朱秀梅

【摘 要】 構(gòu)建大數(shù)據(jù)下基于云會(huì)計(jì)的企業(yè)全面預(yù)算管理平臺(tái)，是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的一項(xiàng)重要管理手段。文章從大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的積極影響的角度出發(fā)，分析了M集團(tuán)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的制約因素和優(yōu)化思路，其中制約因素包括缺少數(shù)據(jù)支撐導(dǎo)致預(yù)算失準(zhǔn)、戰(zhàn)略執(zhí)行力薄弱、全面預(yù)算管理工作沒(méi)有整體安排，解決這些問(wèn)題的主要思路是建立信息化管理體制，提高全面預(yù)算與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同性，構(gòu)建行之有效的全面預(yù)算管理全員參與機(jī)制。最后重點(diǎn)探討了大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)的M集團(tuán)全面預(yù)算管理框架和工作流程，以期解決目前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的缺陷。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 云會(huì)計(jì)； 全面預(yù)算； 預(yù)算管理

【中圖分類號(hào)】 F275；F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）08-0096-04

2016年7月，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，這標(biāo)志著我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵因素。全面預(yù)算管理是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面目標(biāo)和行動(dòng)規(guī)劃，通過(guò)全面預(yù)算管理的協(xié)調(diào)和控制功能，能夠優(yōu)化企業(yè)人力、物力、資金的使用，從而幫助企業(yè)決策者進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃。而到了21世紀(jì)以后，隨著計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等日益成為主流的運(yùn)用技術(shù)，將全面預(yù)算管理與這些新興技術(shù)進(jìn)行融合，已然成為全面預(yù)算管理發(fā)展的主要方向之一。云會(huì)計(jì)就是以云計(jì)算為依托，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將軟件、硬件設(shè)備融合運(yùn)用于現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，其具有實(shí)時(shí)共享、信息傳遞、分析、篩選和儲(chǔ)存的功能，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)信息[1]。在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，云會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算流程和預(yù)算數(shù)據(jù)中心建設(shè)均有著舉足輕重的作用。因此，本文以M集團(tuán)為例，在分析云會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理影響的基礎(chǔ)上，分析了M集團(tuán)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的制約因素，進(jìn)而構(gòu)建了企業(yè)基于云會(huì)計(jì)理念的全面預(yù)算管理框架，希望為我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展提供一定的幫助。

一、大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的融合發(fā)展

（一）大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)能夠有效提升企業(yè)的預(yù)算編制水平

企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算計(jì)劃編制和預(yù)算審批工作，幾乎都是靠自上而下的人工層層傳播，這大大拉長(zhǎng)了企業(yè)預(yù)算計(jì)劃編制和預(yù)算審批的時(shí)長(zhǎng)，進(jìn)而降低了預(yù)算的時(shí)效性。而在云會(huì)計(jì)的使用下，預(yù)算編制可以最大化地實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合的編制方式，然后通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)快速地下達(dá)下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而廣泛收集數(shù)據(jù)來(lái)確定接下來(lái)的預(yù)算編制政策。同時(shí)，各子公司可以通過(guò)云平臺(tái)更加便捷地了解企業(yè)的預(yù)算政策和預(yù)算目標(biāo)，這有利于各子公司預(yù)算計(jì)劃的統(tǒng)一上傳，進(jìn)而大大縮短和提高了預(yù)算編制的時(shí)長(zhǎng)和時(shí)效性[2]。除此之外，企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)效益的提升和規(guī)模的不斷壯大，單一的預(yù)算管理模式很容易造成各子公司信息孤島現(xiàn)象的產(chǎn)生。而通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)，能夠連接總公司和各子公司的信息，使整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算、績(jī)效和戰(zhàn)略一體化設(shè)計(jì)，從而促進(jìn)公司內(nèi)部各部門以及總公司和各子公司的聯(lián)系和溝通，從而全方位地提升企業(yè)的預(yù)算編制水平。

（二）大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)預(yù)算流程的優(yōu)化

一方面企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算流程，無(wú)法溝通聯(lián)系公司各部門和各子公司的信息互動(dòng)，造成預(yù)算環(huán)節(jié)重復(fù)以及審批程序復(fù)雜的問(wèn)題。而大數(shù)據(jù)與云會(huì)計(jì)的應(yīng)用，有利于企業(yè)進(jìn)行多維度的信息數(shù)據(jù)收集，進(jìn)而建立戰(zhàn)略分析模型，對(duì)預(yù)算管理流程實(shí)現(xiàn)最大化的優(yōu)化。然后通過(guò)分層級(jí)的定制化服務(wù)，滿足各部門和子公司的個(gè)性化預(yù)算信息需求，并且通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云會(huì)計(jì)，能夠有效降低人為因素對(duì)預(yù)算流程的負(fù)面影響，從而提高了預(yù)算流程的效率，降低了企業(yè)的預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大數(shù)據(jù)和云會(huì)計(jì)的應(yīng)用，能夠讓企業(yè)對(duì)預(yù)算流程的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都實(shí)現(xiàn)即時(shí)觀測(cè)和反饋，使預(yù)算控制能夠貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的偏差和錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，這在某種程度上大大增強(qiáng)了企業(yè)的預(yù)算流程透明性。

（三）大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)推動(dòng)建立企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)中心

企業(yè)傳統(tǒng)管理模式中，往往是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門通過(guò)分析內(nèi)部數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理，而缺少對(duì)企業(yè)外部數(shù)據(jù)的參考。這樣的數(shù)據(jù)分析結(jié)果不可避免地產(chǎn)生了滯后性的問(wèn)題，使得分析結(jié)果往往與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相脫節(jié)。隨著大數(shù)據(jù)和云會(huì)計(jì)的應(yīng)用，企業(yè)可以建立預(yù)算數(shù)據(jù)中心，憑借此數(shù)據(jù)中心將外部數(shù)據(jù)引入數(shù)據(jù)分析中，通過(guò)對(duì)海量的內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行多維分析，并且對(duì)縱向的企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和橫向的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，從而最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略分析功能。另外，數(shù)據(jù)中心具有數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新的功能，因此它可以將預(yù)算的編制和分析從事后拓展至事前、事中和事后，通過(guò)戰(zhàn)略績(jī)效的一體化，以結(jié)果導(dǎo)向保證預(yù)算的執(zhí)行和控制。不僅如此，數(shù)據(jù)中心還可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將信息資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)信息資產(chǎn)，從而充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的深度學(xué)習(xí)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力[3]。

二、M集團(tuán)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的制約因素

M集團(tuán)是一家集建筑工程、建筑安裝、工程設(shè)計(jì)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)為一體的大型建筑企業(yè)集團(tuán)。多年來(lái)，雖然M集團(tuán)已經(jīng)在總公司及子公司實(shí)施了全面預(yù)算分級(jí)管理，并且制定了《全面預(yù)算管理辦法》《資金集中管理方案》等多項(xiàng)規(guī)定，來(lái)組織和指導(dǎo)整個(gè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理工作，然而由于集團(tuán)的信息化應(yīng)用不足，使得集團(tuán)全面預(yù)算管理仍然存在諸多制約因素。

（一）缺少數(shù)據(jù)支撐導(dǎo)致預(yù)算失準(zhǔn)

M集團(tuán)管理層在進(jìn)行預(yù)算決策時(shí)，由于缺少足夠多的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致所做出的預(yù)算決策很容易出現(xiàn)主觀、片面情況，決策內(nèi)容很容易偏離集團(tuán)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。集團(tuán)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，常常會(huì)忽視市場(chǎng)調(diào)研以及對(duì)建筑市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展走向的分析，加之一般的財(cái)務(wù)人員又提供不了足夠多的決策分析數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算編制指標(biāo)中有很多都與集團(tuán)外部環(huán)境不符，或者指標(biāo)細(xì)化不夠。如此一來(lái)，集團(tuán)預(yù)算的準(zhǔn)確性就難以保證。

（二）戰(zhàn)略執(zhí)行力薄弱

企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施具有周期性長(zhǎng)、影響因素多樣等特點(diǎn)。由于M集團(tuán)預(yù)算決策時(shí)缺乏更多的可以量化的預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，因此戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程就容易發(fā)生變形、走樣的情況[4]，或者是由于戰(zhàn)略執(zhí)行的意愿出現(xiàn)問(wèn)題，以及對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題考慮不周全，導(dǎo)致對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中所出現(xiàn)的困難束手無(wú)策，沒(méi)有應(yīng)對(duì)之策。

（三）全面預(yù)算管理工作沒(méi)有整體安排

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)多部門、全方位、全過(guò)程參與的系統(tǒng)性管理模式，它需要企業(yè)全員的參與。然而M集團(tuán)的現(xiàn)狀是，管理層和各部門責(zé)任人在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，常常將預(yù)算編制工作看作企業(yè)的財(cái)務(wù)行為而交付財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，最后導(dǎo)致預(yù)算編制的不合理，預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有照顧到集團(tuán)全員的需要，所做出的預(yù)算也就無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下M集團(tuán)全面預(yù)算管理框架

為了解決全面預(yù)算管理系統(tǒng)失靈的問(wèn)題，該集團(tuán)于2015年開(kāi)始建立了基于大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理平臺(tái)，用以指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作。該平臺(tái)的基本管理框架主要分為六個(gè)部分，即數(shù)據(jù)來(lái)源層、基礎(chǔ)設(shè)施層、硬件虛擬化層、數(shù)據(jù)層、平臺(tái)層和應(yīng)用層，如圖1所示。

（一）利用數(shù)據(jù)來(lái)源層、基礎(chǔ)設(shè)施層、硬件虛擬化層、數(shù)據(jù)層構(gòu)建全面預(yù)算數(shù)據(jù)中心

數(shù)據(jù)來(lái)源層、基礎(chǔ)設(shè)施層和硬件虛擬化層主要提供虛擬化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施和硬件服務(wù)器資源，這些層級(jí)能夠最大程度隱藏物理資源的復(fù)雜性和異構(gòu)性，并且提供虛擬化的資源，以滿足集團(tuán)對(duì)信息系統(tǒng)安全性、可靠性和可管理性的需求。數(shù)據(jù)層則是將各子公司的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中于總公司的數(shù)據(jù)中心，并且能在信息集中過(guò)程中將各子公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化處理，這樣一來(lái)能夠避免因使用不同廠家預(yù)算軟件而引發(fā)的“信息孤島”問(wèn)題。各子公司的具體數(shù)據(jù)類型包括預(yù)算軟件輸出的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)、視頻數(shù)據(jù)、圖像數(shù)據(jù)、多維數(shù)據(jù)、Word文檔、報(bào)表等。這些數(shù)據(jù)通過(guò)在數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析處理，從而建立起各種有關(guān)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力資源等主題數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)而為集團(tuán)的預(yù)算編制和管理提供決策支持。

（二）利用平臺(tái)層構(gòu)建全面預(yù)算業(yè)務(wù)支撐平臺(tái)

平臺(tái)層是全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境的研發(fā)環(huán)境，主要提供各種應(yīng)用程序部署和管理服務(wù)，同時(shí)發(fā)揮開(kāi)發(fā)測(cè)試環(huán)境、運(yùn)行環(huán)境和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的基本作用。M集團(tuán)運(yùn)用平臺(tái)層構(gòu)建集團(tuán)各應(yīng)用系統(tǒng)，利用開(kāi)發(fā)者提供的組件實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算功能擴(kuò)展。同時(shí)通過(guò)數(shù)據(jù)可視化組件，幫助管理層更直觀地監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的分析過(guò)程和細(xì)節(jié)。同時(shí)，通過(guò)在云儲(chǔ)存服務(wù)中設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限，能夠讓管理人員隨時(shí)查詢集團(tuán)預(yù)算的變化情況，為集團(tuán)預(yù)算信息安全提供技術(shù)支持。

（三）利用應(yīng)用層實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)實(shí)施

應(yīng)用層是面向終端用戶的，能夠提供基于大數(shù)據(jù)和云會(huì)計(jì)的集團(tuán)全面預(yù)算管理應(yīng)用服務(wù)，它能夠把集團(tuán)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)統(tǒng)一部署在平臺(tái)之上。應(yīng)用層云服務(wù)與集團(tuán)全面預(yù)算業(yè)務(wù)結(jié)合時(shí)，需要具備完整的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)分析等功能模塊。其中，數(shù)據(jù)采集是幫助平臺(tái)更快捷、動(dòng)態(tài)地獲取各子公司當(dāng)前預(yù)算數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)交換則是實(shí)現(xiàn)總公司與子公司的預(yù)算數(shù)據(jù)信息分享，并且?guī)椭芾韺訉?duì)公司預(yù)算信息進(jìn)行實(shí)時(shí)控制；數(shù)據(jù)分析則是將平臺(tái)預(yù)算數(shù)據(jù)與集團(tuán)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，以幫助管理層進(jìn)行及時(shí)有效的預(yù)算計(jì)劃調(diào)整。這些功能完全部署在平臺(tái)之中，各部分無(wú)需單獨(dú)自建和更新技術(shù)和數(shù)據(jù)，整個(gè)預(yù)算流程都能在平臺(tái)上進(jìn)行觀測(cè)，最大化體現(xiàn)了全面預(yù)算的透明性。

與企業(yè)傳統(tǒng)全面預(yù)算相比，M集團(tuán)所構(gòu)建的大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下的全面預(yù)算管理系統(tǒng)具有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是全面預(yù)算結(jié)果更準(zhǔn)確。傳統(tǒng)全面預(yù)算缺乏充分的數(shù)據(jù)支撐，而且預(yù)算過(guò)程中也很難融合市場(chǎng)研究、調(diào)查以及市場(chǎng)未來(lái)走向分析等方面的數(shù)據(jù)。而M集團(tuán)所構(gòu)建的大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)，能夠充分利用市場(chǎng)上的海量數(shù)據(jù)，使平臺(tái)上的各部門預(yù)算更加精準(zhǔn)[5]。二是提高了全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性。企業(yè)戰(zhàn)略具有長(zhǎng)期性、周期性、影響因素多等特點(diǎn)，傳統(tǒng)全面預(yù)算由于缺少量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，使得傳統(tǒng)全面預(yù)算偏離企業(yè)戰(zhàn)略。而在大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)中，企業(yè)戰(zhàn)略始終居于核心地位，企業(yè)全面預(yù)算管理方向始終與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。三是建立了嚴(yán)格的考核機(jī)制。傳統(tǒng)全面預(yù)算由于缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行力度和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的隨意性很大。而大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)中，明確了各部門預(yù)算執(zhí)行考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)具體的數(shù)據(jù)使獎(jiǎng)罰措施更加有根有據(jù)[6]。

四、大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下M集團(tuán)全面預(yù)算管理的工作流程

大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)背景下的M集團(tuán)全面預(yù)算管理是以集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，對(duì)集團(tuán)的資源進(jìn)行科學(xué)配置，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的增長(zhǎng)，使企業(yè)建立系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理機(jī)制[7]。接下來(lái)將就預(yù)算管理流程的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行闡述。

（一）預(yù)算編制

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的初期步驟，M集團(tuán)的預(yù)算編制主要包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算流程和預(yù)算方案三個(gè)部分。

1.預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，M集團(tuán)所確定的預(yù)算目標(biāo)是以企業(yè)制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略為基礎(chǔ)確定的。因此，從某種程度上來(lái)說(shuō)M集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)指引著本集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展方向。同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)的制定還充分結(jié)合了集團(tuán)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)算目標(biāo)只有結(jié)合企業(yè)發(fā)展過(guò)程中市場(chǎng)內(nèi)外環(huán)境以及企業(yè)自身的生產(chǎn)水平，才能逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的一致性。

2.預(yù)算流程。M集團(tuán)的預(yù)算流程是將各部門的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算申報(bào)等多方面的信息進(jìn)行匯總、整理和優(yōu)化，進(jìn)而利用管理平臺(tái)的基礎(chǔ)設(shè)施層、硬件虛擬化層和平臺(tái)層重新制定企業(yè)的預(yù)算，根據(jù)不同部門的不同職能和作用來(lái)優(yōu)化其預(yù)算，進(jìn)而將整個(gè)企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化、具體化。由于M集團(tuán)是一家大型建筑企業(yè)，該集團(tuán)內(nèi)部有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人事、財(cái)務(wù)等許多個(gè)部門，不同部門因功能和作用不同，使其負(fù)責(zé)的具體工作項(xiàng)目也存在一定差異。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)可以最大程度地結(jié)合不同部門的特點(diǎn)，將其所涉及的工作項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化、具體化，以提高各部門預(yù)算的規(guī)范性[8]。從這里就可以看出，云會(huì)計(jì)環(huán)境下的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，能夠最大程度實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的靈活性和個(gè)性化需求，使傳統(tǒng)的企業(yè)全面管理模式的缺點(diǎn)得到了有效改善。

3.預(yù)算方案。如果說(shuō)預(yù)算流程是一個(gè)“自下而上”的過(guò)程，那么預(yù)算方案的制定就是一個(gè)“自上而下”的過(guò)程。M集團(tuán)將各部門的預(yù)算目標(biāo)信息進(jìn)行整合、優(yōu)化之后，就基本草擬出了集團(tuán)的初步預(yù)算方案。然后，將初步預(yù)算方案自上而下傳達(dá)到各部門開(kāi)始實(shí)施和推進(jìn)。在這一過(guò)程中，集團(tuán)還可以借助云會(huì)計(jì)平臺(tái)廣泛收集方案的實(shí)施數(shù)據(jù)，并且將該數(shù)據(jù)在平臺(tái)中與各部門共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合的預(yù)算編制流程。

（二）預(yù)算執(zhí)行

在大數(shù)據(jù)和云會(huì)計(jì)環(huán)境下，M集團(tuán)可以通過(guò)平臺(tái)與生產(chǎn)部門、銷售部門、人力資源管理部門以及財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)集成，對(duì)預(yù)算的整個(gè)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)控，尤其是實(shí)現(xiàn)對(duì)事前、事中和事后的全局控制，以方便預(yù)算執(zhí)行。M集團(tuán)的預(yù)算執(zhí)行主要包括預(yù)算審批、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算調(diào)整四個(gè)部分。

1.預(yù)算審批

在大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批有利于全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和透明化。M集團(tuán)在傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式下，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算審批越權(quán)，或者審批程序過(guò)于復(fù)雜的不利局面。然而通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)的查詢功能，管理層就可以將預(yù)算審批的各項(xiàng)職責(zé)落實(shí)到每個(gè)負(fù)責(zé)人，明確各負(fù)責(zé)人的權(quán)力和責(zé)任。不但如此，云會(huì)計(jì)平臺(tái)下的預(yù)算審批能夠?qū)⒁恍┤藶轱L(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

2.預(yù)算控制。預(yù)算方案的實(shí)施只是全面預(yù)算管理的初期階段，最重要的還是要通過(guò)云會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制，使預(yù)算執(zhí)行最終實(shí)現(xiàn)全年預(yù)算管理的目標(biāo)。需要強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)算控制并不意味著要對(duì)所有細(xì)枝末節(jié)都進(jìn)行管控。預(yù)算控制的關(guān)鍵是對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，特別是對(duì)能夠左右預(yù)算目標(biāo)最終達(dá)成的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制。云會(huì)計(jì)平臺(tái)上可以設(shè)置不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的預(yù)警指標(biāo)，然后通過(guò)測(cè)算不同預(yù)警指標(biāo)來(lái)提示是否采取相應(yīng)的應(yīng)急手段。

3.預(yù)算分析。由于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展總是變幻莫測(cè)的，因此最初的預(yù)算與企業(yè)實(shí)際發(fā)展歷程總是存在或多或少的出入。為了保證預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)變化不會(huì)存在太大的偏差，M集團(tuán)采取的措施是定期對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。M集團(tuán)的全面預(yù)算管理平臺(tái)能夠通過(guò)其中的平臺(tái)層儲(chǔ)存大量的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)能夠使企業(yè)隨時(shí)了解各部門預(yù)算的執(zhí)行情況，并且針對(duì)已出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和調(diào)整。例如，預(yù)算控制人員可以將集團(tuán)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)上傳至云端，然后系統(tǒng)將這兩種數(shù)據(jù)進(jìn)行分組對(duì)比，從中找出需要控制和預(yù)警的地方。

4.預(yù)算調(diào)整。云會(huì)計(jì)是一個(gè)內(nèi)部開(kāi)放性的共享平臺(tái)，平臺(tái)中的信息傳遞要遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式，甚至在平臺(tái)中可以實(shí)現(xiàn)垂直性或者扁平化的快捷管理模式。同時(shí)，云會(huì)計(jì)平臺(tái)中的數(shù)據(jù)能夠進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，預(yù)算可以根據(jù)不同月份、季度的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，這在很大程度上加強(qiáng)了預(yù)算的連續(xù)性和時(shí)效性，讓預(yù)算管理更加精細(xì)化和現(xiàn)代化[9]。

（三）預(yù)算考核

預(yù)算考核是企業(yè)全面預(yù)算的一個(gè)重要步驟，同時(shí)也是很多企業(yè)最容易忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的企業(yè)全面預(yù)算模式之所以效率不高，就是因?yàn)槿狈σ惶卓茖W(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制。從企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，科學(xué)、高效的預(yù)算考核能夠?yàn)槠髽I(yè)編制長(zhǎng)期預(yù)算提供有力的參考和指導(dǎo)。為此，M集團(tuán)結(jié)合關(guān)鍵事件法、平衡計(jì)分卡、行為錨定等評(píng)價(jià)方法，來(lái)評(píng)價(jià)當(dāng)年集團(tuán)預(yù)算編制的合理性以及執(zhí)行的有效性。同時(shí)，根據(jù)完成的工作績(jī)效制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰制度，這樣能夠?qū)瘓F(tuán)全員都起到鞭策作用，使員工提升預(yù)算編制水平和執(zhí)行力度。

五、結(jié)論

M集團(tuán)構(gòu)建的基于大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)的企業(yè)全面預(yù)算管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理與企業(yè)優(yōu)勢(shì)的融合，通過(guò)該平臺(tái)在集團(tuán)的應(yīng)用，進(jìn)一步完善了M集團(tuán)的全面預(yù)算管理模式，并且使集團(tuán)的全面預(yù)算管理工作與企業(yè)的戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理良好地融為一體，有效地降低了企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下的企業(yè)全面預(yù)算管理平臺(tái)的構(gòu)建，對(duì)于企業(yè)的管理體制、治理模式、財(cái)務(wù)管理水平、資源的利用效率、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)都提出了更高的要求。因此，其他企業(yè)在構(gòu)建大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)下的企業(yè)全面預(yù)算管理平臺(tái)時(shí)，必須在以上方面加強(qiáng)改革和優(yōu)化。特別是在制定新的全面預(yù)算管理制度，提升財(cái)務(wù)人員的信息化素質(zhì)等方面要予以高度重視。

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