劉剛

隨著企業(yè)管理精細(xì)化的迫切需求，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為目前新興的管理技術(shù)，正在企業(yè)管理中有發(fā)揮著越來(lái)越大的影響力，同時(shí)企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行，也依賴著管理會(huì)計(jì)提供信息的有效性，這決定著管理會(huì)計(jì)人員必須具備知識(shí)結(jié)構(gòu)完整、對(duì)數(shù)字高度敏銳的能力，在熟練掌握會(huì)計(jì)核算能力的基礎(chǔ)上，利用管理會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù)，對(duì)內(nèi)、外部經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、分析評(píng)價(jià)。有鑒于此，本文筆者對(duì)管理會(huì)計(jì)這個(gè)概念進(jìn)行粗略的梳理，拋磚引玉，與大家一起探討切磋。

管理會(huì)計(jì)體系 構(gòu)成

管理會(huì)計(jì)理論源于19世紀(jì)，20世紀(jì)80年代開始，隨著科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的疊代，管理會(huì)計(jì)的理念也有了突破性的發(fā)展，逐步形成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法是在動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)需要解決問(wèn)題的具體特點(diǎn)，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行相對(duì)精確的定量分析，為企業(yè)經(jīng)管管理做出最優(yōu)決策提供客觀的依據(jù)。

管理會(huì)計(jì)體系發(fā)揮作用大致可以分成解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)三個(gè)方向，解析過(guò)去這個(gè)概念在管理會(huì)計(jì)中可以歸類到評(píng)價(jià)責(zé)任會(huì)計(jì)這個(gè)范疇，主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料按特定的方法作進(jìn)一步的加工、延伸和改變，使之能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中數(shù)據(jù)流控制的需求，同時(shí)為控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)提供支持；控制現(xiàn)在這個(gè)概念在管理會(huì)計(jì)中可以歸類到規(guī)劃控制會(huì)計(jì)這個(gè)范疇，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，利用一系列現(xiàn)代預(yù)測(cè)技術(shù)和分析體系，及時(shí)修正執(zhí)行過(guò)程中的偏差為企業(yè)進(jìn)行前景預(yù)測(cè)、為企業(yè)管理人員提供正確決策，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能嚴(yán)格按決策目標(biāo)進(jìn)行，主要包括預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策和全面預(yù)算；籌劃未來(lái)這個(gè)概念在管理餅中可以歸類到預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)這個(gè)范疇，預(yù)測(cè)與決策是它的主要形式，充分利用現(xiàn)在體系提供的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，以全面預(yù)算為依據(jù)，通過(guò)劃分責(zé)任，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)，幫助管理部門客觀掌握企業(yè)現(xiàn)狀，提高決策與預(yù)測(cè)的科學(xué)性和有效性，以保證企業(yè)在戰(zhàn)略層面的準(zhǔn)確性。這三個(gè)方面的職能每個(gè)方向都有著各自相應(yīng)的工具，緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容浩如煙海，工具眾多，涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理分析和管理決策的各方面，每種工具和方法都能在某方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，但各有其前提條件和優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)搭建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)僅使用一種是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，合理搭配才能發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。

從維度角度看，管理會(huì)計(jì)體系最上層為應(yīng)用領(lǐng)域，根據(jù)2016年財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》闡釋，具體包括：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和管理會(huì)計(jì)報(bào)告“7+1”個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域。

在這一層下就是具體的分析方法，這方面的內(nèi)容就十分豐富了，據(jù)統(tǒng)計(jì)約有151個(gè)，為管理會(huì)計(jì)如何選擇帶來(lái)的困惑。為了更好地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展和應(yīng)用，財(cái)政部2016年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，其中對(duì)應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行了分解并注明了目前適用的相關(guān)工具，最常用最普遍的管理會(huì)計(jì)工具包括：一是，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理；二是，預(yù)算管理領(lǐng)域全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等；三是，成本管理領(lǐng)域目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動(dòng)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；四是，營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等；五是，投融資管理領(lǐng)域貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、資本成本分析等；六是，績(jī)效管理領(lǐng)域關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等；七是，風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等。

目前在應(yīng)用領(lǐng)域?qū)用?，企業(yè)運(yùn)用最廣泛最普遍的是：預(yù)算管理、成本管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和分析、績(jī)效管理四大類。為什么這四個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用的最廣泛，主要是因?yàn)樗鼈兣c財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的最緊密，最具操作性，屬于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的范疇，構(gòu)成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)核。

這四大領(lǐng)域的定位是以成本管理為基礎(chǔ)，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理離不開對(duì)成本的處理，因此成本管理是體系內(nèi)核的基礎(chǔ)，為預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和績(jī)效管理提供信息，并參與到各領(lǐng)域的應(yīng)用過(guò)程中去；預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)報(bào)告和分析處于中間層，預(yù)算預(yù)見了企業(yè)的未來(lái)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告則反映企業(yè)戰(zhàn)略的運(yùn)營(yíng)情況，是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的結(jié)果；績(jī)效管理在體系的最上層，引導(dǎo)改變著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，統(tǒng)領(lǐng)著其他三大領(lǐng)域，同時(shí)四大領(lǐng)域之間也付互相影響，互相聯(lián)系。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)方法眾多，每種都各有側(cè)重在企業(yè)管理某方面達(dá)成一定目標(biāo)，但各有其前提和優(yōu)缺點(diǎn)。因此在搭建管理會(huì)計(jì)體系之前，一方面要對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和管理架構(gòu)進(jìn)行分析，以確定企業(yè)的短板和問(wèn)題，才能有針對(duì)性地明確現(xiàn)階段應(yīng)對(duì)措施.管理會(huì)計(jì)體系是一個(gè)復(fù)雜的工具體系，涵蓋多層次、多個(gè)方法，如何正確地構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，明確它在企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的定位，對(duì)于企業(yè)管理水平的提升，助力企業(yè)發(fā)展，提升競(jìng)爭(zhēng)力管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理的預(yù)測(cè)、決策、風(fēng)險(xiǎn)防范及提升管理改善績(jī)效等方面發(fā)揮有效作用。本文通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中作用的探討，以期為管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向提供借鑒。

[1]許萍.管理會(huì)計(jì)[M].廈門大學(xué)出版社，2010（1）.

[2]財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)基本指引[R].財(cái)會(huì)[2016]10號(hào).

[3]孫茂竹，文偉光，楊萬(wàn)貴.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2015.