【摘 要】 近年來，我國提出了實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，制定了一系列鼓勵(lì)創(chuàng)新的財(cái)政和稅收政策，高新技術(shù)企業(yè)無疑因此受惠。為了更好的利用稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)必須進(jìn)行納稅籌劃，而企業(yè)所得稅在企業(yè)稅種中占重要地位，所以本文目的在于探討高新技術(shù)企業(yè)所得稅的可行性籌劃方案。

【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)企業(yè) 所得稅 納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)不同于一般制造業(yè)，有它獨(dú)特的特點(diǎn)。具體來說，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）研發(fā)費(fèi)用比重大。研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。它一般是先有研發(fā)成果后有產(chǎn)品，必須投入大量的資金研發(fā)新技術(shù)，其研究、開發(fā)工作往往伴隨著眾多不確定因素，且研究一項(xiàng)技術(shù)和產(chǎn)品的失敗風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大，需要很高的人力成本。（2）高成長性，產(chǎn)品生命周期相對(duì)較短。該類企業(yè)有鮮明的周期性特點(diǎn)，特別是在成長期，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)有很快的發(fā)展。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，投資周期相對(duì)較長，但產(chǎn)品壽命周期較短。此外高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)歷的生命周期、所研制產(chǎn)品的生命周期與隨之產(chǎn)生的新行業(yè)周期存在著明顯的同步關(guān)系。（3）高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存。高新技術(shù)面臨著許多不確定性，存在技術(shù)方面的高風(fēng)險(xiǎn)，需要大量的人力物力投入去創(chuàng)新，然而在研發(fā)過程中有很多可變的因素，導(dǎo)致失敗。其次，市場瞬息萬變，如果一項(xiàng)產(chǎn)品的投入得不到市場的認(rèn)可，就失去了它的價(jià)值，由于市場的不確定性導(dǎo)致開發(fā)的技術(shù)或產(chǎn)品能否市場所接受，以及其擴(kuò)散速度和競爭能力都存在變數(shù)。

二、企業(yè)所得稅籌劃的目的

企業(yè)的納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理必要構(gòu)成內(nèi)容，納稅籌劃的目標(biāo)客觀上服從于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。主要體現(xiàn)在以下方面：由于稅制具有復(fù)雜性、頻變性的特點(diǎn)，納稅人必須對(duì)各項(xiàng)稅收政策及其變化了如指掌，從而規(guī)避了沒有按照要求繳納稅款上繳稅款帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也避免了不必要的名譽(yù)損失；納稅人履行納稅義務(wù)期間，必然會(huì)帶來一定的納稅成本。通過合理的納稅籌劃可以減少計(jì)稅，納稅、退稅等環(huán)節(jié)帶來的費(fèi)用，在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額不變的情況下，納稅成本的降低意味著收益的相對(duì)增加。由于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，企業(yè)當(dāng)期所繳納的稅額也隨之發(fā)生，納稅人必須足額交納稅額，那么在既定的納稅環(huán)境下，納稅人通過一些特殊的方法延遲納稅，企業(yè)在延遲期間所繳納的稅款可以看成從政府手中獲得的沒有成本的融資；任何事情都是有風(fēng)險(xiǎn)的，納稅籌劃也不例外，納稅籌劃也面臨著政府政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身管理風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)等問題。企業(yè)必須在法律法規(guī)和自身經(jīng)營管理間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，爭取在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃雖然經(jīng)過了較長時(shí)間的發(fā)展，但至今仍缺乏一套科學(xué)，富有邏輯的籌劃體系，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知度不高，在開展納稅籌劃工作方面缺乏積極性和主動(dòng)性。我國給高新技術(shù)企業(yè)制定了許多鼓勵(lì)政策，但從實(shí)施效果來看并不理想，這說明這類企業(yè)在納稅籌劃上還存在許多提升的空間，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)納稅籌劃存在誤區(qū)

我國納稅籌劃觀念出現(xiàn)的時(shí)間較晚，并且基于我國社會(huì)主義性質(zhì)，納稅籌劃在開始時(shí)很難讓人們接受，許多人把納稅籌劃與避稅，逃稅混淆。顯然這是荒謬的，雖然這三者最終目的都可以減少企業(yè)應(yīng)納稅稅額，但是納稅籌劃是符合法律規(guī)定的，是稅法支持的。另一方面，我國稅法體質(zhì)不完善，征稅機(jī)制有待加強(qiáng)，讓某些企業(yè)產(chǎn)生通過各種方式來拉攏稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，試圖減少納稅成本的誤區(qū)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)整體納稅籌劃水平有限

對(duì)于那些經(jīng)營范圍廣，涉及稅種多，收入金額大的高新技術(shù)企業(yè)來說，企業(yè)所得稅擁有較大的籌劃空間，但相關(guān)人員缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，使籌劃工作無法正常開展。比如許多跨地區(qū)，跨行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃過程往往只涉及某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一時(shí)期的籌劃，不能從企業(yè)的整體利益出發(fā)，因而享受稅收利益是相當(dāng)有限的。

（三）對(duì)我國所得稅收優(yōu)惠政策調(diào)整了解滯后

我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及所得稅和地方小稅種，許多企業(yè)對(duì)國家政策的調(diào)整沒有做出及時(shí)的反應(yīng)，因而錯(cuò)過了開展籌劃的最佳時(shí)間，亦會(huì)面臨巨大的涉水風(fēng)險(xiǎn)。2008年4月14日，我國出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》；每年都會(huì)出一些新的調(diào)整，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)立及時(shí)分析這些政策的變化。

四、 高新技術(shù)企業(yè)所得稅的具體籌劃方法

結(jié)合我國企業(yè)所得稅的特征和高新技術(shù)本身的情況，我們可以從三個(gè)基本思路對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，（1）延期納稅，獲取時(shí)間價(jià)值（2）利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng) （3）充分利用稅收的相關(guān)鼓勵(lì)政策。本文根據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式，對(duì)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)籌劃領(lǐng)域進(jìn)行分析。

（一）銷售收入的納稅籌劃

企業(yè)在稅法上取得各種貨幣和非貨幣形式的收入總額，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，因此如何核算收入，何時(shí)確認(rèn)收入及收入確認(rèn)的多少直接關(guān)系企業(yè)準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)績，對(duì)所得稅籌劃有重要意義。我國稅法規(guī)定企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。所以對(duì)銷售收入的籌劃重點(diǎn)放在確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)上。

高新技術(shù)企業(yè)大多采用訂單生產(chǎn)方式，以購銷合同約定的時(shí)間作為入賬時(shí)間，如果不能采用交款提貨方式進(jìn)行銷售，那企業(yè)可以采取賒銷和分時(shí)間段付款的方式，減少當(dāng)期繳納的所得稅。當(dāng)然企業(yè)必須考慮賒銷和分期付款方式不能收回資金的風(fēng)險(xiǎn)，如果按期不能收回的風(fēng)險(xiǎn)較大，則應(yīng)選擇放棄。

如企業(yè)應(yīng)盡量避免托收承付的方式，因?yàn)椴捎么朔绞降氖杖氪_認(rèn)是發(fā)出商品且辦理委托手續(xù)的當(dāng)天，假如企業(yè)未收到貨款，則相當(dāng)于墊付了稅款。相比之下，委托代銷方式以實(shí)際收到受托方代銷清單分時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅額，推遲繳納稅款的時(shí)間，利用了資金的時(shí)間價(jià)值。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

（1）準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

企業(yè)在財(cái)務(wù)制定的規(guī)定中要明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，特別注意與差旅費(fèi)，辦公費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)分，避免將辦公費(fèi)和差旅費(fèi)混入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但可以將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下合理的轉(zhuǎn)換計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（2）限額的控制

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，不管當(dāng)年有多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生，至少有40%的費(fèi)用不能在稅前扣除，如果發(fā)生的60%超過了當(dāng)年銷售收入的5‰，則按銷售收入的5‰扣除。假設(shè)當(dāng)年的銷售收入為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則當(dāng)年允許稅前扣除的費(fèi)用為60%B，必須滿足60%B≦5‰A即B≦8.3‰A在具體工作中利用上述公式來量化業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，然后分部門，分口徑進(jìn)行細(xì)化分配，將相關(guān)的費(fèi)用納入預(yù)算管理中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的總目標(biāo)。

（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的處理

固定資產(chǎn)折舊要算入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接影響企業(yè)利潤的高低，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額的大小，因此折舊方法的選擇對(duì)所得稅納稅籌劃有重大意義。與普通企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有技術(shù)要求高、購買費(fèi)用大、折舊方方法多樣，且政府給予豐富的優(yōu)惠等特點(diǎn)，因此高新企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊籌劃時(shí)，要以折舊費(fèi)抵稅效應(yīng)最大化為目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)本身的特點(diǎn)選擇不同的折舊政策和方法。

固定資產(chǎn)所能計(jì)提的折舊費(fèi)用總是固定的，對(duì)其籌劃的目的是利用有區(qū)別的折舊方法獲取資金的時(shí)間價(jià)值。在非減免稅期間，采用縮短年限的折舊方法為最佳選擇?？s短年限的折舊方法加快了成本的回收，把后期的成本費(fèi)用前移，從而使會(huì)計(jì)利潤后移，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。在減免稅期間，企業(yè)可以選擇平均年限法，盡量延長折舊年限，把成本費(fèi)用轉(zhuǎn)向后期，會(huì)計(jì)利潤移至優(yōu)惠期。

（四）研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，研發(fā)費(fèi)用占成本支出比例大大超出一般企業(yè)，因此研發(fā)費(fèi)用的籌劃是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅籌劃的重點(diǎn)。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳時(shí)經(jīng)稅務(wù)局備案可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)分為研究和開發(fā)階段。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，按其50%進(jìn)行稅前扣除；開發(fā)階段的支出是否能計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，要判斷是否滿足資本化的條件。滿足資本化的支出計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，按其成本的150%扣除；無法明確區(qū)分屬于哪個(gè)階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

由此可見，在新稅法下如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行判斷、選擇研究開發(fā)費(fèi)用的入賬方式，是實(shí)施加計(jì)扣除工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。對(duì)于研究費(fèi)用的歸集問題高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)采取以下建議：

（1）要透徹分析相關(guān)文件，準(zhǔn)確解讀可加計(jì)扣除的范圍，防止主觀判斷帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)應(yīng)該設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬簿，每個(gè)項(xiàng)目設(shè)立專賬，具體核算各費(fèi)用支出，完善研發(fā)項(xiàng)目核算和管理。企業(yè)在發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”。當(dāng)然還要進(jìn)一步細(xì)化明細(xì)科目，對(duì)不同明細(xì)科目需要正確理解其核算的內(nèi)容和范圍，以便準(zhǔn)確完整地歸集研發(fā)費(fèi)用。

（3）企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除不只是財(cái)務(wù)部門的工作，而是需要研發(fā)部門，人力部門相互協(xié)助才能規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算，順利完成研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除工作。財(cái)務(wù)部門要完善研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的輔助核算，了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，并審核研發(fā)費(fèi)用預(yù)算控制；研發(fā)部門要及時(shí)立項(xiàng)并完成科委鑒定項(xiàng)目工作，人力部門按時(shí)完成在職職工的保險(xiǎn)和公積金繳納工作。

選擇何種會(huì)計(jì)處理方式、對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化還是進(jìn)行資本化，不僅直接關(guān)系到加計(jì)扣除的計(jì)算，而且對(duì)經(jīng)營業(yè)績和會(huì)計(jì)利潤有直接聯(lián)系，進(jìn)而也對(duì)各期的納稅義務(wù)、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生較大影響。

五、改善高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的措施

（一）提高納稅籌劃意識(shí)

目前我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策足以看出我國對(duì)該類企業(yè)的重視，但是由于納稅籌劃概念界定不清楚等因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)使用稅收政策籌劃的效果不明顯。要提高納稅籌劃意識(shí)需要全企業(yè)各個(gè)部門的共同努力，高層管理人員要多學(xué)習(xí)國際上的成功案例，率先意識(shí)到重要性，然后設(shè)立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部納稅審查制度，監(jiān)督各部門的稅務(wù)日常工作，逐步提高納稅籌劃意識(shí)。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃人員

納稅籌劃是一項(xiàng)具有科學(xué)性和系統(tǒng)性的工作，在高新技術(shù)全企業(yè)意識(shí)到納稅籌劃重要性的前提下，擁有一支高素質(zhì)的納稅籌劃財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍是必不可少的。首先籌劃人員必須精通與高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)的稅收政策，找到更大的籌劃空間。其次，籌劃人員充分掌握國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨時(shí)監(jiān)控法規(guī)法則的變動(dòng)，嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理方法是納稅籌劃的重要保證。因此，籌劃人員必須具備稅收和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，在掌握企業(yè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)的基礎(chǔ)上對(duì)不同的納稅方案做出最優(yōu)選擇。

（三）從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，考慮納稅籌劃的可操作性

納稅籌劃工作具有復(fù)雜性，每個(gè)企業(yè)有各自的具體情況，而且各自企業(yè)在不同的階段，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)都有不同的籌劃方案，高新技術(shù)企業(yè)必須結(jié)合自身的情況，具體問題具體分析。高新技術(shù)企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該想到自身就具有高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存的特點(diǎn)，所以對(duì)待納稅籌劃應(yīng)更加小心，認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，盡可能的提高納稅籌劃的可操作性。

（四）建立系統(tǒng)的內(nèi)部納稅體系

從現(xiàn)狀來看我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，各企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，此時(shí)要求公司及子公司的各部門，完善自身的納稅系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格遵守高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確使用相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，保持賬目清晰；針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)，要特別注意生產(chǎn)環(huán)節(jié)中費(fèi)用的歸集，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的在各附屬公司的合理分配。公司各部門在納稅籌劃時(shí)要把握尺度，不能迷失方向，不能走上避稅，逃稅的違法之路。通過建立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部納稅制度，制定年度納稅工作計(jì)劃，核查各部門是否真實(shí)、按時(shí)的上繳稅款。

結(jié) 論

本文首先介紹了高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，然后得出高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)；其次結(jié)合高新技術(shù)的現(xiàn)狀，提出了重點(diǎn)的籌劃領(lǐng)域，包括銷售收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、國定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃；最后針對(duì)高新技術(shù)的普遍問題，提出了些許建議。

由高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)成的高科技產(chǎn)業(yè)群體已經(jīng)成為我國建設(shè)創(chuàng)新型國家的重要力量，因此國家出臺(tái)大量的鼓勵(lì)政策，高新技術(shù)企業(yè)必須抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，在激烈的市場競爭中，充分利用納稅籌劃這一財(cái)務(wù)手段，增加企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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作者簡介：雷潔（1992——）女，四川自貢人，云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，2016級(jí)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)。