張紫薇

摘要：2016年5月1日“營(yíng)改增”后，我國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)，建筑施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)需在建筑發(fā)生地預(yù)繳稅金，再向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。文章分析了各地建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀以及異地預(yù)繳稅金工作給建筑施工企業(yè)帶來的具體影響，提出了完善優(yōu)化異地預(yù)繳稅金流程的建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)異地預(yù)繳稅金；流程優(yōu)化

一、建筑服務(wù)增值稅跨地區(qū)征收的政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）規(guī)定，從2016年5月1日開始，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀

（一）國(guó)地稅預(yù)繳稅金方式不同

全國(guó)絕大部分地區(qū)可以實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅聯(lián)合辦公，繳稅人員到國(guó)地稅聯(lián)合辦公窗口遞交資料，審核通過后即可完成外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（簡(jiǎn)稱《外管證》）報(bào)驗(yàn)繳稅并開具完稅證明。以下屬于例外情況。

有些地區(qū)國(guó)稅和地稅辦公地點(diǎn)相距甚遠(yuǎn)，繳稅人員幾乎要花一天的時(shí)間才能完成備案繳稅工作。

齊齊哈爾等地區(qū)，國(guó)地稅沒有安裝POS系統(tǒng)，國(guó)地稅開具交稅單據(jù)，繳稅人到指定銀行繳款后再回到國(guó)地稅打印完稅證明。

上海地區(qū)，《外管證》報(bào)驗(yàn)當(dāng)天不能繳稅，待報(bào)驗(yàn)通過兩三天后，才能預(yù)約繳稅，因此完成備案繳稅需跑兩次稅局。

2017年3月，廣東省電子稅務(wù)局發(fā)布外出經(jīng)營(yíng)開具及報(bào)驗(yàn)登記操作手冊(cè)，明確自2017年7月1日起，納稅人在廣東省電子稅務(wù)局開具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》的，可享受免收影像資料、系統(tǒng)即時(shí)開具和省內(nèi)外出經(jīng)營(yíng)免報(bào)驗(yàn)等一系列便民服務(wù)。納稅人可以通過廣東省電子稅務(wù)局完成省內(nèi)外管證報(bào)驗(yàn)和國(guó)稅繳稅工作，但沒過多久，發(fā)現(xiàn)只有國(guó)稅可以網(wǎng)上操作，地稅還是要去經(jīng)營(yíng)地地稅局現(xiàn)場(chǎng)繳納，便民服務(wù)未考慮周全。

2017年9月，重慶首開全國(guó)先河，宣傳通過重慶電子稅務(wù)局，可以足不出戶，發(fā)票到家，感受不排隊(duì)、不擁擠的辦稅體驗(yàn)?！锻夤茏C》的開具、報(bào)驗(yàn)、繳稅、注銷統(tǒng)統(tǒng)可以網(wǎng)絡(luò)完成。納稅人懷揣欣喜之情在電子稅務(wù)局完成《外管證》的開具、報(bào)驗(yàn)，可繳稅資料填寫完畢后，點(diǎn)擊付款，系統(tǒng)提示網(wǎng)銀支付額度受限。咨詢重慶12366，被告知金額超過2萬元需到稅局前臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)刷卡繳稅。建筑業(yè)外地預(yù)繳稅金幾十萬、上百萬，超過2萬元就要到當(dāng)?shù)囟惥脂F(xiàn)場(chǎng)付款，足不出戶的政策變成雞肋。

（二）各地區(qū)預(yù)繳稅款報(bào)送資料不一致

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需要提供：外管證；《增值稅預(yù)繳稅款表》；營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；附加稅申報(bào)表；所得稅申報(bào)表；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表；法人身份證復(fù)印件；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（空白表格都準(zhǔn)備2份蓋公章、復(fù)印件都需要蓋公章）。

實(shí)際報(bào)驗(yàn)繳稅時(shí)，有些地區(qū)除了上述資料，還需提供額外資料。北京地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外的資料有：外地園林綠化企業(yè)進(jìn)京備案證及復(fù)印件、企業(yè)資質(zhì)證書副本原件及復(fù)印件、對(duì)應(yīng)合同做備案申請(qǐng)書、單份合同金額超過200萬需到交易中心另填寫申請(qǐng)表、臨時(shí)稅務(wù)登記證。所有資料表格需現(xiàn)場(chǎng)填寫，現(xiàn)場(chǎng)加蓋公司公章。北京需納稅人提供資料之繁雜，意味著公司必須派出一名同事帶著公章到北京出差辦理備案繳稅工作。湖南地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有建筑施工項(xiàng)目發(fā)生成本對(duì)應(yīng)的材料發(fā)票原件。江西地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有建筑施工項(xiàng)目發(fā)生成本對(duì)應(yīng)的材料發(fā)票復(fù)印件加蓋公章。四川地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有：每個(gè)建筑施工合同的簡(jiǎn)易計(jì)稅備案表、建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表、施工許可證。海南地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有綜合申報(bào)表。

（三）預(yù)繳稅金過程繁瑣

預(yù)繳稅金過程大致分為四步：一是外管證辦出后，不管是否預(yù)繳稅金，30天內(nèi)到經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅局報(bào)驗(yàn)備案，否則需在機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局報(bào)廢此份外管證。二是預(yù)繳稅金。三是外管證到期前到經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅局注銷外管證。四是機(jī)構(gòu)注冊(cè)地國(guó)稅局注銷外管證。

外管證有180天有效期限制，對(duì)于業(yè)務(wù)量大的公司，需要多位員工負(fù)責(zé)外管證辦理、報(bào)驗(yàn)備案、注銷工作，工作量大幅增加。

（四）預(yù)繳稅金受當(dāng)?shù)囟惥窒拗?/p>

月底，部分稅局會(huì)以稅局當(dāng)月已結(jié)賬或者當(dāng)月稅金任務(wù)已完成而拒收納稅人稅金，納稅人只能下月再跑一次稅局繳稅。

三、恒大園林集團(tuán)異地預(yù)繳稅金的具體問題分析

恒大集團(tuán)是集民生住宅、文化旅游、保險(xiǎn)、農(nóng)牧、健康及體育為一體的企業(yè)集團(tuán)。恒大園林集團(tuán)有限公司是恒大集團(tuán)的全資子公司，成立于2002年，注冊(cè)資本1.2億元，轄設(shè)全國(guó)16家地區(qū)園林公司。負(fù)責(zé)恒大集團(tuán)全國(guó)系列項(xiàng)目的園林設(shè)計(jì)、施工及養(yǎng)護(hù)工作，是業(yè)內(nèi)為數(shù)不多的全產(chǎn)業(yè)鏈一體化經(jīng)營(yíng)的建筑公司。公司承擔(dān)著恒大全國(guó)170多個(gè)主要城市770個(gè)項(xiàng)目近2100萬平方米園林綠化設(shè)計(jì)與施工任務(wù)，為恒大集團(tuán)樹品牌、增效益做出了重要貢獻(xiàn)。截至2017年10月，公司資產(chǎn)38.02億，負(fù)債36.67億，營(yíng)業(yè)收入18.71億，產(chǎn)值近28億元，連續(xù)數(shù)年公司在營(yíng)業(yè)收入、上繳稅金、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)能力等各項(xiàng)指標(biāo)中均排名全國(guó)同行業(yè)前列。

2016年5月1日，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)影響巨大，政策規(guī)定建筑業(yè)已發(fā)生納稅義務(wù)，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，由于特殊情況沒有在次月申報(bào)期前預(yù)繳稅款的，為避免被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個(gè)月內(nèi)預(yù)繳稅款。這一規(guī)定給業(yè)務(wù)體量龐大的建筑業(yè)企業(yè)帶來不小壓力，類似恒大園林集團(tuán)有限公司每月來自全國(guó)各地的預(yù)收賬款幾十、上百筆，每筆收入都要在次月完成預(yù)繳稅款幾乎是不可能完成的任務(wù)。公司確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個(gè)月內(nèi)預(yù)繳稅款，以免存在未按規(guī)定預(yù)繳稅款產(chǎn)生滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）各地預(yù)繳稅金方式不同及預(yù)繳稅金過程繁瑣導(dǎo)致企業(yè)人力成本增加

園林集團(tuán)原有兩名稅務(wù)人員，異地預(yù)繳稅金政策落地，公司額外配備一名稅務(wù)人員專門負(fù)責(zé)辦理外管證，聯(lián)系當(dāng)?shù)乩U稅人員，郵寄資料，公司內(nèi)部走稅金支付審批流程，準(zhǔn)備外管證注銷資料等多項(xiàng)工作。因此，企業(yè)人力成本增加約12萬/年。

（二）各地預(yù)繳稅款報(bào)送資料不一致增加了企業(yè)管理費(fèi)用

針對(duì)各地區(qū)預(yù)繳稅款報(bào)送資料不一致的情況，財(cái)務(wù)人員建立了專門的資料文件夾，根據(jù)不同地區(qū)要求準(zhǔn)備相應(yīng)的資料。類似北京地區(qū)預(yù)繳稅金需跑交易中心、稅局、銀行等多個(gè)場(chǎng)所，填制多份表格并現(xiàn)場(chǎng)加蓋公司公章，財(cái)務(wù)人員必須出差到當(dāng)?shù)剞k理此事。因此，額外資料不僅增加了企業(yè)的辦公用品費(fèi)和郵寄費(fèi)，也增加了企業(yè)的差旅費(fèi)。

（三）預(yù)繳稅金受當(dāng)?shù)囟惥窒拗圃黾恿似髽I(yè)未及時(shí)納稅的風(fēng)險(xiǎn)

公司受稅局限制不能當(dāng)月繳納稅金，尤其到年底，多家稅局表示任務(wù)已完成而拒收稅金，個(gè)別稅局甚至10月份開始就拒收當(dāng)年稅金，公司只能計(jì)提稅金跨年交稅，不僅推遲稅金入庫時(shí)間，也增大了企業(yè)未及時(shí)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

作為建筑業(yè)企業(yè)，期待政府出臺(tái)更便捷的異地預(yù)繳稅金服務(wù)政策，縮短納稅人準(zhǔn)備資料時(shí)間，盡快上繳稅金，規(guī)避企業(yè)延遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善異地預(yù)繳稅金流程的建議

2017年9月15日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)），本規(guī)定10月30日起正式實(shí)施。1.將“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”。2.納稅人跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)改為填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。3.取消跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理的固定有效期。4.實(shí)行跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理信息電子化。

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的最新政策，目的不只是將“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”那么簡(jiǎn)單，而是從放寬有效期、信息共享、簡(jiǎn)化流程等多方面對(duì)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理進(jìn)行了創(chuàng)新，減少納稅人在機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營(yíng)地之間的往返奔波。

此項(xiàng)政策確實(shí)減輕了預(yù)繳稅金部分工作，如取消跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理的180天固定有效期限，合同執(zhí)行期限即為有效期。（合同延期的，納稅人可向經(jīng)營(yíng)地或機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)），解決了施工項(xiàng)目未完工，每隔半年要辦理一次外管證報(bào)驗(yàn)、繳稅、注銷工作。但是政策還存在待完善的地方，具體建議如下。

（一）國(guó)地稅信息真正實(shí)現(xiàn)共享

廣東地區(qū)涉稅流程優(yōu)點(diǎn)：1.取消外管證30日內(nèi)辦理報(bào)驗(yàn)登記限制。2.納稅人省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)的（深圳市除外），可全流程在廣東省電子稅務(wù)局辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告和反饋。缺點(diǎn)：需在經(jīng)營(yíng)地地稅局現(xiàn)場(chǎng)繳納地稅。

重慶地區(qū)涉稅流程優(yōu)點(diǎn)：納稅人可通過電子稅務(wù)局完成跨區(qū)域報(bào)驗(yàn)管理事項(xiàng)的報(bào)驗(yàn)、繳稅申報(bào)、注銷。缺點(diǎn)：納稅金額超過2萬元需到稅局前臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)刷卡繳稅。

建議借鑒廣東和重慶地區(qū)電子稅務(wù)局辦稅流程，全國(guó)范圍內(nèi)取消30日內(nèi)辦理報(bào)驗(yàn)登記限制，納稅單位與各地區(qū)稅局簽訂三方協(xié)議，通過各地區(qū)電子稅務(wù)局線上完成跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)的報(bào)驗(yàn)、延期、國(guó)地稅稅金繳納、注銷等信息，通過信息系統(tǒng)在機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營(yíng)地的國(guó)稅機(jī)關(guān)之間傳遞，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)之間，經(jīng)營(yíng)地的國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)之間實(shí)時(shí)信息共享，真正意義上減少納稅人在機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營(yíng)地之間的往返奔波。

（二）各地統(tǒng)一預(yù)繳報(bào)送資料

各地統(tǒng)一預(yù)繳稅款報(bào)送資料，不額外加收資料，如湖南部分地區(qū)外管證備案需要建筑施工項(xiàng)目發(fā)生成本對(duì)應(yīng)的材料發(fā)票原件。對(duì)于業(yè)務(wù)量大的公司，一個(gè)合同項(xiàng)目的材料成本發(fā)票數(shù)量成百上千，發(fā)票也都按規(guī)定作為附件粘貼在記賬憑證后面，按照每一份憑證找出發(fā)票原件并郵寄到經(jīng)營(yíng)地，極大增加了納稅人的工作量，同時(shí)也存在發(fā)票途中丟失的風(fēng)險(xiǎn)。各地統(tǒng)一預(yù)繳稅款報(bào)送資料，不僅有利于納稅人盡快提交資料，及時(shí)繳納稅款，也有利于提高稅局辦稅人員審核資料速度。

（三）取消稅局稅收額度限制

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)第三條：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款次月預(yù)繳增值稅。也就是說，納稅人發(fā)生納稅行為，次月需預(yù)繳增值稅，政策中并沒有規(guī)定稅局可以限制納稅人繳納稅金，因此，建議取消各地稅局稅收額度限制，以便納稅人完成納稅義務(wù)。

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)異地施工預(yù)繳稅金政策，目的是保證地方財(cái)政不減收、稅制保持一慣性以及納稅人利益不受損三者目標(biāo)相統(tǒng)一?？鐓^(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理工作，是落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革的重要舉措，該項(xiàng)工作的順利推進(jìn)，既有利于提高納稅人的辦稅便利化程度，又有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)地和機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)協(xié)同開展事中事后管理。因此，作為納稅人，希望稅局將優(yōu)化流程、精簡(jiǎn)資料等措施落實(shí)到位，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高稅收征管效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.“關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知”財(cái)稅[2017]58號(hào)[Z].稅務(wù)總局，2017.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.“關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知”稅總發(fā)[2017]103號(hào)[Z].2017.

（作者單位：恒大園林集團(tuán)有限公司）