楊露曉

摘 要：目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常令人擔(dān)憂，調(diào)查和防范舞弊行為也是國(guó)家長(zhǎng)期的重任和奮斗目標(biāo)。在二十世紀(jì)時(shí)，由于美國(guó)出現(xiàn)了關(guān)于股票內(nèi)部舞弊行為，政府也開始重視對(duì)這些經(jīng)濟(jì)丑聞的調(diào)查，因此，雇傭了一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)審計(jì)企業(yè)的賬目，取得了一定的成效。由于法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)賬目數(shù)字的貓膩看的比較清晰，所以其越來(lái)越受人們的歡迎，并發(fā)展及其迅速。本文論述了法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件中的操作要點(diǎn)與應(yīng)用，僅供讀者參考。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；上市公司財(cái)務(wù)；舞弊案件；應(yīng)用

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，社會(huì)在不斷進(jìn)步，人民的生活水平也在不斷提高，但與此同時(shí)，也會(huì)有一些相應(yīng)的矛盾出現(xiàn)。根據(jù)近幾年的情況來(lái)看，我國(guó)上市公司通過(guò)編造財(cái)務(wù)賬單及財(cái)務(wù)舞弊等手段，來(lái)?yè)p害發(fā)廣大人民群眾的利益案件日益嚴(yán)重，對(duì)我國(guó)社會(huì)造成了極大的不良影響。目前，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為是以多種方式出現(xiàn)的，比如，現(xiàn)金舞弊、不同利益人員串通舞弊、財(cái)務(wù)造假等。因此，對(duì)于這種不良現(xiàn)象，我國(guó)有必要進(jìn)一步探討法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的作用，以及如何更好地運(yùn)用，才能讓我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)不再受經(jīng)濟(jì)損失，讓社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。

1 法務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)要概述

法務(wù)會(huì)計(jì)的主要定義就是通過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)技能的掌握以及對(duì)未解決問(wèn)題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與其相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科。其是一門新型的學(xué)科，主要由法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、對(duì)財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)，以及調(diào)查、審計(jì)技術(shù)等，來(lái)解決有經(jīng)濟(jì)糾紛的法律問(wèn)題。

法務(wù)會(huì)計(jì)主要有兩項(xiàng)功能，一種是調(diào)查舞弊功能，也屬于技術(shù)性的功能，主要指法務(wù)會(huì)計(jì)憑借自己的會(huì)計(jì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)司法人員或當(dāng)事人的委托，去為其調(diào)查、驗(yàn)證、收集、判斷相關(guān)的財(cái)會(huì)事實(shí)，并作出判斷。比如，以往的上市公司喜歡通過(guò)虛增收入、虛減成本來(lái)制造假利潤(rùn)等。因此，這是一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)，其不僅是當(dāng)事人認(rèn)定的處理案件的依據(jù)，還是保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)的重要手段。另一種是社會(huì)功能，也就是所說(shuō)的訴訟支持，其是通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的調(diào)查、取證，以及對(duì)案件的參與，來(lái)及時(shí)查明真相，再通過(guò)法律程序得到最終的判決，從而保障會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的規(guī)范運(yùn)行。

2 法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊案件中的作用

2.1 會(huì)計(jì)調(diào)查的應(yīng)用

會(huì)計(jì)調(diào)查的主要工作就是分析和調(diào)查財(cái)務(wù)依據(jù)、審計(jì)財(cái)務(wù)情況、采取行動(dòng)對(duì)真實(shí)情況提出專業(yè)性建議或評(píng)價(jià)、根據(jù)流程審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和預(yù)計(jì)費(fèi)用的合理性、幫助有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題的理解，以及審查新發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)等，這些都是幫助上市公司來(lái)解決經(jīng)濟(jì)糾紛的前提條件，幫其提供綜合查詢服務(wù)，來(lái)保證財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性及真實(shí)性。

在我國(guó)上市公司舞弊案件中，法務(wù)會(huì)計(jì)有不可替代的作用。經(jīng)調(diào)查分析，我國(guó)近些年企業(yè)舞弊案件十分隱蔽，行為人不僅對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行精心設(shè)計(jì)和謀劃，還運(yùn)用了非常高明的手段，以致人們根本無(wú)法察覺(jué)舞弊情況。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須提高警惕，加強(qiáng)工作責(zé)任感。簡(jiǎn)而言之，法務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)查主要是根據(jù)上市公司的基本情況，以及了解其股權(quán)關(guān)系和實(shí)際管理人，來(lái)對(duì)上市公司的財(cái)物價(jià)值報(bào)表進(jìn)行評(píng)估。其次，第二個(gè)作用就是審查上市公司的程序系統(tǒng)，確認(rèn)其內(nèi)部控制和程序系統(tǒng)是否能夠起到防范作用，并根據(jù)理論事實(shí)，檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)處理是否健全，然后推薦改變系統(tǒng)方法，來(lái)降低欺詐舞弊的程度。第三個(gè)作用就是鑒定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)違規(guī)行為，并且查明被轉(zhuǎn)移的現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)，以及上市公司的高層管理人員的具體消費(fèi)情況等。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)要具體證明上市公司的利益人員或投資者是否有遭受經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象，并且估計(jì)其遭受資金的金額。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的作用是無(wú)法估量的，其是上市公司財(cái)務(wù)的主體，在財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)案件中起到了重要作用。

2.2 訴訟支持的操作重點(diǎn)

法務(wù)會(huì)計(jì)的的訴訟支持作用主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)舞弊案件的不同階段，從提起訴訟到審理案件、發(fā)現(xiàn)程序、法庭辯護(hù)等環(huán)節(jié)，其在每個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)揮著積極地作用。首先，在提起訴訟前和訴訟策略的制定過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以為客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且?guī)推漕A(yù)測(cè)勝訴后可能獲得多少資金補(bǔ)償，以及敗訴后要付出多少經(jīng)濟(jì)賠償?shù)?。其次，在法院審理完案件后，法?wù)會(huì)計(jì)人員將會(huì)對(duì)此審理提出專業(yè)性意見，并詳細(xì)分析在最終判決后可能得到的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或付出經(jīng)濟(jì)賠償。然后在發(fā)現(xiàn)程序中，收集分析證據(jù)，并將其計(jì)量損失，對(duì)損失范圍進(jìn)行界定等。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)在法庭上直接提出專業(yè)證言，宣誓作證并且能經(jīng)受住對(duì)方的嚴(yán)格詢問(wèn)，為客戶的勝訴提供有效的保障。

2.3 法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的區(qū)別及其意義

法務(wù)會(huì)計(jì)和獨(dú)立審計(jì)雖然都是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審查的一項(xiàng)任務(wù)，并且由獨(dú)立的第三方接受委托，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)資料的核查來(lái)揭示財(cái)務(wù)舞弊行為，兩者都能幫助財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行內(nèi)部控制，以至減少不良行為發(fā)生。但是，有相同點(diǎn)必然有不同點(diǎn)，兩者的差異也是很明顯的。比如其性質(zhì)不同，聘請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)是需要一種咨詢服務(wù)，而不是審計(jì)服務(wù)，當(dāng)企業(yè)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)有諸多疑問(wèn)時(shí)，可以委托法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)其疑問(wèn)進(jìn)行調(diào)查確認(rèn)，而獨(dú)立審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)，是有嚴(yán)格的時(shí)間限制的。另外，兩者還有對(duì)象方面的不同，首先法務(wù)會(huì)計(jì)主要是圍繞法律程序來(lái)開展業(yè)務(wù)，換句話說(shuō)就是就事論事，而不是針對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)進(jìn)行，獨(dú)立審計(jì)與其相反，獨(dú)立審計(jì)主要就是針對(duì)某一實(shí)體。其次就是目的性不同，法務(wù)會(huì)計(jì)不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表具體意見，其實(shí)以最大限度來(lái)減少舞弊損失的行為，而獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)資料的合理性處理方法發(fā)表一貫性的審計(jì)意見。

因此，通過(guò)上方的對(duì)比，可以準(zhǔn)確的判斷我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)不僅可以彌補(bǔ)我國(guó)審計(jì)制度的不足，還可以針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件來(lái)收集會(huì)計(jì)資料依據(jù)，并以此界定相關(guān)利益人員的法律責(zé)任，更大限度的保護(hù)公司投資者及其他相關(guān)利益人員的合法權(quán)益。除此之外，法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)也推動(dòng)了會(huì)計(jì)相關(guān)信息在網(wǎng)絡(luò)上面的發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)的電算化也慢慢影響著人們，這樣的市場(chǎng)環(huán)境不僅為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了很好的幫助，而且還可以充分調(diào)動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的積極性和主觀能動(dòng)性，最重要的是能合理的對(duì)市場(chǎng)秩序進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，從而極大程度的減少財(cái)務(wù)舞弊所產(chǎn)下的經(jīng)濟(jì)惡果。

基于我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)也促進(jìn)了我國(guó)法制社會(huì)的發(fā)展，法律制度也是我國(guó)社會(huì)的重要保障。目前，正是由于法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，我國(guó)法律與會(huì)計(jì)間的關(guān)系越來(lái)越密切。在企業(yè)交易過(guò)程中，多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也出現(xiàn)復(fù)雜的一面，造成了越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)糾紛現(xiàn)象。從不同角度分析，雖然這些經(jīng)濟(jì)糾紛的出現(xiàn)會(huì)為會(huì)計(jì)工作人員帶來(lái)巨大的壓力與挑戰(zhàn)，但不得不承認(rèn)，正是因?yàn)檫@些不同的經(jīng)濟(jì)糾紛案件，才使我國(guó)重視加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)隊(duì)伍，重視我國(guó)法律制度的存在。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)是推動(dòng)我國(guó)法制社會(huì)進(jìn)步的重要保障，也是推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先決條件。

3結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，筆者認(rèn)為，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)還是有所不同的，法務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)獨(dú)立審計(jì)進(jìn)行再次審計(jì)的一個(gè)工作，所以根據(jù)調(diào)查，國(guó)外的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都增加了法務(wù)會(huì)計(jì)這一項(xiàng)，然而在我國(guó)，這種情形明顯還是存在一定問(wèn)題的。因此，目前上市公司對(duì)財(cái)務(wù)的管理有時(shí)還不夠清晰準(zhǔn)確，建議我國(guó)必須盡早的加快法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，使其能夠獨(dú)立于現(xiàn)有的任何審計(jì)和監(jiān)管組織。另外，面對(duì)眾多的財(cái)務(wù)舞弊案件，相關(guān)部門有必要通過(guò)引入法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)審查，并建立有效的相關(guān)制度。同時(shí)，相關(guān)工作人員也應(yīng)該對(duì)此提高警惕，以誠(chéng)信為本，積極保護(hù)上市公司的投資者及其他利益相關(guān)人員的合法權(quán)益，提高我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的地位，為以后的社會(huì)發(fā)展打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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