鄭宇飛 李磊

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算作為現(xiàn)代成本管理的重要組成部分之一，一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容中探討的重要話題。我國(guó)的財(cái)務(wù)核算體系還不夠成熟，很多上市公司在編制財(cái)務(wù)時(shí)缺乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，賬務(wù)處理方法次缺統(tǒng)一性。本文以企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀作為出發(fā)點(diǎn)，從計(jì)量假設(shè)、計(jì)量方法、計(jì)量主體等方面探討了如何構(gòu)建一套完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算體系，并就企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任核算體系給出一些具體的途徑，以期給企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、成本管理提供一些幫助。

社會(huì)責(zé)任成本 核算 現(xiàn)狀 途徑

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)

社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用支出，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的社會(huì)成本是息息相關(guān)的。一方面，社會(huì)責(zé)任可以對(duì)企業(yè)在賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)反饋和掌控。另一方面，社會(huì)成本需要基于社會(huì)責(zé)任進(jìn)行會(huì)計(jì)信息計(jì)算?？傊粋€(gè)完整的責(zé)任成本核算體系需要企業(yè)履行會(huì)計(jì)職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的成本費(fèi)用，協(xié)調(diào)好企業(yè)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的界定沒有唯一的標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)生范疇來看，社會(huì)責(zé)任成本主要分為環(huán)境污染成本、社會(huì)管理費(fèi)用等；按照成本類型來看，社會(huì)責(zé)任成本分為稅務(wù)成本、職工責(zé)任成本等。

近幾年，我國(guó)企業(yè)一直實(shí)行“加權(quán)平均法”“先進(jìn)先出法”等成本核算方法，對(duì)企業(yè)責(zé)任成本核算運(yùn)用還不夠到位。雖然有些大型企業(yè)在合同中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，但是對(duì)會(huì)計(jì)處理過程中的相關(guān)準(zhǔn)則、制度還沒有明確規(guī)定。另外，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)處理中遇到的責(zé)任成本費(fèi)用問題當(dāng)做常規(guī)費(fèi)用支出，直接將生產(chǎn)成本納入制造費(fèi)用中去，將其他費(fèi)用納入管理費(fèi)用中去，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)外支出，沒有獨(dú)立的核算賬戶，也沒有設(shè)立明細(xì)科目。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的成本在實(shí)際的賬面上不能明細(xì)反映，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也不能在實(shí)際賬面上得到披露。

構(gòu)建社會(huì)責(zé)任成本核算體系

（1）計(jì)量假設(shè)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)已不能滿足企業(yè)社會(huì)責(zé)任核算體系對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的綜合要求。企業(yè)成本核算不能單純從企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的價(jià)格機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)來核算，也不能將貨幣作為唯一計(jì)量單位。因此，很多專家、學(xué)者希望可以在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中用實(shí)物量或者時(shí)間單位作為假設(shè)計(jì)量單位。相比而言，用實(shí)物量或者時(shí)間單位作為假設(shè)計(jì)量單位，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)成本和時(shí)間成本，還可以為企業(yè)提供更真實(shí)、更可靠、更及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

（2）計(jì)量方法

現(xiàn)行成本和未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值是構(gòu)成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)容，貨幣是會(huì)計(jì)計(jì)量的單位。隨著我國(guó)企業(yè)逐步走向多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的成本信息輸入不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，也不能全面評(píng)價(jià)企業(yè)費(fèi)用支出和收益之間的比例是否恰當(dāng)。因此，針對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)計(jì)量方法的不全面性、不專業(yè)性和運(yùn)用過中出現(xiàn)的漏洞問題，我國(guó)學(xué)者諸如周游對(duì)計(jì)量方法做出了一些調(diào)整和創(chuàng)新。綜合歸納學(xué)者周游的計(jì)量方法主要有：替代評(píng)價(jià)法、調(diào)查分析法、生態(tài)社會(huì)責(zé)任法、其他核算方法。其中，周游對(duì)調(diào)差分析方法相當(dāng)推崇，認(rèn)為調(diào)查分析方法可以讓企業(yè)了解博弈知識(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到一個(gè)指導(dǎo)性作用。目前，這些方法在上市公司還沒有形成一套完整的計(jì)量體系，國(guó)外和國(guó)內(nèi)的許多學(xué)者雖然都對(duì)社會(huì)責(zé)任核算計(jì)量方法和核算單位上有過深入研究，但是要在企業(yè)中普遍實(shí)施還需要一定的時(shí)間。

（3）計(jì)量主體

經(jīng)濟(jì)組織是區(qū)分社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量主體和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的臨界點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)組織可以是獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)，也可以是社會(huì)團(tuán)體。計(jì)量主體可以是政府，也可以是一個(gè)地區(qū)。所謂會(huì)計(jì)核算計(jì)量就是對(duì)主體企業(yè)產(chǎn)生的社會(huì)成本進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任收益進(jìn)行計(jì)量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量只是對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算，忽略了政府、地區(qū)的社會(huì)成本，從而導(dǎo)致國(guó)家賬面總成本支出與實(shí)際支出不一致現(xiàn)象。

企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任核算體系的途徑

（1）國(guó)家立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任成本核算部門

我國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控主要是以宏觀調(diào)控為主，微觀調(diào)控為輔。因此，站在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來看，政府需要設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任核算部門，配備專門的成本核算設(shè)施，實(shí)行雙重成本核算模式。所謂雙重核算模式是政府設(shè)置專門核算機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算形成一個(gè)統(tǒng)一的核算規(guī)則制度，方便政府向企業(yè)下達(dá)指標(biāo)，也讓企業(yè)在實(shí)際操作過程中有參考依_。而企業(yè)在接到政府指標(biāo)分配后，根據(jù)政府制定的相關(guān)規(guī)定計(jì)算核算成本。首先，國(guó)家管理中心要事先計(jì)量好企業(yè)的社會(huì)成本率，針對(duì)特殊企業(yè)的強(qiáng)制性社會(huì)責(zé)任成本根據(jù)特殊企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合計(jì)量。其次，對(duì)于有些企業(yè)采取自愿性社會(huì)責(zé)任成本計(jì)量時(shí)，國(guó)家要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防控管理部門，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力來歸屬各生產(chǎn)部門對(duì)自身企業(yè)成本負(fù)責(zé)。最后，對(duì)有明確歸屬的社會(huì)責(zé)任成本的企業(yè)，國(guó)家根據(jù)配比原則將社會(huì)責(zé)任成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。國(guó)家設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任核算部門不僅可以有效調(diào)控各行業(yè)的成本率，還可以減低社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的危害。

（2）企業(yè)要明確核算方法

國(guó)家對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本率做出明確指標(biāo)，并在總體上對(duì)社會(huì)責(zé)任成本進(jìn)行了計(jì)量，企業(yè)就可以將社會(huì)責(zé)任成本作為費(fèi)用或者成本對(duì)成本進(jìn)行計(jì)提、分配。企業(yè)對(duì)成本計(jì)提、分配主要有以下兩種方法。第一，將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤(rùn)的減項(xiàng)。這種方法的目的是為了企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可以避免出現(xiàn)費(fèi)用在稅后扣除現(xiàn)象，將社會(huì)責(zé)任成本當(dāng)做是企業(yè)的費(fèi)用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，費(fèi)用可以在稅前計(jì)提。第二，將社會(huì)責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本。這種方法的目的是為了將企業(yè)“本期發(fā)生的社會(huì)責(zé)任成本”當(dāng)做“制造費(fèi)用”處理，與將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤(rùn)的減項(xiàng)處理方法是相同的。

結(jié)束語

成本的有效控制一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之中，成本的合理支出也是與一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表息息相關(guān)。構(gòu)建一個(gè)完整的社會(huì)責(zé)任成本核算體系不僅需要國(guó)家政府的監(jiān)督，還需要企業(yè)自身樹立社會(huì)責(zé)任意識(shí)，將社會(huì)責(zé)任與社會(huì)利益放在同等位置，自覺履行與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的義務(wù)。