董昕

一、引言

當(dāng)公司環(huán)境不確定的情況下人們常常會用到錨定的方法來處理相關(guān)的信息，即在對個體進(jìn)行判斷時通常以錨或者初始值為依據(jù)，然后在處理的過程中進(jìn)行向上或者向下的調(diào)整，進(jìn)而得到所需要的信息。在對審計收費和審計意見的研究中，我國已有相關(guān)學(xué)者通過實驗的方法來研究錨定效應(yīng)，但是該文獻(xiàn)存在著一些局限，主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，我國審計方面關(guān)于錨定行為和心理的研究主要采用的是實驗法，采用實驗法就導(dǎo)致在具體實踐中公司審計師的相關(guān)決策有待進(jìn)一步的研究。第二，雖然大量的心理學(xué)研究表明錨定效應(yīng)過程中調(diào)整活動是不充分的，但是卻很少有學(xué)者去研究通過不充分的調(diào)整活動進(jìn)行判斷所產(chǎn)生的相應(yīng)后果。而本文的研究立足于上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過研究分析公司上期的會計穩(wěn)健性與審計意見和審計費用的關(guān)系來了解錨定效應(yīng)對公司審計師做決策所產(chǎn)生的影響。本文主要圍繞著錨的存在以及因為存在錨公司審計師決策的偏差兩大主要內(nèi)容進(jìn)行研究，其結(jié)果表明公司環(huán)境的不確定性越高，公司上期會計的穩(wěn)健性風(fēng)險的抑制作用會受到顯著重視，并且公司當(dāng)期出具非標(biāo)意見的概率與公司上期會計穩(wěn)健性呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，而公司的當(dāng)期會計穩(wěn)健性并不會影響出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率。從而說明，由于錨的存在使得在不確定性高的環(huán)境中審計師在做出相應(yīng)的審計意見時更容易受到公司上期的影響。

二、提出假設(shè)

通過相關(guān)研究我們知道會計的穩(wěn)健性影響著企業(yè)的發(fā)展，公司會計穩(wěn)健性高那么企業(yè)遇到的各種風(fēng)險就會顯著降低，所以說當(dāng)會計的穩(wěn)健性較高時，審計風(fēng)險會大大降低，進(jìn)而降低了審計所需要的費用。審計師在權(quán)衡審計風(fēng)險過后來了解公司會計的穩(wěn)健性，所以在不同的條件下審計師在關(guān)注會計信息質(zhì)量特征時主要依賴于審計風(fēng)險的變化。當(dāng)公司的環(huán)境不確定性較高時那么公司的相關(guān)經(jīng)營信息也會隨之不確定，這樣一來就會增強公司經(jīng)理人的機會主義動機，而會計穩(wěn)健性的不同會嚴(yán)重影響經(jīng)理人機會主義行為的動機，導(dǎo)致不同程度的風(fēng)險形成，從而嚴(yán)重影響審計收費。當(dāng)公司不確定性環(huán)境較低時其經(jīng)理人盈余管理的動機也會隨之減少，使之形成的現(xiàn)實風(fēng)險也會較小，所以審計師在審計定價時就不會特別的關(guān)注公司會計穩(wěn)健性的具體情況；當(dāng)公司不確定性環(huán)境較高的情況下，經(jīng)理人盈余管理的欲望較為強烈，而公司會計的穩(wěn)健性能夠抑制這種動機形成的現(xiàn)實風(fēng)險，那么審計師在審計定價時就會高度重視公司會計的穩(wěn)健性。審計師通常情況下都是在初期確定審計費用，而初期時只有公司上期會計的穩(wěn)健性可以參考，所以此時上期公司會計的穩(wěn)健性被審計師廣泛的關(guān)注。審計師只有廣泛關(guān)注了公司上期會計的穩(wěn)健性才會在下期決定相應(yīng)的審計意見時傾向于公司的最初印象，進(jìn)而形成了錨定效應(yīng)。根據(jù)以上所述，提出假設(shè)1，即公司的不確定性環(huán)境高，公司上期會計的穩(wěn)健性更能大大降低審計所需的費用。

公司在簽訂相關(guān)的審計業(yè)務(wù)時首先要做的一項工作就是商定審計收費并確定審計風(fēng)險。但是，當(dāng)初步確定公司的審計風(fēng)險時，公司當(dāng)年的具體情況還不了解，審計師只能通過借鑒公司上年的各種財務(wù)報表和出現(xiàn)的各項風(fēng)險來進(jìn)行確定和預(yù)估。假若審計師在進(jìn)行審計收費時充分的考慮了公司上期會計穩(wěn)健性對公司各種風(fēng)險的抑制作用，那么公司上期會計的穩(wěn)健性就形成了審計師判斷的初始錨。在本期公司環(huán)境不確定的情況下，當(dāng)時的信息可信賴度會大大降低，如果審計師在確定審計費用時更多的依賴本期的信息進(jìn)行相關(guān)決策，那么他需要將審計的范圍進(jìn)一步的擴大，增加審計所需要的時間，進(jìn)而提高了審計所需要的成本。由于公司各種風(fēng)險和有限的審計費用，審計師在做出相關(guān)審計決策時就更加傾向于利用公司上期的會計穩(wěn)健性所傳遞的各種信息，而較少的考慮在不確定性較大的情況下當(dāng)期所獲得的各種會計信息，進(jìn)而形成了錨定效應(yīng)。由于公司不確定性環(huán)境較高并且存在一定的錨定效應(yīng)，審計師在出具相關(guān)審計意見，確定審計費用時會受到上期公司財務(wù)信息的嚴(yán)重影響。根據(jù)以上所述提出假設(shè)2，即公司的環(huán)境不確定性高，上期會計的穩(wěn)健性更能大大降低非標(biāo)準(zhǔn)審計意見出具的概率。

三、樣本選擇與描述性統(tǒng)計

首先，樣本的選擇。為了研究不確定性環(huán)境下會計穩(wěn)健性對審計費用和審計意見的影響，本文選取了2007年到2017年在上海和深圳證券交易所上市的A股上市公司作為研究的樣本，其中的公司治理數(shù)據(jù)和相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)都來自數(shù)據(jù)庫。在選擇樣本時我們進(jìn)行了相應(yīng)的篩選，將金融行業(yè)中的上市公司排除，將當(dāng)年首次發(fā)行股票的公司排除，將審計師當(dāng)期發(fā)生更換的樣本排除，將指標(biāo)缺失的樣本排除，最后得到了7000多個樣本。

其次，描述性統(tǒng)計。根據(jù)樣本的相關(guān)信息所得到的相關(guān)情況如下所下表所述：

通過上表可以看出公司會計穩(wěn)健性的均值在0.038，中位數(shù)在0.021，并且會計穩(wěn)健性的中值大于零，這充分說明了穩(wěn)健性是上市公司財務(wù)報告中的一個顯著特征。樣本中審計費用在不同的公司之間存在著較大的差異，其均值為13.158，中位數(shù)為13.124，EU的均值為0.138，標(biāo)準(zhǔn)差為0.132，這說明在不同的公司環(huán)境的不確定性存在著較大差異，但是總體來說這些差異都在能夠接受的范圍內(nèi)。

四、實證結(jié)果與分析

通過下表可知，在所有的樣本回歸結(jié)果中，LagC-Score的系數(shù)為-0.020，并不顯著。沒有經(jīng)過行業(yè)調(diào)整的環(huán)境不確定性指標(biāo)的EU系數(shù)為0.247，這表明在隨著公司不確定性環(huán)境的提高，企業(yè)所遇到的風(fēng)險也會越來越大，相繼所需的審計費用也會顯著提高。EULagC-Score的系數(shù)為-1.712，并且在1%的水平上顯著，這充分表明了環(huán)境的不確定性會嚴(yán)重影響公司會計的穩(wěn)健性與審計費用的相關(guān)關(guān)系，當(dāng)公司環(huán)境的不確定性高時公司的審計師會更加重視會計穩(wěn)健性所具有的作用，從而使得會計穩(wěn)健性大大降低審計所需的費用.

這充分說明公司的環(huán)境不確定性越高，審計師在確定當(dāng)期的審計意見時，會更加關(guān)注上期會計穩(wěn)健性水平，更加依賴初始信息所形成印象。公司的審計師在初期確定相關(guān)審計費用時都會考慮公司上期的會計穩(wěn)健性水平，當(dāng)本期的會計環(huán)境不確定時他們將更不會重視當(dāng)期的會計穩(wěn)健性，更傾向于前期形成的審計風(fēng)險。由此可知公司的本期會計穩(wěn)健性雖然對確定審計費用有作用，但是其作用不是特別的明顯，也就是說審計師利用本期公司會計的穩(wěn)健性作出的審計決策、進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整并不是很明顯，進(jìn)而形成了較為明顯的錨定作用。

五、結(jié)論

本文通過以上市公司的樣本數(shù)據(jù)研究分析了在環(huán)境不確定性高的公司，其會計的穩(wěn)健性與公司審計費用和審計意見的關(guān)系，通過設(shè)定相關(guān)假設(shè)以及分析相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)而得出了相關(guān)結(jié)論。研究結(jié)果表明會計穩(wěn)健性與審計相關(guān)費用需要一個中介即風(fēng)險，風(fēng)險可以調(diào)節(jié)會計穩(wěn)健性與審計費用的關(guān)系。當(dāng)公司的環(huán)境不確定性高時，公司上期的會計穩(wěn)健性更加影響審計費用，上期會計穩(wěn)健性高會使得審計費用明顯降低。當(dāng)審計的費用在降低時，公司的環(huán)境不確定性高時，那么公司上期會計的穩(wěn)健性也會明顯影響出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率，然而公司本期的會計穩(wěn)健性對審計費用以及審計意見的出具影響不大，這充分說明當(dāng)公司環(huán)境不確定性高時審計師在做出相關(guān)審計決策時存在著錨定效應(yīng)。錨定效應(yīng)的存在以及調(diào)整方面的不充分使得審計意見直接受到公司上期會計穩(wěn)健性的嚴(yán)重影響。仔細(xì)分析研究結(jié)果，可以看出在審計的過程中之所以會存在錨定效應(yīng)可能是在審計收費的過程中過度的依賴公司上期會計的穩(wěn)健性，正因為在審計收費時將上期會計的穩(wěn)健性作為參考依據(jù)，使得審計師在出具審計意見以及做出各種審計決策時都存在錨定作用。通過本文的研究，我們清楚的知道了在公司環(huán)境不確定性高的情況下，會計的穩(wěn)健性會嚴(yán)重影響審計費用和審計意見，但是不是公司的當(dāng)期會計穩(wěn)健性，而是公司上期會計穩(wěn)健性對審計師的相關(guān)行為有著重大影響。本文研究對于公司的審計具有重大的意義，審計師在以后的審計過程中可以清楚地知道存在錨定效應(yīng)以及做出的各種判斷和決策都會存在偏誤，所以審計師在今后的各種審計工作中減小甚至避免審計錨定以及判斷決策偏誤的出現(xiàn)，為公司的發(fā)展做出正確的決策。（作者單位為鄭州財稅金融職業(yè)學(xué)院）