袁鳳蘭

【摘 要】隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的施行，農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)、實(shí)施和監(jiān)督取得了一定的成效，但還存在不少弊端，制約了其功能的充分發(fā)揮。本文首先闡述了加強(qiáng)農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性；其次，分析了當(dāng)前農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題；再次，分析了當(dāng)前農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度問題的成因；最后，提出加強(qiáng)農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的對策

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村中小學(xué)；財務(wù)內(nèi)控制度；內(nèi)部控制制度

一、引言

農(nóng)村中小學(xué)是全額撥款事業(yè)單位，怎樣用好、管好財政資金和國有資產(chǎn)，是中小學(xué)財務(wù)管理的核心。而加強(qiáng)學(xué)校財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施，是財務(wù)管理的基礎(chǔ)。隨著農(nóng)村中小學(xué)主管部門成立核算中心，會計核算實(shí)行“集中核算，分校管理”，中小學(xué)財務(wù)管理又出現(xiàn)了“重核算、輕管理”的現(xiàn)象。

加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施能向會計信息使用者及時提供客觀、公正、全面的會計信息，是強(qiáng)化財政預(yù)算、優(yōu)化資源配置，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、有效遏制財務(wù)活動中的舞弊和不廉行為的重大舉措。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施也是農(nóng)村中小學(xué)跟隨時代潮流、提升管理效率的客觀需要，是確保學(xué)校各項(xiàng)規(guī)章制度可以順利執(zhí)行的需要。

二、當(dāng)前農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

當(dāng)前，農(nóng)村中學(xué)財務(wù)管理的規(guī)范化以及信息化水平已經(jīng)有了非常大的提高，但是，毋庸置疑，還不盡如人意。大部分中小學(xué)的后勤主管領(lǐng)導(dǎo)并非財務(wù)專業(yè)，甚至有部分學(xué)校的財會人員也非財會專業(yè)，因而難以滿足財務(wù)工作的要求，導(dǎo)致對預(yù)算管理、收支管理、資金資產(chǎn)管理、審計等工作不到位。大部分學(xué)校在財務(wù)管理過程中，決策、執(zhí)行與監(jiān)督不能做到相互分離，缺乏必要的內(nèi)部管控機(jī)制，導(dǎo)致“拍腦袋”現(xiàn)象屢屢發(fā)生，具體說來主要體現(xiàn)在以下方面：

1.財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不健全，無章可循

有的學(xué)校財務(wù)內(nèi)控制度不健全，如沒有合同管理制度，特別是在項(xiàng)目建設(shè)中，學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)都是來源于國家財政撥款，在按工程進(jìn)度付款時，往往沒有合同約定，超付款的現(xiàn)象時有發(fā)生，這樣就造成了財政資金的損失。有的學(xué)校財務(wù)內(nèi)控制度不完善，如沒有規(guī)定關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，會計、出納、保管往往實(shí)行終身制，一干就干到退休。這樣就會導(dǎo)致許多財務(wù)人員違法行為發(fā)生。有的學(xué)校預(yù)算往往由財務(wù)部門獨(dú)立編制，在預(yù)算編制過程中沒有加強(qiáng)單位內(nèi)部各部門間的溝通協(xié)調(diào)，以致預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)其他部門該做的事情因沒有預(yù)算資金而做不了。

2.財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循

財務(wù)內(nèi)控制度制定后不按制度執(zhí)行，有的學(xué)校在預(yù)算執(zhí)行時，沒有編進(jìn)預(yù)算的資產(chǎn)想買就買，這樣就造成資產(chǎn)的冗余，還會導(dǎo)致學(xué)校預(yù)算中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由于資金被占用或挪用而無法實(shí)施。有的學(xué)校財務(wù)內(nèi)控制度的制定、實(shí)施、監(jiān)督全過程都是由財務(wù)部門實(shí)施的，教職工不知曉、有的甚至連領(lǐng)導(dǎo)也不知曉，很多制度只是一紙空文，沒有可操作性，完全是應(yīng)付上級檢查。

3.財務(wù)內(nèi)控管理制度監(jiān)督不嚴(yán)，形同虛設(shè)

農(nóng)村中小學(xué)沒有專門的財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督小組，教育主管部門也沒有對所轄學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督。教育內(nèi)審大都是查查賬，了解一下財務(wù)狀況和資產(chǎn)負(fù)債情況，對農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施沒有實(shí)行審計，致使學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

三、當(dāng)前農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度問題的成因

1.對建立財務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識不到位

一方面，當(dāng)前農(nóng)村中小學(xué)管理體制工作的重點(diǎn)放在教育教學(xué)上，忽略了對單位的財務(wù)內(nèi)控制度管理；另一方面，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)大都是資歷老，年齡偏大，對會計法律法規(guī)認(rèn)識不足，特別是對現(xiàn)行體制下的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制更是知之甚少，對財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)既不能提出指導(dǎo)性意見，也不能以身作則，帶頭遵守，更有甚者，授意、慫恿財務(wù)人員為了小團(tuán)體的利益，無視財務(wù)法律法規(guī)，置國家利益于不顧編制虛假的會計信息，以套取國家資金。

2.主管部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)不到位

農(nóng)村中小學(xué)在單位數(shù)量和單位規(guī)模上來說是“多而小”，所以從事相關(guān)財務(wù)工作的財務(wù)人員是“多而分散”，加上農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素質(zhì)參差不齊，造成業(yè)務(wù)主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)力量顯得弱小而力有不及，無法有效的指導(dǎo)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)及運(yùn)行。

3.制度建設(shè)不到位

學(xué)校財務(wù)工作涉及方方面面，財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)該要全面覆蓋，目前，許多中小學(xué)的財務(wù)內(nèi)控制度并不完善，無法做到有章可循，導(dǎo)致學(xué)校許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)只能靠“拍腦袋”來決策，這增加了財務(wù)風(fēng)險，也給腐敗以可乘之機(jī)。有的學(xué)校制度雖然比較完善，但缺乏可操作性，剛性的較少，柔性的較多，執(zhí)行起來有難度。還有的學(xué)校財務(wù)制度一成不變，膠柱鼓瑟，無法適應(yīng)新的形勢。

4.外部監(jiān)督檢查不到位

由于農(nóng)村中小學(xué)大多在偏遠(yuǎn)山區(qū)，執(zhí)法部門很少對農(nóng)村中小學(xué)的財務(wù)管理實(shí)施監(jiān)督，國情民情也尚未形成對學(xué)校財務(wù)監(jiān)督的社會氛圍。學(xué)校人為的會計信息失真，一般是為了小團(tuán)體的利益，本單位的群眾監(jiān)督顯得蒼白無力，“校務(wù)公開”也僅僅是形式。學(xué)校財務(wù)管理在外部監(jiān)督甚或財務(wù)執(zhí)法檢查上成了空白，無法在陽光下有效運(yùn)行，容易滋生腐敗。

四、加強(qiáng)農(nóng)村中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的對策

1.強(qiáng)化意識，讓制度管人成為常態(tài)

切實(shí)提升中小學(xué)校長以及分管校長的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和運(yùn)行的意識，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防止決策的盲目性。校長負(fù)責(zé)制本身就容易產(chǎn)生一言堂，如果沒有搞好財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和運(yùn)行的意識，就很難讓有限的資金得到高效的運(yùn)用，往往是不能準(zhǔn)確地執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致資金缺口，從而影響教育教學(xué)。

2.強(qiáng)化管理，讓制度覆蓋財務(wù)工作的方方面面

學(xué)校應(yīng)設(shè)立專門的財務(wù)內(nèi)控制度制定小組，擬定財務(wù)內(nèi)控制度，小組成員可以由總務(wù)處、辦公室、教導(dǎo)處選派最優(yōu)秀的代表組成。擬定的制度由學(xué)校行政會討論，最后由教代會通過，使制度具有法定性和震懾力。財務(wù)內(nèi)控制度要涵蓋學(xué)校財務(wù)管理的各個方面，具體來說，要包含以下內(nèi)容：

（1）財務(wù)管理制度

它是學(xué)校財務(wù)管理總括性制度，是綱領(lǐng)性文件，對學(xué)校制定其他財務(wù)內(nèi)控制度具有指導(dǎo)性。

（2）會計、出納、保管、采購等人員崗位職責(zé)

建立各個崗位職責(zé)，實(shí)行責(zé)任管理。重點(diǎn)是不相容崗位相互分離，還要實(shí)行崗位輪換制度，這樣盡可能避免財務(wù)人員在處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時發(fā)生錯誤和舞弊行為。

（3）收支管理制度

中小學(xué)校的財務(wù)收支活動要?dú)w口到財務(wù)室統(tǒng)一管理，避免貪污舞弊和私設(shè)小金庫的現(xiàn)象。加強(qiáng)票據(jù)管理，及時與財政部門辦理票據(jù)繳銷制度。年末，對收入進(jìn)行核對，做到應(yīng)收盡收，入賬及時。支出要辦理事前審批手續(xù)，重大支出要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

（4）預(yù)算管理制度

它是規(guī)范預(yù)算的制定、執(zhí)行和分析的制度。重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以保證預(yù)算順利完成。

（5）資產(chǎn)管理制度

資產(chǎn)管理制度是規(guī)范學(xué)校資產(chǎn)購買、保管、使用、處置的制度。必有保證購買有預(yù)算，驗(yàn)收要規(guī)范，還要避免重購輕管現(xiàn)象。

（6）合同管理制度

合同管理制度是規(guī)范合同的簽訂、審批、履行以及變更和糾紛處理的相關(guān)規(guī)定，因?yàn)椴皇墙?jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，所以往往被學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)忽視。學(xué)?？梢云刚埛深檰栠M(jìn)行合同的審核，盡量避免合同糾紛的發(fā)生，保證學(xué)校利益不受侵害。

（7）工程項(xiàng)目管理制度

從工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗(yàn)收、變更等都要有明確的程序和制度規(guī)定。中小學(xué)的工程項(xiàng)目資金都是財政資金，學(xué)校在項(xiàng)目建設(shè)過程中不能超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍。在項(xiàng)目工程設(shè)計變更時，必須履行相應(yīng)的審批手續(xù)，不能擅自作主變更，給學(xué)校帶來經(jīng)濟(jì)損失。

以上財務(wù)內(nèi)控制度的制定要具有適應(yīng)性，要根據(jù)學(xué)校規(guī)模和管理要求，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，且具有可操作性。

（8）政府采購制度

中小學(xué)校應(yīng)成立專門的政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組、政府采購工作小組、政府采購監(jiān)督小組，完成政府采購事項(xiàng)，提高采購工作的透明度。學(xué)校在使用財政性資金采購采購目錄以內(nèi)的，或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程或服務(wù)時，不能通過分拆、分段、分項(xiàng)等辦法，化整為零規(guī)避招標(biāo)。

3.強(qiáng)化執(zhí)行，讓制度真正落到實(shí)處

學(xué)校的財務(wù)工作千頭萬緒，絕不僅僅是幾個會計出納的工作，需要所有財務(wù)工作人員全部參與其中。校長率先垂范，是提高財務(wù)內(nèi)控制度有效實(shí)施的前提。鐵的制度，需要校長帶頭遵守、帶頭執(zhí)行，做到有章可循，違章必罰。學(xué)校二層骨干要堅(jiān)持原則，形成積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、開拓創(chuàng)新的團(tuán)隊(duì)，搞好財務(wù)內(nèi)控制度的宣傳和執(zhí)行工作，營造遵章守紀(jì)的氛圍。財務(wù)工作的其他參與人員也要自覺遵守學(xué)校財務(wù)內(nèi)控管理制度。

4.強(qiáng)化監(jiān)督，讓制度在陽光下運(yùn)行

（1）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

實(shí)行單位內(nèi)部監(jiān)督，一方面是建立舉報箱，對學(xué)校財務(wù)工作人員在日常工作中沒有履行職責(zé)的行為進(jìn)行監(jiān)督。如會計人員收取現(xiàn)金的行為，保管員參與采購的行為等；另一方面是學(xué)校成立由監(jiān)察室、工會選出的高素質(zhì)、高責(zé)任心的人員成立獨(dú)立的財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督小組，采取查憑證、實(shí)地盤點(diǎn)、詢問等方式，每學(xué)期期末對學(xué)校內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控制度是否貫穿，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。

（2）強(qiáng)化外部監(jiān)督

教育主管部門審計室除了對所轄中小學(xué)財務(wù)狀況和資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計外，還要對中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施實(shí)行審計。審計結(jié)論可作為單位和校長年終考核的依據(jù)。

5.強(qiáng)化考評，讓制度產(chǎn)生震懾力

加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度的績效考評，農(nóng)村中小學(xué)的上級主管部門應(yīng)成立績效考評體系，將財務(wù)內(nèi)控制度的績效考評納入到績效考評體系中，這樣審計結(jié)論才能被運(yùn)用。只有將財務(wù)內(nèi)控制度的績效考評與年終單位目標(biāo)考核掛鉤，與單位領(lǐng)導(dǎo)的績效獎勵考核掛鉤，與單位領(lǐng)導(dǎo)的升職和異動掛鉤，只有財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施落到實(shí)處，才能提高中小學(xué)校的財務(wù)管理。

6.強(qiáng)化指導(dǎo)，讓制度不斷完善

教育主管部門要定期對學(xué)校財務(wù)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷適應(yīng)新的形勢，使財務(wù)內(nèi)控制度緊跟時代，更好地為教育教學(xué)服務(wù)。學(xué)校財務(wù)工作人員也要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提高專業(yè)水平和職業(yè)道德，不斷創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控管理模式。

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