焦美清

【摘 要】企業(yè)管理的日趨完善和管理者觀念的逐步更新，預算管理作為一項重要的管理工具，越來越受到企業(yè)重視。全面預算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，好的預算不僅能促進成本控制，還能確保公司的日常營運與公司的總體目標保持一致，能幫助管理者制定業(yè)績及管理計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。本文首先對全面預算管理的在企業(yè)管理中的作用進行簡述，其次分析在企業(yè)全面預算管理制定及執(zhí)行過程中普遍存在的問題，最后就全面預算管理存在的問題提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預算；戰(zhàn)略；機構(gòu)設置；預算執(zhí)行；獎懲機制

一、引言

隨著時代的發(fā)展，全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。這種管理模式不僅有助于企業(yè)提高內(nèi)部控制能力，同時還有利于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標。企業(yè)高級管理人員及財務負責人更應該掌握這一多功能的管理控制工具，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標提供科學的方法。

二、全面預算管理在企業(yè)管理過程中的作用

1.具有整體全面性

全面預算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成；預算管理活動從開始分解制定預算各項目、根據(jù)內(nèi)部控制流程對預算的執(zhí)行過程進行控制、預算執(zhí)行結(jié)束后對預算執(zhí)行結(jié)果與預算的制定初始值進行比對分析、對預算執(zhí)行的效果進行評價、依據(jù)事先設計好的獎懲機制對相關(guān)人員進行獎勵和懲處，均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的方方面面；預算管理包括經(jīng)營預算、資本預算、籌資預算和成本預算等各個方面的預算。

2.規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程

預算管理是一種權(quán)力控制管理，建立預算的同時也建立了必須共同遵守的規(guī)范準則；預算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互獨立，以保證權(quán)力的制衡和機制在規(guī)范的流程內(nèi)有效運行。

3.實現(xiàn)合理配置資源

全面預算管理是將企業(yè)的目標價值，通過預算體系的建立，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為核心的價值體系，把企業(yè)的各種資源與現(xiàn)實價值結(jié)合起來。

4.實現(xiàn)有效監(jiān)督控制

預算是企業(yè)內(nèi)部控制的有效工具，幫助管理層在事前、事中、事后的業(yè)務流程中控制和監(jiān)督業(yè)務執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并較為準確的確定偏差的大小，預算是執(zhí)行流程中進行管理監(jiān)控的基準和參考依據(jù)。

5.為績效管理提供依據(jù)

預算通過將計劃中的各項行動方案通過量化和貨幣化的形式呈現(xiàn)出來，使參與計劃實施的各責任主體的目標有明確的標準衡量，并將這些目標帶入到績效管理中去，形成公司及部門關(guān)鍵績效考核指標的重要來源，為企業(yè)績效管理工作提供制定業(yè)績管理計劃的依據(jù)。

6.達到激勵員工的目的

預算的過程會促進管理者及全體員工更多的站在現(xiàn)時的時點思考未來，有助于增強管理者的風險預判意識，能促進員工自我提升及發(fā)展，避免不經(jīng)過評估思考就行動的盲目行為，激勵員工順利完成企業(yè)的目標。

三、企業(yè)全面管理存在的問題分析

1.預算制定的過于繁瑣，對細節(jié)要求過于精細，影響企業(yè)運營效率

有些企業(yè)認為，預算作為一種管理控制的手段，對企業(yè)未來經(jīng)營的做精細化管理，以致每一個細枝末節(jié)都應作細致全面的規(guī)范。孰不知預算太過繁細會使各職能部門缺乏應有的自由，會影響到企業(yè)運營的效率。

2.無視企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，預算仍保持一成不變

企業(yè)在發(fā)展規(guī)劃與年度預算的對接上并沒有引起高度重視，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大變化，仍以歷史的業(yè)績數(shù)據(jù)作為預算的依據(jù)，直接導致了企業(yè)預算目標與發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)。

3.機構(gòu)設置不合理，導致預算管理缺乏獨立性

實行全面預算管理的企業(yè)一般應設立獨立的預算管理機構(gòu)，而大多數(shù)企業(yè)沒有該機構(gòu)，預算的編制和執(zhí)行由財務部門負責，使得全面預算在整個實施過程中，容易受其他因素的影響，使企業(yè)預算缺乏獨立性。

4.管理者對預算指標所涉及信息掌握不全面，會因道德風險問題導致預算有失公允

在“從下至上”的預算中，部門經(jīng)理人憑借自己的信息優(yōu)勢參與預算，將利用某些企業(yè)高層管理人員不一定全面掌握又要納入預算的信息，建立對自己較為有利的預算，即部門經(jīng)理人常會為了讓本部門獲得更多的資源而增加評估業(yè)績，當需要減少預算成本時，也時常會留下一定的空間，這樣就會出現(xiàn)預算有失公允，企業(yè)高層管理人員在未能全面實際了解真實狀況的情況下，就會對企業(yè)實際經(jīng)營能力產(chǎn)生錯誤判斷。

5.預算執(zhí)行中控制不到位，導致預算執(zhí)行太過隨意

在企業(yè)執(zhí)行預算過程中，由于沒有建立控制制度，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，大部分的內(nèi)部控制流程缺乏標準規(guī)范，預算執(zhí)行的隨意性較大，預算的調(diào)整不嚴謹，使預算失去了權(quán)威性和嚴肅性，待執(zhí)行結(jié)果與預算數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異后才被動接受現(xiàn)實。

6.缺乏有效的考評獎懲機制，致使預算管理無法實現(xiàn)激勵作用

執(zhí)行結(jié)果的考評和激勵是全面預算管理中的非常重要的一個環(huán)節(jié)。實際工作中卻出現(xiàn)非常之多的企業(yè)認為預算的調(diào)整對企業(yè)職工工作積極性和創(chuàng)造性并無太大的提高或降低，此種情形表明預算執(zhí)行的獎勵和懲處機制不夠明確，對管理者和員工的約束力沒有達到應有強度，職工對于自己的行為與預算指標的關(guān)系認識不足，對于完成預算指標會獲得什么樣的獎勵也不清楚，對未完成預算指標將接受什么樣的懲罰也沒有做到心中有數(shù)。這樣就無法實現(xiàn)全面預算管理的激勵作用。

四、企業(yè)實施全面預算管理的對策建議

基于企業(yè)實施全面預算管理的實際狀況和預算管理中存在的問題。為確保全面預算管理的有效實施和管理作用的充分發(fā)揮，企業(yè)在實行全面預算管理的執(zhí)行過程中應運用一定的方法。

1.根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況，編制真正符合企業(yè)實際需求的預算

企業(yè)應按照預算編制“上下結(jié)合”的原則，結(jié)合本企業(yè)的實際情況及戰(zhàn)略規(guī)劃、工作重點，科學合理制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標，使預算做到全面而不過于繁瑣，使預算方式及指標更加符合企業(yè)實際。

2.根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的預算

企業(yè)根據(jù)自身不斷調(diào)整的發(fā)展思路和方向，確定新的發(fā)展戰(zhàn)略，與此同時企業(yè)管理人員要樹立動態(tài)戰(zhàn)略管理思維，定期檢查企業(yè)的預算，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標已經(jīng)發(fā)生重大性變化，就應當調(diào)整預算或重新制定預算，確保企業(yè)的預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持一致性。

3.建立預算管理組織

全面預算是企業(yè)以前期計劃、過程控制、執(zhí)行結(jié)果評價為一體進行的管理活動，需要企業(yè)各個部門之間的有效配合。企業(yè)管理者不能單一的認為預算是某一個部門的事情，因此企業(yè)應該建立預算管理組織，負責對企業(yè)經(jīng)營年度規(guī)劃和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務年度預算、決算進行審議。預算管理組織還要保持獨立性，其作為企業(yè)一個獨立的管理機構(gòu)由董事會直接領(lǐng)導。

4.完善預算收集渠道，建立預算獎勵機制

企業(yè)高層領(lǐng)導一方面應充分認識到信息的重要性，完善信息資料收集方式和源頭，并建立信息資料收集制度，以保資料信息的真實和完整性；另一方面應對預算的準確性進行管理，制定預算準確性的獎勵機制，以提升全體員工的參與度和積極性。

5.完善企業(yè)的內(nèi)控制度，建立以全面預算為核心的內(nèi)部控制體系

企業(yè)應結(jié)合自身全面預算內(nèi)容，完善內(nèi)部控制制度與作業(yè)流程，并根據(jù)內(nèi)部控制制度與作業(yè)流程，編制企業(yè)內(nèi)部管理的實際流程步驟明細圖文，使管理的整體與明細符合企業(yè)的運行狀況，為了保證每個點都有對應的人員把控，在管理上應將責任落實到人。在預算管理執(zhí)行中，應強化預算管理的事前和事中控制，企業(yè)事前和事后控制是為了平衡資源，這樣有序的制度有利于企業(yè)最終目標的實現(xiàn)，企業(yè)事中控制是通過對企業(yè)內(nèi)部管理明細圖中所包含的步驟流程進行控制，同樣有利于企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。

6.完善預算管理考評與激勵機制

科學進行預算執(zhí)行的考評，不僅僅能夠幫助企業(yè)高層管理者清晰了解預算的執(zhí)行過程及結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，從而采取相應的應對措施，還能激發(fā)員工工作進取心與責任感，進而改善工作質(zhì)量。

（1）完善預算考核制度。一是確各部門考核內(nèi)容；二是制定簡單明了的獎懲評定方法；三是要精準定位獎懲對象；第四完善獎懲的分配方式。

（2）健全預算激勵機制。一是預算獎懲制度在征求各部門意見后制定出來并予以公布，激勵制度與考核制度結(jié)合起來，做到“嚴考核、硬兌現(xiàn)”，激發(fā)員工在工作中的進取心與責任感，最大限度發(fā)揮自身內(nèi)在潛力。二是企業(yè)領(lǐng)導要以身作則，一方面領(lǐng)導要自身廉潔；另一方面領(lǐng)導對員工應做到公平公正，不偏不倚，為企業(yè)全體員工樹立榜樣，從而增加企業(yè)凝聚力。三是運用精神和物質(zhì)獎勵相結(jié)合，除了物質(zhì)獎勵之外，應對員工進行精神獎勵，滿足員工實現(xiàn)自我價值的心理需求，從而使其工作積極性有效提高。

五、結(jié)語

全面預算管理的方法理論和日趨成熟經(jīng)驗逐漸被企業(yè)所重視和認可，全面預算管理已被當作實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部控制不可或缺的重要手段，但企業(yè)實施全面預算管理是一個系統(tǒng)工程，需要領(lǐng)導的重視和支持，營造全員參與的預算管理環(huán)境；需要構(gòu)建完善的全面預算管理流程，加強預算執(zhí)行的獨立性，建立符合企業(yè)實際情況的考核體系和預算激勵機制與預算評價及監(jiān)督體系；企業(yè)需要對預算管理方式根據(jù)企業(yè)實際情況進行不斷的完善和創(chuàng)新，這樣企業(yè)實施全面預算管理水平才會更符合企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略并且得到不斷提高，全面預算管理才能針對企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃發(fā)揮其應有的作用，成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具。

參考文獻：

[1]李勇，戴憲超.企業(yè)全面預算管理體系的構(gòu)建.全國電力行業(yè)優(yōu)秀管理論文集， 2016：236-237.

[2]鄧森林.全面預算管理視角下集團企業(yè)內(nèi)部控制問題探討.財會通訊， 2017（11）：123-124.

[3]唐麗萍.動態(tài)競爭戰(zhàn)略視角下的全面預算管理研究，財會學習，2017（2）：41-42.

[4]李麗娜.跨國制造企業(yè)全面預算管理問題探究，財會通訊， 2016（11）：75-76.

[5]黃瑞娜，陳新國.工業(yè)企業(yè)全面預算管理的困境與對策，企業(yè)管理， 2016（12）：109-111.

[6]康永.價值鏈視角下轉(zhuǎn)型期企業(yè)全面預算管理優(yōu)化—以長虹佳華為例，財會通訊， 2017（32）：76-80.

[7]高霞.關(guān)于企業(yè)全面預算管理工作的改進，財會通訊， 2016（14）：127-128.