鄭宇飛 李磊

企業(yè)社會責(zé)任成本核算作為現(xiàn)代成本管理的重要組成部分之一，一直是企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容中探討的重要話題。我國的財務(wù)核算體系還不夠成熟，很多上市公司在編制財務(wù)時缺乏財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，賬務(wù)處理方法次缺統(tǒng)一性。本文以企業(yè)社會責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀作為出發(fā)點，從計量假設(shè)、計量方法、計量主體等方面探討了如何構(gòu)建一套完整的企業(yè)社會責(zé)任成本核算體系，并就企業(yè)實施社會責(zé)任核算體系給出一些具體的途徑，以期給企業(yè)進行財務(wù)管理、成本管理提供一些幫助。

社會責(zé)任成本 核算 現(xiàn)狀 途徑

企業(yè)社會責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)

社會責(zé)任成本是企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的費用支出，企業(yè)的社會責(zé)任與企業(yè)的社會成本是息息相關(guān)的。一方面，社會責(zé)任可以對企業(yè)在賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的錯誤進行及時反饋和掌控。另一方面，社會成本需要基于社會責(zé)任進行會計信息計算?？傊粋€完整的責(zé)任成本核算體系需要企業(yè)履行會計職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的成本費用，協(xié)調(diào)好企業(yè)責(zé)任與經(jīng)濟效益之間的關(guān)系目前，我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任成本的界定沒有唯一的標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)社會責(zé)任發(fā)生范疇來看，社會責(zé)任成本主要分為環(huán)境污染成本、社會管理費用等；按照成本類型來看，社會責(zé)任成本分為稅務(wù)成本、職工責(zé)任成本等。

近幾年，我國企業(yè)一直實行“加權(quán)平均法”“先進先出法”等成本核算方法，對企業(yè)責(zé)任成本核算運用還不夠到位。雖然有些大型企業(yè)在合同中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，但是對會計處理過程中的相關(guān)準(zhǔn)則、制度還沒有明確規(guī)定。另外，企業(yè)在對會計處理中遇到的責(zé)任成本費用問題當(dāng)做常規(guī)費用支出，直接將生產(chǎn)成本納入制造費用中去，將其他費用納入管理費用中去，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈費用納入營業(yè)外支出，沒有獨立的核算賬戶，也沒有設(shè)立明細(xì)科目。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的成本在實際的賬面上不能明細(xì)反映，會計信息的真實性也不能在實際賬面上得到披露。

構(gòu)建社會責(zé)任成本核算體系

（1）計量假設(shè)

傳統(tǒng)的會計計量假設(shè)包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營，但是隨著社會經(jīng)濟體制的不斷改革，傳統(tǒng)的會計計量假設(shè)已不能滿足企業(yè)社會責(zé)任核算體系對會計信息處理的綜合要求。企業(yè)成本核算不能單純從企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的價格機制標(biāo)準(zhǔn)來核算，也不能將貨幣作為唯一計量單位。因此，很多專家、學(xué)者希望可以在實際會計核算中用實物量或者時間單位作為假設(shè)計量單位。相比而言，用實物量或者時間單位作為假設(shè)計量單位，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的機會成本和時間成本，還可以為企業(yè)提供更真實、更可靠、更及時的財務(wù)信息。

（2）計量方法

現(xiàn)行成本和未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值是構(gòu)成傳統(tǒng)會計計量屬性的內(nèi)容，貨幣是會計計量的單位。隨著我國企業(yè)逐步走向多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的成本信息輸入不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表，也不能全面評價企業(yè)費用支出和收益之間的比例是否恰當(dāng)。因此，針對傳統(tǒng)企業(yè)計量方法的不全面性、不專業(yè)性和運用過中出現(xiàn)的漏洞問題，我國學(xué)者諸如周游對計量方法做出了一些調(diào)整和創(chuàng)新。綜合歸納學(xué)者周游的計量方法主要有：替代評價法、調(diào)查分析法、生態(tài)社會責(zé)任法、其他核算方法。其中，周游對調(diào)差分析方法相當(dāng)推崇，認(rèn)為調(diào)查分析方法可以讓企業(yè)了解博弈知識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到一個指導(dǎo)性作用。目前，這些方法在上市公司還沒有形成一套完整的計量體系，國外和國內(nèi)的許多學(xué)者雖然都對社會責(zé)任核算計量方法和核算單位上有過深入研究，但是要在企業(yè)中普遍實施還需要一定的時間。

（3）計量主體

經(jīng)濟組織是區(qū)分社會責(zé)任會計計量主體和傳統(tǒng)會計計量的臨界點，經(jīng)濟組織可以是獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)，也可以是社會團體。計量主體可以是政府，也可以是一個地區(qū)。所謂會計核算計量就是對主體企業(yè)產(chǎn)生的社會成本進行核算，對企業(yè)產(chǎn)生的社會責(zé)任收益進行計量。傳統(tǒng)的會計計量只是對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)進行資產(chǎn)核算，忽略了政府、地區(qū)的社會成本，從而導(dǎo)致國家賬面總成本支出與實際支出不一致現(xiàn)象。

企業(yè)實施社會責(zé)任核算體系的途徑

（1）國家立統(tǒng)一的社會責(zé)任成本核算部門

我國政府對經(jīng)濟的調(diào)控主要是以宏觀調(diào)控為主，微觀調(diào)控為輔。因此，站在整個社會經(jīng)濟發(fā)展角度來看，政府需要設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任核算部門，配備專門的成本核算設(shè)施，實行雙重成本核算模式。所謂雙重核算模式是政府設(shè)置專門核算機構(gòu)對企業(yè)社會責(zé)任成本核算形成一個統(tǒng)一的核算規(guī)則制度，方便政府向企業(yè)下達(dá)指標(biāo)，也讓企業(yè)在實際操作過程中有參考依_。而企業(yè)在接到政府指標(biāo)分配后，根據(jù)政府制定的相關(guān)規(guī)定計算核算成本。首先，國家管理中心要事先計量好企業(yè)的社會成本率，針對特殊企業(yè)的強制性社會責(zé)任成本根據(jù)特殊企業(yè)的財務(wù)情況進行綜合計量。其次，對于有些企業(yè)采取自愿性社會責(zé)任成本計量時，國家要設(shè)立風(fēng)險防控管理部門，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險防控能力來歸屬各生產(chǎn)部門對自身企業(yè)成本負(fù)責(zé)。最后，對有明確歸屬的社會責(zé)任成本的企業(yè)，國家根據(jù)配比原則將社會責(zé)任成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。國家設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任核算部門不僅可以有效調(diào)控各行業(yè)的成本率，還可以減低社會環(huán)境對企業(yè)的危害。

（2）企業(yè)要明確核算方法

國家對企業(yè)的社會責(zé)任成本率做出明確指標(biāo)，并在總體上對社會責(zé)任成本進行了計量，企業(yè)就可以將社會責(zé)任成本作為費用或者成本對成本進行計提、分配。企業(yè)對成本計提、分配主要有以下兩種方法。第一，將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項。這種方法的目的是為了企業(yè)在進行賬務(wù)處理時可以避免出現(xiàn)費用在稅后扣除現(xiàn)象，將社會責(zé)任成本當(dāng)做是企業(yè)的費用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，費用可以在稅前計提。第二，將社會責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本。這種方法的目的是為了將企業(yè)“本期發(fā)生的社會責(zé)任成本”當(dāng)做“制造費用”處理，與將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項處理方法是相同的。

結(jié)束語

成本的有效控制一直是企業(yè)財務(wù)管理的重中之中，成本的合理支出也是與一個企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤表息息相關(guān)。構(gòu)建一個完整的社會責(zé)任成本核算體系不僅需要國家政府的監(jiān)督，還需要企業(yè)自身樹立社會責(zé)任意識，將社會責(zé)任與社會利益放在同等位置，自覺履行與社會責(zé)任相關(guān)的義務(wù)。