王宜令

本文主要介紹了會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容概述，并進(jìn)一步分析了舊制度中固定資產(chǎn)核算的弊端，在此基礎(chǔ)之上，筆者又對(duì)新制度下固定資產(chǎn)核算內(nèi)容的優(yōu)勢(shì)做出分析，并在最后，提出了如何更好地適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用策略。

一、會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)容概述

我國(guó)所謂的“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”僅指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)頒發(fā)的有關(guān)制度，其他部門(mén)包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市公司信息披露規(guī)則等，均不屬于“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的內(nèi)容（但泛義的會(huì)計(jì)制度卻可以將證監(jiān)會(huì)的信息披露制度等納入其中）。會(huì)計(jì)制度即泛義的會(huì)計(jì)制度，是與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)則、辦法等所有規(guī)范性文件的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度在執(zhí)行上，我國(guó)的會(huì)計(jì)界一直對(duì)其有效性進(jìn)行探討。雖然二者都屬于會(huì)計(jì)規(guī)范形式，但是他們卻存在著一定的差別。在目標(biāo)導(dǎo)向上，會(huì)計(jì)核算一般偏向稅務(wù)主導(dǎo)型，強(qiáng)調(diào)為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向于資本主義導(dǎo)向性，強(qiáng)調(diào)為貸款人和投資者服務(wù)。會(huì)計(jì)核算制度通常對(duì)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表、編制等規(guī)則進(jìn)行確定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素確認(rèn)較少。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，涉及會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容較少。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下所產(chǎn)生的一項(xiàng)重要的制度建設(shè)，不僅我國(guó)對(duì)其非常重視，在世界范圍內(nèi)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都非常重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和實(shí)施。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的深刻認(rèn)識(shí)和理解，才能讓我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加的完善，才能讓我國(guó)的企業(yè)獲得更加長(zhǎng)足的發(fā)展。

二、舊制度的固定資產(chǎn)核算弊端

在舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，核算固定資產(chǎn)情況變化，通常索取的對(duì)象是固定基金和專(zhuān)用基金，并且不需要折舊的固定資產(chǎn)信息。在增加資產(chǎn)單位時(shí)，還要增加固定凈資產(chǎn)；在對(duì)固定資產(chǎn)的修購(gòu)基金審核時(shí)，直接增加專(zhuān)用資金這一項(xiàng)目，使得事業(yè)單位在凈資產(chǎn)核算上會(huì)有一定的重復(fù)性。固定資產(chǎn)在被利用的過(guò)程中，必然會(huì)出現(xiàn)一些磨損性，使得固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值有一定的偏差，如果不折舊就會(huì)讓總價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，不能有效地進(jìn)行成本信息的核算。另一方面，會(huì)計(jì)信息的全面、準(zhǔn)確、有用性在這些規(guī)定的基礎(chǔ)之上都不能得到有效滿(mǎn)足，這對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理造成一定的困難，容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，最終可能會(huì)影響到財(cái)政的無(wú)序支出、閑置浪費(fèi)等等。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算改進(jìn)優(yōu)點(diǎn)

（一）重新界定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、范圍

固定資產(chǎn)的單位價(jià)值到達(dá)了1000元以上，就被納入固定資產(chǎn)，個(gè)別特殊設(shè)備單位標(biāo)準(zhǔn)在1500元以上。固定資產(chǎn)的核算劃分上有所更新，舊制度中的一般設(shè)備被改為通用設(shè)備，通用設(shè)備中包含公務(wù)車(chē)輛，同時(shí)也取消了對(duì)其固定資產(chǎn)的限定。在圖書(shū)類(lèi)別中增加了家具、用具、檔案、動(dòng)植物類(lèi)別。新制度中對(duì)應(yīng)用軟件、固定硬件、設(shè)備租賃等都列入了固定資產(chǎn)的處理行列，并對(duì)其管理作出了說(shuō)明。新制度是結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)了比舊制度更明確、細(xì)致的固定劃分。

（二）固定資產(chǎn)的折舊核算

在舊制度下的固定資產(chǎn)核算，是不對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)給予折舊處理的。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，就明確提出了對(duì)部分固定資產(chǎn)除外的折舊計(jì)算方式，引用年限平均法、工作量法來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)給予折舊計(jì)算，同時(shí)對(duì)非流動(dòng)的資產(chǎn)基金加以沖減。作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目中的低倍項(xiàng)目，累積折舊科目可謂是對(duì)核算業(yè)務(wù)的一大創(chuàng)新改革。需要注意的時(shí)，這與企業(yè)會(huì)計(jì)中所進(jìn)行的折舊不同，在這里的折舊是對(duì)虛提進(jìn)行的折舊，不列入支出的核算當(dāng)中，這對(duì)于國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，都是一種創(chuàng)新方式。與舊的核算方式相比，新制度下的折舊計(jì)算不僅不會(huì)影響到事業(yè)單位的預(yù)算支出設(shè)定瓶頸，反而能更客觀地反映固定資產(chǎn)隨著時(shí)間而變化的價(jià)值走向。固定資產(chǎn)折舊以后所占的金額，反映的是固定差額。這樣就有效地解決了虛增資產(chǎn)的問(wèn)題，不僅可以確保固定資產(chǎn)與線下賬實(shí)的相符性，也可以以固定資產(chǎn)來(lái)衡量事業(yè)單位的償還能力，同時(shí)也滿(mǎn)足了財(cái)務(wù)的管理和預(yù)算的雙向需求。

四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的審核應(yīng)用策略

結(jié)合新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度來(lái)加強(qiáng)對(duì)單位的管理研究，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，從購(gòu)置、到使用再到儲(chǔ)存、報(bào)廢，都需要一一明確在案。建立固定資產(chǎn)保管制度，建立相應(yīng)的管理系統(tǒng)，登記各項(xiàng)資產(chǎn)的領(lǐng)用情況，將電算化的財(cái)務(wù)軟件融入單位的會(huì)計(jì)核算制度之下，采用先進(jìn)的管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，從而使各個(gè)部門(mén)加入到互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)當(dāng)中實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的信息化管理。為了核實(shí)和確保固定資產(chǎn)的完整性，還需要結(jié)合新會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)審核內(nèi)容，建立清查制度。根據(jù)規(guī)定，事業(yè)單位要定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，在年終實(shí)行全面清查，以確保賬實(shí)的相符性。在盤(pán)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容時(shí)，資產(chǎn)無(wú)論入賬與否，都要明確地報(bào)資產(chǎn)管理部門(mén)登記備案，經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)后核實(shí)和確認(rèn)。在盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，對(duì)虧盈資產(chǎn)都要明確記錄，并尋找原因，對(duì)報(bào)廢的要填上報(bào)廢單交由上級(jí)人員批準(zhǔn)。（作者單位為山東省滕州市億豐花園小區(qū)）