王平

【摘要】企業(yè)成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)之一，會(huì)對(duì)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響。在市場(chǎng)開(kāi)放程度不斷加大的情況下，各大企業(yè)獲得了新的發(fā)展良機(jī)，同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)，市場(chǎng)及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度已經(jīng)進(jìn)入了白熱化階段。受此影響，企業(yè)整體利潤(rùn)空間必然會(huì)有所限制，成本管理的作用也就愈加凸顯出來(lái)?；诖?，本文對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理當(dāng)中的應(yīng)用進(jìn)行了綜合性闡述，并提出了一系列觀點(diǎn)，以供參考。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；成本管理；制度

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法主要是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中當(dāng)中的各種資源，通過(guò)差異化的形成因素，將其分配于各項(xiàng)作業(yè)當(dāng)中，同時(shí)將作業(yè)過(guò)程中所收集的成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因依次分配于成本對(duì)象上的一種成本核算方法。在傳統(tǒng)成本核算過(guò)程中，標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)單一，往往僅采用一種標(biāo)準(zhǔn)分配基礎(chǔ)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，具有一定的局限性。而作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)核算方法的缺陷，它通過(guò)多種標(biāo)準(zhǔn)分配基礎(chǔ)來(lái)反映相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)然，作業(yè)成本法尚不能完全替代傳統(tǒng)成本核算方法，只能將其視為企業(yè)成本核算、管理的優(yōu)化途徑之一。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的具體差異如下表1所示。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用方向及條件

作業(yè)成本法的應(yīng)用主要涉及到兩個(gè)方向。

（一）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，需要先對(duì)企業(yè)所有作業(yè)進(jìn)行全盤(pán)分析。通過(guò)有效分析，區(qū)分出增值服務(wù)作業(yè)以及非增值服務(wù)作業(yè)（以能否為客戶提供直接的增值服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)）。在上述基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)鏈上的增值作業(yè)進(jìn)行有效的整合，盡可能避開(kāi)非增值作業(yè)，從而提升作業(yè)質(zhì)量及效率，為成本管理奠定良好基礎(chǔ)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基礎(chǔ)在于企業(yè)預(yù)算產(chǎn)品訂單量。要求先確認(rèn)銷售產(chǎn)品的產(chǎn)量或提供產(chǎn)品的服務(wù)量，以此為依據(jù)預(yù)測(cè)各項(xiàng)作業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中的預(yù)計(jì)需求量。再結(jié)合單位作業(yè)費(fèi)用率、資源動(dòng)因率，獲得該企業(yè)年度資源需求量。

（二）作業(yè)成本計(jì)算

作業(yè)成本計(jì)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)。一是需要對(duì)產(chǎn)品費(fèi)用或服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集，將其置于各項(xiàng)作業(yè)中心，以此獲得與各項(xiàng)作業(yè)相對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本費(fèi)用。二是以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閷?dǎo)向，對(duì)通過(guò)歸集所獲取的成本費(fèi)用進(jìn)行合理分配，將其分配到產(chǎn)品或服務(wù)上，以此為依據(jù)計(jì)算產(chǎn)出成本。

企業(yè)耗費(fèi)資源計(jì)量方面，某些特定產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的資源成本可歸集為直接成本，而部分無(wú)法歸集為直接成本的項(xiàng)目，可將其歸入至作業(yè)成本當(dāng)中。成本動(dòng)因選擇是作業(yè)成本計(jì)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。成本動(dòng)因篩選的關(guān)鍵在于選擇適合作業(yè)的驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生因素。

對(duì)于任何一項(xiàng)作業(yè)而言，可能會(huì)涉及到多個(gè)成本動(dòng)因。在具體篩選過(guò)程中，要選擇與消耗資源具備高度關(guān)聯(lián)性的項(xiàng)目，對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，還要判斷成本動(dòng)因是否可以量化為其他因素。通過(guò)量化處理，將之轉(zhuǎn)變?yōu)閰R集成本標(biāo)準(zhǔn)。從客觀角度來(lái)看，成本又可分為作業(yè)動(dòng)因與資源動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品成本相關(guān)因素變動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)計(jì)量獲得不通類型產(chǎn)品對(duì)作業(yè)實(shí)際需求，再合理分配于作業(yè)成本當(dāng)中。作業(yè)動(dòng)因可作為產(chǎn)品定價(jià)的直接依據(jù)。資源動(dòng)因則與作業(yè)所消耗資源密切相關(guān)，可作為資源分配的參考依據(jù)。

三、目前企業(yè)成本管理存在的部分問(wèn)題

目前來(lái)看，很多企業(yè)在成本管理實(shí)施過(guò)程中還是以傳統(tǒng)模式為主，在部分環(huán)節(jié)上依然存在著一定的問(wèn)題。

（一）成本控制不能有效細(xì)化到各項(xiàng)作業(yè)上

成本控制無(wú)法細(xì)化至各項(xiàng)作業(yè)當(dāng)中。傳統(tǒng)預(yù)算編制需要以總預(yù)算為基礎(chǔ)實(shí)施，也就是說(shuō)二級(jí)部門(mén)的預(yù)算基本上是通過(guò)總體預(yù)算指標(biāo)分配。由于該形式并未進(jìn)一步將預(yù)算指標(biāo)劃分至具體作業(yè)鏈上，可能導(dǎo)致實(shí)際預(yù)算執(zhí)行不夠明確。一些企業(yè)在預(yù)算監(jiān)督方面存在缺失，無(wú)法實(shí)現(xiàn)綜合平衡，不但會(huì)影響后續(xù)績(jī)效考評(píng)，也會(huì)在一定程度上對(duì)二級(jí)部門(mén)落實(shí)預(yù)算控制的積極性產(chǎn)生打擊。在上述過(guò)程中，由于無(wú)法獲得準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，具體責(zé)任自然不能落到產(chǎn)生作業(yè)的具體對(duì)象上，會(huì)對(duì)實(shí)際資源配置優(yōu)化效果產(chǎn)生一定制約。

（二）預(yù)算編制有待完善

一些企業(yè)在預(yù)算編制方面依然以傳統(tǒng)增量預(yù)算為主，無(wú)法滿足新環(huán)境及新形勢(shì)的要求。在增量預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，承認(rèn)了企業(yè)之前年度產(chǎn)品開(kāi)支水平是合理的。它鼓勵(lì)將所有預(yù)算全部耗盡，便于明年保持一致的預(yù)算水準(zhǔn)。但這種方式缺乏降低成本的源動(dòng)力，一些部門(mén)會(huì)通過(guò)先調(diào)增預(yù)算，再降低生產(chǎn)指標(biāo)的方式來(lái)維持成本水平。在這種情況下，降本指標(biāo)自然也就無(wú)法充分發(fā)揮作用。由于缺乏控制成本的壓力及動(dòng)力，必然會(huì)讓成本管理受到約束及限制。

（三）缺乏有效的激勵(lì)制度

由于激勵(lì)制度不健全，導(dǎo)致成本管理各項(xiàng)工作執(zhí)行力下降，甚至部分指標(biāo)形同虛設(shè)，無(wú)法充分激發(fā)相關(guān)人員的主動(dòng)性與積極性，使得成本管理能效不足。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理當(dāng)中應(yīng)用分析

（一）實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

在企業(yè)成本管理活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，實(shí)施作業(yè)成本法具有其必然性。

首先，作業(yè)成本法可進(jìn)一步拓展目標(biāo)層面。對(duì)產(chǎn)品作業(yè)預(yù)算進(jìn)行充分把握，能夠更為全面地預(yù)測(cè)產(chǎn)品目標(biāo)成本與目標(biāo)利潤(rùn)，這樣便能夠提前做出有效計(jì)劃，進(jìn)一步提升成本管理效率。

其次，實(shí)施作業(yè)成本法有利于落實(shí)責(zé)任主體。作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行全面分析，可將各個(gè)環(huán)節(jié)所消耗的資源轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w成本費(fèi)用，再以作業(yè)成本的方式分配于產(chǎn)品當(dāng)中，可保證標(biāo)準(zhǔn)成本的真實(shí)性。這樣便能夠明確部門(mén)權(quán)責(zé)，提升標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)執(zhí)行力。

最后，作業(yè)成本法能夠?qū)⒒A(chǔ)預(yù)算與價(jià)值鏈改善密切結(jié)合起來(lái)。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是作業(yè)分析與作業(yè)成本計(jì)算，以此為導(dǎo)向能夠?qū)a(chǎn)品成本動(dòng)因深入、全面地挖掘出來(lái)，更為詳細(xì)、透徹地揭示產(chǎn)品成本客觀影響因素，這樣便能夠?qū)r(jià)值鏈優(yōu)化與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算密切聯(lián)系起來(lái)，以此來(lái)提升成本管理質(zhì)量。

另外，作業(yè)成本法可獲得良好的資源配置優(yōu)化效果。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品作業(yè)進(jìn)行合理劃分，能夠?yàn)楫a(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后所耗費(fèi)的人力、財(cái)力、物力配置提供參考依據(jù)。具體配置過(guò)程中便可將額定耗用量確認(rèn)出來(lái)，可直接降低目標(biāo)成本。

（二）完善作業(yè)鏈

在作業(yè)成本法應(yīng)用過(guò)程中，需要對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)一步優(yōu)化。以A通信設(shè)備制造企業(yè)為例，A企業(yè)在通信產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)過(guò)程中需要對(duì)元器件、模塊、平臺(tái)等進(jìn)行采購(gòu)，各類產(chǎn)品分別由不同的研發(fā)小組進(jìn)行開(kāi)發(fā)，但并未形成統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于通信設(shè)備而言，電感、電阻、電容等標(biāo)稱值較多。雖然同一類器件當(dāng)中相鄰標(biāo)稱值相對(duì)接近，電路設(shè)計(jì)過(guò)程中選擇其中某一個(gè)標(biāo)稱值對(duì)其技術(shù)指標(biāo)并不會(huì)產(chǎn)生太大影響，但如果不進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定，讓研發(fā)人員隨意使用，則會(huì)導(dǎo)致標(biāo)稱值過(guò)于分散，會(huì)讓采購(gòu)成本上升。在不影響技術(shù)指標(biāo)的前提下，盡可能選擇同一型號(hào)、統(tǒng)一標(biāo)稱值的元器，可提升器件共用度，以此來(lái)降低采購(gòu)產(chǎn)品類型，并形成通用化的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，有利于控制采購(gòu)成本。在作業(yè)鏈優(yōu)化過(guò)程中，還可采取柔性生產(chǎn)方式。例如，A企業(yè)在X產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，由于訂單體量較小，可將單板測(cè)試與整機(jī)測(cè)試的柔性化改造放在一起考慮。產(chǎn)品測(cè)試方面，可將多種單功能測(cè)試裝置按照實(shí)際需求進(jìn)行組合，進(jìn)行可編程化改造，實(shí)現(xiàn)“一臺(tái)機(jī)器，多種測(cè)試”。工藝流程方面，根據(jù)不同功能類型對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行合理分類，將具備相似功能或測(cè)試方法的產(chǎn)品容納于一個(gè)大類別中，實(shí)現(xiàn)工藝流程分類設(shè)計(jì)。人員方面，將測(cè)試流程、工藝流程分解為普通工人可獨(dú)立完成的簡(jiǎn)單單元，并實(shí)施輪崗制度，讓普通工人逐漸掌握整個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)柔性生產(chǎn)。柔性生產(chǎn)較剛性生產(chǎn)最大的優(yōu)勢(shì)在于能夠根據(jù)生產(chǎn)需求對(duì)整條生產(chǎn)線進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整，能夠讓一些通用資源得到充分利用，在提升資源利用率的同時(shí)，也可降低生產(chǎn)成本。

（三）相關(guān)保障措施

首先，要樹(shù)立全員成本管理理念。作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本核算方法的革新，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法本質(zhì)上是一個(gè)自我完善、自我優(yōu)化、自我改進(jìn)的過(guò)程，當(dāng)然這個(gè)過(guò)程是極其復(fù)雜的。在作業(yè)成本法實(shí)施過(guò)程中，要更新全員觀念，從上到下都要充分意識(shí)到作業(yè)成本法不僅僅是采取部門(mén)核算成本的措施，也是提升企業(yè)整體管理效能的重要助力，需要全員投入其中才能將作業(yè)成本法的作用充分發(fā)揮出來(lái)。一方面，管理層要給予支持，意識(shí)到傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，并肯定作業(yè)成本法的作用，不斷推進(jìn)作業(yè)成本法實(shí)施。另一方面，企業(yè)內(nèi)部要成立作業(yè)成本法管理小組，在管理層協(xié)調(diào)及支持下，將不同部門(mén)、不同崗位的員工匯集在一起，分派權(quán)責(zé)，使其投入到作業(yè)成本法實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，逐漸構(gòu)建出一個(gè)完整的、全員化的成本管理體系。

其次，企業(yè)內(nèi)部要針對(duì)作業(yè)成本法對(duì)成本管理信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。若企業(yè)自身實(shí)力較強(qiáng)，可內(nèi)部開(kāi)發(fā)作業(yè)成本法核算軟件，并將其融入到成本管理信息系統(tǒng)當(dāng)中；或者企業(yè)與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，直接購(gòu)買(mǎi)成熟的作業(yè)成本法核算軟件，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行高效整合、分析，以此來(lái)提升作業(yè)成本法實(shí)施效率及質(zhì)量。

最后，要落實(shí)好作業(yè)鏈優(yōu)化經(jīng)濟(jì)評(píng)估工作。事實(shí)上，企業(yè)采取新的作業(yè)成本法來(lái)替代傳統(tǒng)核算方法也會(huì)面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)。作業(yè)鏈的優(yōu)化及改善是一個(gè)周期性的過(guò)程，不可能“一蹴而就”。這就要求市場(chǎng)部門(mén)、生產(chǎn)工程部門(mén)、研發(fā)部門(mén)等相互配合，做好作業(yè)鏈優(yōu)化經(jīng)濟(jì)評(píng)估，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的風(fēng)控措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)成本管理是一個(gè)綜合性的過(guò)程。在企業(yè)成本管理當(dāng)中通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法，可實(shí)現(xiàn)成本管理革新，進(jìn)一步提升成本管理質(zhì)量及效率。當(dāng)然，作業(yè)成本法的實(shí)施需要各部門(mén)、各崗位共同配合，才能發(fā)揮成效，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭麗麗.作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究[J].納稅，2018（03）：169～170.

[2]崔曉艷.作業(yè)成本法在B企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究[J].宏觀經(jīng)濟(jì)管理，2017（S1）：169～171.

[3]蔣麗芹，許明月，喬艷麗.作業(yè)成本法在企業(yè)產(chǎn)品成本管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（22）：51～60.

[4]劉偉霞.作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用探究[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017（04）：90～91.

[5]馬青.作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017（04）：81～82.

[6]林菡.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].菏澤學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，37（03）：90～96，100.

[7]蔣麗芹，許明月.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用——以A公司為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（16）：79～83.