羅小榮

隨著高校資金收入路徑呈現(xiàn)多元化，經(jīng)濟活動越來越復雜化，以及新《高等學校會計制度》的實施，對財務管理提出了更高的要求。會計核算作為財務管理中的重要組成部分，更應該緊隨時代的步伐，通過精細化的核算，為提升高校管理水平和競爭力服務。然而，就目前的會計核算情況來看，會計核算仍然無法為管理層提供有決策價值的信息。本文就現(xiàn)階段高校財務會計核算存在的問題，并提出應對改進措施，以進一步提升我國高校管理水平和競爭力。

高校 會計核算 精細化管理

面對國家全面深化改革、供給側改革的要求，以及新預算法、高校財務制度的實施，會計核算有望更加精細化，以滿足高校不同信息需求者的需求。然而，傳統(tǒng)的會計核算模式已無法滿足管理需求，基于流程再造、預算細化、推動成本核算、完善財務核算系統(tǒng)，提升財務人員綜合素質，采用與現(xiàn)代化技術相融合的核算模式顯得尤為重要。

高校會計核算存在的問題

（1）預算與會計核算不協(xié)調

新預算法強調決算草案應與預算對應，并按三類分列：預算數(shù)、調整預算數(shù)、決算數(shù)。預算是依據(jù)學校的發(fā)展規(guī)劃作出的財務收支計劃，是進行會計核算的基礎；會計核算為決算提供支撐，是高校實現(xiàn)預算管理與財務會計相結合的前提基礎。高校預算與會計核算密不可分。

高校的預算基本分為部門預算和內部預算，部門預算按照財政要求進行編制；而內部預算則是在上一年度預算基礎上調整編制。高校并未將內部預算與學校發(fā)展規(guī)劃結合起來后，采用先進的預算方法編制。導致部分預算前期論證不充分、使用范圍不明確，預算無法細化，給會計核算帶來了較大困擾。

（2）成本核算難以推進，績效評價缺乏依據(jù)

新預算法中共有8處提及“績效”，突出預算執(zhí)行力和績效預算有機結合，績效理念的提出引申出了投入、產(chǎn)出概念。隨著國家對教育經(jīng)費投入不斷增加，社會對教育經(jīng)費的使用情況越發(fā)關注。同時，2012年出臺的《高等學校財務制度》明確規(guī)定：“高校應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實施內部成本費用管理，開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作?！?，在這種背景下，高校加強成本核算、合理利用各種資源、提升辦學效益的必要性。然而，目前各高校基本無法開展真正意義上的成本核算，績效評價缺乏依據(jù)，原因如下：

1.新的高校會計制度未給成本核算提供依據(jù)和指明方向

2014年實施的《高等學校會計制度》（以下簡稱新會計制度）未給成本核算提供依據(jù)和指明方向。新會計制度未對成本管理提出任何要求，高等學校會計核算基礎一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權責發(fā)生制。即便對支出進行了一定程度的細分，設立了輔助賬，并新增了“累計折舊”、“累計攤銷”科目，但未設置相對應的成本費用科目，無法將支出轉換成相應的成本費用。

2.以公歷日期劃分會計期間，不利于高校成本核算

根據(jù)新會計制度，高等學校的財務報表應當按照月度和年度編制，即高校的會計期間是以公歷日期進行劃分。實際上，學生的培養(yǎng)周期和學校的工作周期是按學年進行的，高校會計期間應以學年為單位。以公歷日期劃分會計期間，無法確保成本費用與學校相應工作進行匹配，不利于高校進行成本核算。

3.成本核算缺乏內驅動力

會計科目未設置成本費用科目、會計核算的基礎為收付實現(xiàn)制、會計期間以公歷年度而不以學年劃分等等，這無疑加大了高校成本核算的難度。因此，在沒有明確規(guī)定要進行成本核算的情況下，高校管理層會更加重視如何獲取更多的辦學資源，而對這種“吃力不討好”的成本核算工作不夠重視，成本核算缺乏內在動力。即便上級要求計算生均教育成本時，不少高校會用收入實現(xiàn)制下的總支出作為教育總成本，成本核算缺乏嚴謹性及科學性。

（3）財務人員素質良莠不齊，影響了會計核算質量

近幾年來，雖然高校對財務人員的學歷提出了越來越高的要求。然而，由于高校財務缺乏競爭力，較難吸引到綜合素質較高的人員。因此，較多高校財務人員認為會計核算主要就是審核原始票據(jù)、記賬，忽視核算的管理功能，影響了會計核算質量。由于財務人員對各項法律法規(guī)理解不夠透徹或者掌握不及時，面對日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境，無法準確判斷原始憑據(jù)的真實性；記賬時，摘要、科目歸集、金額方向不準確，對后期的取數(shù)、對賬、統(tǒng)計分析工作帶來了很多困擾。

同時，隨著大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”時代到來，高等學校財會核算工作人員一直使用原有知識儲備，采用傳統(tǒng)的方式進行核算，未能緊跟時代步伐，提升創(chuàng)新能力和業(yè)務處理技能，向管理會計成功轉型，不符合《財務部關于全面推薦管理會計體系建設的指導意見》的要求。

（4）會計核算系統(tǒng)未能與業(yè)務系統(tǒng)有機整合

“很多不合理的證明，成了老百姓邁不過去的坎兒！因為有‘信息孤島'的存在，就有滋生這些證明的土壤?！崩羁藦娫?017年6月13日召開的全國深化“放管服”改革電視電話會議上指出。

目前，大部分高校都已使用網(wǎng)上預約報賬系統(tǒng)，在一定程度上解決了現(xiàn)場排隊報賬的情況。但財務核算系統(tǒng)未與業(yè)務信息無縫對接，主要的功能仍保留在記賬、查賬、預算控制等，其輔助監(jiān)督與管理的作用比較薄弱，不符合全國深化“放管服”改革精神。財務核算系統(tǒng)，整個業(yè)務流程未與財務系統(tǒng)融合，這就容易造成各財務利益主體之間信息的不對稱，一方面，財務人員很難了解業(yè)務的來龍去脈，無法對業(yè)務的全過程進行有效的監(jiān)督。大部分在業(yè)務操作的過程中基本處于有錢就收、票據(jù)合法、簽批手續(xù)齊全就予以報銷報賬，較難去把握業(yè)務的來龍去脈；另一方面，報賬人員由于對相關財務知識缺乏了解和掌握，辦理財務相關業(yè)務時，不能明確需要提供哪些原始單據(jù)；面對跨校區(qū)辦學，由于不熟悉審批流程，拿著原始單據(jù)來來回回辦理簽字手續(xù)，大大降低了工作的溝通效率。同時，由于系統(tǒng)的不融合，作為學校管理者，無法及時知曉業(yè)務的進展情況。

高校會計核算存在問題的解決對策

（1）預算精細化管理為會計核算提供良好基礎

預算是著眼整個學校發(fā)展的宏觀計劃，但預算的落實更加體現(xiàn)在微觀層面。預算編制，需要結合學校的實際情況，運用最合適或多種方法的組合來編制預算，實現(xiàn)錢隨事走、責權利相結合。在預算編制過程中，可以在以往預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的基礎上，結合當前物價及收入水平和學校發(fā)展計劃等綜合情況，建立預算定額標準體系；對預算項目進行充分論證；根據(jù)論證情況給予一定的預算經(jīng)費，同時明確預算使用范圍，并保持預算明細項目與會計核算的經(jīng)濟分類相對應，以便于組織核算。

同時，要堅持剛性預算，建立預算預警機制，避免超預算執(zhí)行和隨意調整預算的情況。加強預算執(zhí)行情況分析，將分析結果運用到績效考核中。

（2）建立成本中心，將相關費用合理分配后，采用雙維核算體系實現(xiàn)成本核算

學?？梢愿鶕?jù)管理需要設立若干個成本中心，學院、學期、年級、專業(yè)等等都可以設為成本中心。將教學部門發(fā)生的支出列入直接成本，直接計入受益成本中心；將行政管理部門及教輔部門發(fā)生的支出列入間接費用，通過受益頻率或者受益學生人數(shù)進行分配后，計入到受益成本中心中。

由于現(xiàn)行的高等學校會計制度中未設立成本費用科目，高?？赏ㄟ^雙維核算體系實現(xiàn)成本核算。也就是說，將支出類科目的屬性設置為成本費用，在進行支出核算時，同時進行將支出分配到各成本中心，實現(xiàn)成本費用歸集。

（3）優(yōu)化財務核算團隊建設

2014年《財政部關于全面推薦管理會計體系建設的指導意見》出臺，隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代的到來，信息技術給各個領域帶來了翻天覆地的變化，新的知識和技術層出不窮，傳統(tǒng)的財務會計工作終將被信息化智能設備所代替。這就要求高等學校會計人員加強學習，除學習財務相關知識外，還需要掌握信息技術知識和技能。通過對學校各項經(jīng)濟業(yè)務深層次了解與精細化核算，提示內部控制存在的風險，為學校事業(yè)發(fā)展提供精準服務。

（4）基于業(yè)務流程再造，積極建立和運用信息系統(tǒng)

建立信息資源建設統(tǒng)籌協(xié)調機構，全面梳理學校的業(yè)務流程，對信息資源建設進行整體規(guī)劃及統(tǒng)一部署，改變各機構各部門信息系統(tǒng)各自為政的狀態(tài)。

在現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎上，通過技術手段，基于流程再造，促進各系統(tǒng)的無縫對接。對于個別無法集成的舊系統(tǒng)，可以采用更新?lián)Q代的方式實現(xiàn)‘人財物各系統(tǒng)的信息共享。必要時可按照企業(yè)使用的ERP模式，將所有資源信息都集合在一個系統(tǒng)中。通過統(tǒng)一的信息系統(tǒng)規(guī)劃，保證信息標準統(tǒng)一性。同時，財務人員可通過整合的信息系統(tǒng)高效獲取信息，實現(xiàn)對業(yè)務全過程監(jiān)督與管理。

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