羅小榮

隨著高校資金收入路徑呈現(xiàn)多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜化，以及新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，更應(yīng)該緊隨時(shí)代的步伐，通過精細(xì)化的核算，為提升高校管理水平和競爭力服務(wù)。然而，就目前的會(huì)計(jì)核算情況來看，會(huì)計(jì)核算仍然無法為管理層提供有決策價(jià)值的信息。本文就現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題，并提出應(yīng)對(duì)改進(jìn)措施，以進(jìn)一步提升我國高校管理水平和競爭力。

高校 會(huì)計(jì)核算 精細(xì)化管理

面對(duì)國家全面深化改革、供給側(cè)改革的要求，以及新預(yù)算法、高校財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)核算有望更加精細(xì)化，以滿足高校不同信息需求者的需求。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式已無法滿足管理需求，基于流程再造、預(yù)算細(xì)化、推動(dòng)成本核算、完善財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，采用與現(xiàn)代化技術(shù)相融合的核算模式顯得尤為重要。

高校會(huì)計(jì)核算存在的問題

（1）預(yù)算與會(huì)計(jì)核算不協(xié)調(diào)

新預(yù)算法強(qiáng)調(diào)決算草案應(yīng)與預(yù)算對(duì)應(yīng)，并按三類分列：預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)、決算數(shù)。預(yù)算是依據(jù)學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃作出的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)核算為決算提供支撐，是高校實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的前提基礎(chǔ)。高校預(yù)算與會(huì)計(jì)核算密不可分。

高校的預(yù)算基本分為部門預(yù)算和內(nèi)部預(yù)算，部門預(yù)算按照財(cái)政要求進(jìn)行編制；而內(nèi)部預(yù)算則是在上一年度預(yù)算基礎(chǔ)上調(diào)整編制。高校并未將內(nèi)部預(yù)算與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來后，采用先進(jìn)的預(yù)算方法編制。導(dǎo)致部分預(yù)算前期論證不充分、使用范圍不明確，預(yù)算無法細(xì)化，給會(huì)計(jì)核算帶來了較大困擾。

（2）成本核算難以推進(jìn)，績效評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)

新預(yù)算法中共有8處提及“績效”，突出預(yù)算執(zhí)行力和績效預(yù)算有機(jī)結(jié)合，績效理念的提出引申出了投入、產(chǎn)出概念。隨著國家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，社會(huì)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的使用情況越發(fā)關(guān)注。同時(shí)，2012年出臺(tái)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定：“高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作?！保谶@種背景下，高校加強(qiáng)成本核算、合理利用各種資源、提升辦學(xué)效益的必要性。然而，目前各高?；緹o法開展真正意義上的成本核算，績效評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)，原因如下：

1.新的高校會(huì)計(jì)制度未給成本核算提供依據(jù)和指明方向

2014年實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新會(huì)計(jì)制度）未給成本核算提供依據(jù)和指明方向。新會(huì)計(jì)制度未對(duì)成本管理提出任何要求，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即便對(duì)支出進(jìn)行了一定程度的細(xì)分，設(shè)立了輔助賬，并新增了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，但未設(shè)置相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用科目，無法將支出轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的成本費(fèi)用。

2.以公歷日期劃分會(huì)計(jì)期間，不利于高校成本核算

根據(jù)新會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制，即高校的會(huì)計(jì)期間是以公歷日期進(jìn)行劃分。實(shí)際上，學(xué)生的培養(yǎng)周期和學(xué)校的工作周期是按學(xué)年進(jìn)行的，高校會(huì)計(jì)期間應(yīng)以學(xué)年為單位。以公歷日期劃分會(huì)計(jì)期間，無法確保成本費(fèi)用與學(xué)校相應(yīng)工作進(jìn)行匹配，不利于高校進(jìn)行成本核算。

3.成本核算缺乏內(nèi)驅(qū)動(dòng)力

會(huì)計(jì)科目未設(shè)置成本費(fèi)用科目、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制、會(huì)計(jì)期間以公歷年度而不以學(xué)年劃分等等，這無疑加大了高校成本核算的難度。因此，在沒有明確規(guī)定要進(jìn)行成本核算的情況下，高校管理層會(huì)更加重視如何獲取更多的辦學(xué)資源，而對(duì)這種“吃力不討好”的成本核算工作不夠重視，成本核算缺乏內(nèi)在動(dòng)力。即便上級(jí)要求計(jì)算生均教育成本時(shí)，不少高校會(huì)用收入實(shí)現(xiàn)制下的總支出作為教育總成本，成本核算缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性。

（3）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

近幾年來，雖然高校對(duì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷提出了越來越高的要求。然而，由于高校財(cái)務(wù)缺乏競爭力，較難吸引到綜合素質(zhì)較高的人員。因此，較多高校財(cái)務(wù)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)核算主要就是審核原始票據(jù)、記賬，忽視核算的管理功能，影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)理解不夠透徹或者掌握不及時(shí)，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，無法準(zhǔn)確判斷原始憑據(jù)的真實(shí)性；記賬時(shí)，摘要、科目歸集、金額方向不準(zhǔn)確，對(duì)后期的取數(shù)、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)分析工作帶來了很多困擾。

同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代到來，高等學(xué)校財(cái)會(huì)核算工作人員一直使用原有知識(shí)儲(chǔ)備，采用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行核算，未能緊跟時(shí)代步伐，提升創(chuàng)新能力和業(yè)務(wù)處理技能，向管理會(huì)計(jì)成功轉(zhuǎn)型，不符合《財(cái)務(wù)部關(guān)于全面推薦管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求。

（4）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)未能與業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)整合

“很多不合理的證明，成了老百姓邁不過去的坎兒！因?yàn)橛小畔⒐聧u'的存在，就有滋生這些證明的土壤?！崩羁藦?qiáng)在2017年6月13日召開的全國深化“放管服”改革電視電話會(huì)議上指出。

目前，大部分高校都已使用網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)，在一定程度上解決了現(xiàn)場排隊(duì)報(bào)賬的情況。但財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)未與業(yè)務(wù)信息無縫對(duì)接，主要的功能仍保留在記賬、查賬、預(yù)算控制等，其輔助監(jiān)督與管理的作用比較薄弱，不符合全國深化“放管服”改革精神。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，整個(gè)業(yè)務(wù)流程未與財(cái)務(wù)系統(tǒng)融合，這就容易造成各財(cái)務(wù)利益主體之間信息的不對(duì)稱，一方面，財(cái)務(wù)人員很難了解業(yè)務(wù)的來龍去脈，無法對(duì)業(yè)務(wù)的全過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。大部分在業(yè)務(wù)操作的過程中基本處于有錢就收、票據(jù)合法、簽批手續(xù)齊全就予以報(bào)銷報(bào)賬，較難去把握業(yè)務(wù)的來龍去脈；另一方面，報(bào)賬人員由于對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏了解和掌握，辦理財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，不能明確需要提供哪些原始單據(jù)；面對(duì)跨校區(qū)辦學(xué)，由于不熟悉審批流程，拿著原始單據(jù)來來回回辦理簽字手續(xù)，大大降低了工作的溝通效率。同時(shí)，由于系統(tǒng)的不融合，作為學(xué)校管理者，無法及時(shí)知曉業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。

高校會(huì)計(jì)核算存在問題的解決對(duì)策

（1）預(yù)算精細(xì)化管理為會(huì)計(jì)核算提供良好基礎(chǔ)

預(yù)算是著眼整個(gè)學(xué)校發(fā)展的宏觀計(jì)劃，但預(yù)算的落實(shí)更加體現(xiàn)在微觀層面。預(yù)算編制，需要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，運(yùn)用最合適或多種方法的組合來編制預(yù)算，實(shí)現(xiàn)錢隨事走、責(zé)權(quán)利相結(jié)合。在預(yù)算編制過程中，可以在以往預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前物價(jià)及收入水平和學(xué)校發(fā)展計(jì)劃等綜合情況，建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系；對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行充分論證；根據(jù)論證情況給予一定的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，同時(shí)明確預(yù)算使用范圍，并保持預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)分類相對(duì)應(yīng)，以便于組織核算。

同時(shí)，要堅(jiān)持剛性預(yù)算，建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，避免超預(yù)算執(zhí)行和隨意調(diào)整預(yù)算的情況。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況分析，將分析結(jié)果運(yùn)用到績效考核中。

（2）建立成本中心，將相關(guān)費(fèi)用合理分配后，采用雙維核算體系實(shí)現(xiàn)成本核算

學(xué)?？梢愿鶕?jù)管理需要設(shè)立若干個(gè)成本中心，學(xué)院、學(xué)期、年級(jí)、專業(yè)等等都可以設(shè)為成本中心。將教學(xué)部門發(fā)生的支出列入直接成本，直接計(jì)入受益成本中心；將行政管理部門及教輔部門發(fā)生的支出列入間接費(fèi)用，通過受益頻率或者受益學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配后，計(jì)入到受益成本中心中。

由于現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中未設(shè)立成本費(fèi)用科目，高?？赏ㄟ^雙維核算體系實(shí)現(xiàn)成本核算。也就是說，將支出類科目的屬性設(shè)置為成本費(fèi)用，在進(jìn)行支出核算時(shí)，同時(shí)進(jìn)行將支出分配到各成本中心，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用歸集。

（3）優(yōu)化財(cái)務(wù)核算團(tuán)隊(duì)建設(shè)

2014年《財(cái)政部關(guān)于全面推薦管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》出臺(tái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，信息技術(shù)給各個(gè)領(lǐng)域帶來了翻天覆地的變化，新的知識(shí)和技術(shù)層出不窮，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作終將被信息化智能設(shè)備所代替。這就要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，除學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)外，還需要掌握信息技術(shù)知識(shí)和技能。通過對(duì)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)深層次了解與精細(xì)化核算，提示內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供精準(zhǔn)服務(wù)。

（4）基于業(yè)務(wù)流程再造，積極建立和運(yùn)用信息系統(tǒng)

建立信息資源建設(shè)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，全面梳理學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，對(duì)信息資源建設(shè)進(jìn)行整體規(guī)劃及統(tǒng)一部署，改變各機(jī)構(gòu)各部門信息系統(tǒng)各自為政的狀態(tài)。

在現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，通過技術(shù)手段，基于流程再造，促進(jìn)各系統(tǒng)的無縫對(duì)接。對(duì)于個(gè)別無法集成的舊系統(tǒng)，可以采用更新?lián)Q代的方式實(shí)現(xiàn)‘人財(cái)物各系統(tǒng)的信息共享。必要時(shí)可按照企業(yè)使用的ERP模式，將所有資源信息都集合在一個(gè)系統(tǒng)中。通過統(tǒng)一的信息系統(tǒng)規(guī)劃，保證信息標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員可通過整合的信息系統(tǒng)高效獲取信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)全過程監(jiān)督與管理。

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