陳玥沂

為有效保證內(nèi)部審計(jì)職能，研究其獨(dú)立性狀況并探索保障策略尤為重要。從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理論出發(fā)及相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的制約，缺乏完整性。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身、審計(jì)人員、管理層以及與之相關(guān)的政策法規(guī)等是獨(dú)立性受限的主要影響因素，提出從建立獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力、完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)等方面措施保障其獨(dú)立性。

企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

獨(dú)立性 問(wèn)題 措施

引言

現(xiàn)如今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立正適應(yīng)了這一經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展潮流，且其獨(dú)立性是保障這一部門(mén)職能充分發(fā)揮的必要前提。但從我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在其職能有效發(fā)揮的過(guò)程中受到了一定的限制，獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的制約，缺乏完整性。本文嘗試結(jié)合相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)從更全面精準(zhǔn)的角度出發(fā)，就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題基于理論分析加以更深層次的思考，闡述影響其獨(dú)立性相關(guān)因素，并提出更優(yōu)化的應(yīng)對(duì)措施。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題越來(lái)越多為人們關(guān)注與討論。在經(jīng)過(guò)近幾十年的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)得到了企業(yè)和社會(huì)的認(rèn)可，在企業(yè)的治理過(guò)程中，其發(fā)揮了一定的作。但通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其在機(jī)構(gòu)設(shè)置情況仍有待改善（見(jiàn)圖1）；經(jīng)營(yíng)管理者自身因素導(dǎo)致目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模普遍偏?。ㄒ?jiàn)圖2）；審計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、審計(jì)方式和涉及內(nèi)容的深度及廣度、相關(guān)法律規(guī)范制度管理（見(jiàn)圖3）等方面還存在一定的缺陷，從而導(dǎo)致其獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的制約，缺乏完整性，因此無(wú)法充分發(fā)揮其部門(mén)職能，從而企業(yè)得不到有效的治理。

影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨(dú)立性

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生帶有一定的強(qiáng)制性，在組織中的地位也不高，進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)難免會(huì)受到其他部門(mén)負(fù)責(zé)人和相關(guān)利益者的制約，審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施得不到保障，由此內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)本企業(yè)存在的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以真正有效發(fā)揮其監(jiān)督作用。圖1具體展示了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬情況。

（2）經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制約

我國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者由于自身文化水平的限制及傳統(tǒng)管理觀念的束縛，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模普遍偏小。然而內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施效果在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自身。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人足夠重視內(nèi)部審計(jì)工作，則會(huì)予以大力支持，內(nèi)部審計(jì)人員的積極性也就會(huì)隨之提高。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次不高（見(jiàn)圖5），對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，自身的知識(shí)文化素養(yǎng)不高；審計(jì)人員對(duì)于必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技巧掌握的不夠熟練，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及管理效率和效果難以給出專(zhuān)業(yè)的、客觀的判斷。

（數(shù)據(jù)來(lái)源：2016年李嘉明著《內(nèi)部審計(jì)的作用機(jī)理和治理效果》）

（四）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)政策法規(guī)體系不夠完善

目前，我國(guó)審計(jì)工作可供參考的法律依據(jù)主要是由國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)分別頒布的《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)工作遵循的就只有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，可供參考法律法規(guī)不夠充足，表2列示了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用性調(diào)查結(jié)果相關(guān)情況

（數(shù)據(jù)來(lái)源：2012年《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理狀況研究》北京交通大學(xué)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位論文作者黃吉辰整理）

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的策略

（1）改善機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

為了確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，必須結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)狀況建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性原則是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的原則，在這個(gè)原則的指導(dǎo)下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，不能受管理層或者其他部門(mén)的干涉和制約。

（2）提升經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展新要求，不要受傳統(tǒng)觀念的影響和束縛，減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的偏差，盡可能少的限制其有關(guān)工作實(shí)施的權(quán)力，使其在工作過(guò)程中能夠得到相應(yīng)部門(mén)的有效積極地配合，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開(kāi)。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，全面了解和熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)制度，積極參加各種有關(guān)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、講座以便及時(shí)更新知識(shí)體系，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、執(zhí)業(yè)能力、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，內(nèi)審人員會(huì)更加懂得如何保持自身獨(dú)立性。

（4）完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

法律法規(guī)對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)地位有著十分顯著的效果。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與國(guó)際趨同，效仿其他國(guó)家制定、頒布相關(guān)的法律法規(guī)，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

結(jié)論

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父Sawyer說(shuō)：“為了服務(wù)于客戶，內(nèi)部審計(jì)人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐?！被诶碚摲治鏊伎嫉贸鲆韵陆Y(jié)論：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色，然而內(nèi)部審計(jì)的職能得以充分有效的發(fā)揮與其獨(dú)立性緊密相關(guān)，獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)工作的開(kāi)展越順利，審計(jì)質(zhì)量越能得到保證，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)久更好地發(fā)展；因此，企業(yè)應(yīng)該從綜上所述的四個(gè)方面加強(qiáng)完善自身內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。以保證內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中發(fā)揮更有效的作用。

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