蔣文姣

收付實現(xiàn)制在政府會計中一直扮演著重要角色， 但隨著財務制度的發(fā)展，收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足政府和公眾對財務信息的需求。因此我國政府會計由收付實現(xiàn)制轉為權責發(fā)生制的需求也應運而生。會計確認基礎的變革不僅能夠滿足政府自身經(jīng)濟業(yè)務上的會計需求，也能夠滿足社會對政府會計信息披露的真實、公開、透明的需要。

一、政府會計制度改革的背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制”。

2014年8 月第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議修正了《中華人民共和國預算法》對各級政府提出按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求。

2014 年9 月26 日，國務院發(fā)布《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》（國發(fā)[2014]45 號），提出建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度的具體要求，包括研究制定政府綜合財務報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南，建立政府綜合財務報告和政府會計標準體系，研究修訂總預算會計制度等。

2014年12月國務院批轉財政部《權責發(fā)生制政府綜合財務報告改革方案》（國發(fā)（2014）63號）。由此，中國權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革進入按既定日程表進行實質(zhì)性改革的階段。

二、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制

（一）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制也被稱做現(xiàn)金制，西方和中國對它的定義大體相同，基本認為實際收到現(xiàn)金時確認收入，實際支出現(xiàn)金時確認費用。也就是說即使發(fā)生了交易行為或事項，只要沒有現(xiàn)金的收付，就不做會計處理，因此收付實現(xiàn)制的重點在于反映現(xiàn)金的變化，并且在此確認基礎下的會計核算在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果只表現(xiàn)為現(xiàn)金形式。在相當長的一段時間里我國政府都采用這種制度，它不僅操作簡單，會計技術含量較小，而且便于理解，對會計人員的專業(yè)知識水平?jīng)]有太高的要求。

（二）權責發(fā)生制

權責發(fā)生制也稱作應計制，它與收付實現(xiàn)制恰好相反，以交易和事項的發(fā)生實質(zhì)作為計量依據(jù)。也就是說只要是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論其款項是否實際收付，都應當作為本期的收入或費用來處理。相應的即使在本期款項已經(jīng)收付，只要不屬于本期的收入和費用，也不作為本期的收入和費用來進行賬務處理。在權責發(fā)生制確認基礎下，它要求收入和費用在一定會計期間內(nèi)能相互配比，以此來確定各期間的收入和費用，因此它能夠反映會計當期經(jīng)營活動和財務狀況。

（三）收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的對比

收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制最根本的區(qū)別就是確認收入和費用的時點不同，時點的不同帶來了其他方面的一些差別。兩種不同的會計確認基礎所反映出來的政府信息內(nèi)容有很大的差別。收付實現(xiàn)制側重反映現(xiàn)金的變化，它能夠提供一定時期內(nèi)政府現(xiàn)金的來源、使用和報告日的余額，并且可以讓信息使用者對政府現(xiàn)金的獲得、使用做出合理恰當?shù)脑u價。權責發(fā)生制則能夠提供政府會計主體在一定期間內(nèi)全部經(jīng)濟資源，對于經(jīng)營活動信息和財務狀況的資產(chǎn)負債信息，都能夠全面的展現(xiàn)。從操作程度上來說，收付實現(xiàn)制容易被人操控，可以通過提前或推遲現(xiàn)金收付的時間來影響本期現(xiàn)金流量的多少。權責發(fā)生制的人為可操作性則取決于會計準則對其做出的限制，因此相對來說收付實現(xiàn)制容易被操縱。從執(zhí)行方面上來看，收付實現(xiàn)制比權責發(fā)生制的使用成本低，便于會計人員掌握，數(shù)據(jù)處理的成本也不高。

三、政府會計制度改革的建議

（一）加強財務人員的業(yè)務水平提升

為跟上政府會計制度改革的步伐，從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制，財務人員的業(yè)務知識也需同步進行，從會計系統(tǒng)設置、會計科目、會計憑證、會計賬簿等都需提升。

（二）加強完善相關財務制度

進一步完善政府采購業(yè)務制度、資產(chǎn)管理制度、預決算報告編制制度、審計和公開財務制度、績效考核制度等各項制度。

（三）加強完善財務報告制度

進一步完善決算報表體系，側重反映預算收支執(zhí)行情況，與政府財務報告有機銜接。

（四）加強完善內(nèi)部控制編報制度

按規(guī)定建立和實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，設置充足的財務會計管理崗位，加強政府財務報告編報內(nèi)部控制，保證政府財務報告真實、完整、合規(guī)。

四、結語

未來要進一步推動會計相關專業(yè)課程改革，增加政府會計相關課程，優(yōu)化政府會計教材體系，培養(yǎng)出一批政府會計相關專業(yè)的我人才。同時，要改革會計職業(yè)資格考試體系，如可考慮細分注冊會計師分類，具體可分為企業(yè)類和行政事業(yè)類，以增強政府會計審計力量。（作者單位為重慶市沙坪壩區(qū)黨校）