石玉

【摘 要】 從2016年5月1日起，我國全面實(shí)施營改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，以上行業(yè)減稅規(guī)模或接近4000億元，同時(shí)將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，2016年?duì)I改增減稅總規(guī)模接近6000億元。本文通過分析“營改增”后建筑公司所處環(huán)境，運(yùn)用稅收籌劃的方法，通過合理規(guī)劃，減輕建筑公司稅負(fù)，從而促使其可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營改增 建筑業(yè) 稅收籌劃

第1章 緒論

財(cái)稅110 號文件規(guī)定：從2012年1月1日起上海率先開始實(shí)行“營改增”試點(diǎn)工作，試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這標(biāo)志著中國稅收制度改革踏上了新的征程。2014年，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)也陸續(xù)開始實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅。至2016年5月1日， 全面完成“營改增”稅改試點(diǎn)工作。

營業(yè)稅改征增值稅是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，其目的是為了解決我國稅收體制中存在的重復(fù)計(jì)稅的弊端，從而從根本上降低企業(yè)的稅負(fù)，促使企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動，不斷完善稅制，創(chuàng)造更加合理、公平的競爭氛圍，還有利于推動周邊產(chǎn)業(yè)、上下游產(chǎn)業(yè)的深度融合，大力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，為深化產(chǎn)業(yè)精細(xì)化分工提供稅收支撐，促使企業(yè)調(diào)整公司戰(zhàn)略，加強(qiáng)財(cái)務(wù)籌劃，改變管理模式，提高管理水平。

第2章 “營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響分析

2.1 有利于減少重復(fù)征稅

首先由于原材料可以抵扣，承包方可以選擇更加優(yōu)質(zhì)的物料，避免更多的“豆腐渣工程”，因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚郏髽I(yè)會尋找可以開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，減少自己交稅，有利于促進(jìn)其他行業(yè)積極納稅，使得稅收市場形成一個(gè)良性循環(huán)。

2.2 跨縣市納稅地點(diǎn)和稅費(fèi)確認(rèn)

建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營非常普遍，“營改增”前，納稅人向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；“營改增”后，增值稅發(fā)票只能在機(jī)構(gòu)所在地自行開具。這樣，使得企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法確認(rèn)異地工程進(jìn)度和財(cái)務(wù)狀況等問題，使得監(jiān)管難以到位。稅費(fèi)計(jì)算方法如下：對于一般納稅人的，應(yīng)預(yù)繳稅款 =（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款）÷（1+ 11%）×2%。對于按簡易計(jì)稅方法計(jì)算的一般納稅人和小規(guī)模納稅人只能開具3%的增值稅發(fā)票，應(yīng)預(yù)繳稅款 =（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款）÷（1+3%）×3%。如不能自行開具增值稅發(fā)票的，可申請代開。

2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額無法全額抵扣

對整個(gè)建筑行業(yè)來說，理論上可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票約為總收入的 65%%，實(shí)際上卻只有45%，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因主要是：第一，開發(fā)商向供應(yīng)商購買材料，按理來說收到貨款就應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票給開發(fā)商，但對于施工隊(duì)只能得到一張相應(yīng)數(shù)據(jù)的結(jié)算單，開發(fā)商無法憑借此單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，施工單位進(jìn)行工作的時(shí)候，消耗的水、電、氣等能源是沒有辦法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，通常施工地臨時(shí)把水電接到甲方項(xiàng)目的分表計(jì)算，施工方得不到發(fā)票；第三，由于建筑業(yè)有很多設(shè)備是從個(gè)人或者小型租賃公司，通常以小規(guī)模納稅人為主，也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第3章 建筑公司稅收籌劃

3.1 合理利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

“營改增”后，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模以及核算能力，建筑業(yè)企業(yè)的身份按規(guī)定有兩大類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。一般納稅人會按11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并可以扣減當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人則適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。計(jì)算增值率R=（含稅銷售額S-含稅可抵扣購進(jìn)貨物金額P）÷S×100%的數(shù)值，若R>29.39%，則選擇小規(guī)模納稅人的資格。而根據(jù)ZG公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算可得增值率R為25.46%，小于納稅均衡點(diǎn)下的增值率，因此選擇一般納稅人的身份。

3.2 合理選擇供貨商進(jìn)行稅收籌劃

在采購貨物或接受勞務(wù)的過程中，公司應(yīng)當(dāng)盡量選擇能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，使增值稅的抵扣鏈完整，以享受增值稅可抵扣的待遇。由于建筑企業(yè)采購的原材料如砂石等大多數(shù)來源于小規(guī)模納稅人以及個(gè)人承包的沙場和小作坊，在這樣的情況下無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，選擇能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商會使建筑公司的稅費(fèi)減少。

3.3 合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

國家對高新技術(shù)行業(yè)、環(huán)境保護(hù)和能源節(jié)約等方面出臺較多的稅收優(yōu)惠政策，ZG公司可以把自己的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到新型節(jié)能、環(huán)保材料等項(xiàng)目上，以享受稅收優(yōu)惠政策。我國明確規(guī)定，企業(yè)購買用在安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)已經(jīng)節(jié)約能源方面的設(shè)備可從應(yīng)繳稅款中抵扣。

3.4 設(shè)置子公司進(jìn)行稅收籌劃

由于子公司是會計(jì)獨(dú)立核算主體，因此對于母公司提供原材料和設(shè)備的項(xiàng)目，稅負(fù)明顯提高，利潤率急劇下降。針對這一問題，建筑公司可以從兩個(gè)角度進(jìn)行稅收籌劃，一是將子公司在架構(gòu)上設(shè)置成母公司的一個(gè)項(xiàng)目部，不具有獨(dú)立核算資格，稅額抵扣與繳納全在母公司內(nèi)部完成，減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。二是將子公司的獨(dú)立性加強(qiáng)，子公司承擔(dān)項(xiàng)目的過程中，原材料及設(shè)備的取得由子公司自己解決，不再有母公司配送供應(yīng)，以此取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率。

結(jié) 論

全面推進(jìn)營改增，最終實(shí)現(xiàn)增值稅全鏈條機(jī)制，充分釋放稅收紅利，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。雖然在短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)不減反增，但從長期來看，稅改能帶來不少好處。稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必須的支出，但是合理的稅收籌劃卻能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅賦，特別是在營改增后，建筑行業(yè)要想在激烈的社會競爭中立于不敗之地，就必須做好稅收籌劃的相關(guān)問題。因此，ZG公司要抓住“營改增”這一難得的機(jī)會，盡快適應(yīng)新稅制改革的要求，進(jìn)行行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，往更注重效率和精益化的模式發(fā)展。

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