鄭蘭春

摘要：本文探討了增值稅專用發(fā)票當(dāng)月不擬抵扣或稅務(wù)機(jī)關(guān)不讓抵扣情形下的帳務(wù)處理。筆者首先列舉了實(shí)際工作中各企業(yè)上述情形下的帳務(wù)處理，并逐個(gè)分析了其帳務(wù)處理不合理的地方。然后再提出自己的觀點(diǎn)，論述自己的帳務(wù)處理避免了以上分析的種種弊端。最后論證在上述情形下正確的帳務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：增值稅專用發(fā)票；不擬抵扣；不能抵扣；其他應(yīng)收款；待攤費(fèi)用；遞延稅款；應(yīng)交稅金；存貨；暫估入庫；待抵扣稅金

筆者在日常審計(jì)和工作過程中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)都存在這種情況：企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)存貨時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月不擬抵扣（稅法規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票之日起90日內(nèi)抵扣即可）；或者因種種原因，增值稅專用發(fā)票未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，當(dāng)月不能抵扣。以上兩種情況下的帳務(wù)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均無明確規(guī)定。各企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的理解，會(huì)計(jì)處理有以下幾種情況：

1 增值稅專用發(fā)票于取得時(shí)入帳，相關(guān)稅金暫記入“其他應(yīng)收款-待抵扣稅金”科目，待以后月份通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的

認(rèn)證時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

即購入存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，

借：存貨

其他應(yīng)收款-待抵扣稅金

貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款-待抵扣稅金

此種會(huì)計(jì)處理方法的缺點(diǎn)：其他應(yīng)收款科目核算非經(jīng)營項(xiàng)目，增值稅是由于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，不是其他應(yīng)收款的性質(zhì)；同時(shí)，若會(huì)計(jì)人員對(duì)“其他應(yīng)收款-待抵扣稅金”科目不注意，有可能造成此張進(jìn)項(xiàng)票未認(rèn)證或未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證，給企業(yè)造成損失，引起一些不必要的麻煩。

2 增值稅專用發(fā)票于取得時(shí)入帳，相關(guān)稅金暫記入“待攤費(fèi)用”科目，待以后月份通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

即購入存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，

借：存貨

待攤費(fèi)用-待抵扣稅金

貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待攤費(fèi)用-待抵扣稅金

此種會(huì)計(jì)處理方法的缺點(diǎn)：待攤費(fèi)用科目核算的是：企業(yè)本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。增值稅不是費(fèi)用，不是待攤費(fèi)用的性質(zhì)；若會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真負(fù)責(zé)，疏忽大意，月末待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，誤將此未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為費(fèi)用攤銷，就會(huì)虛增企業(yè)費(fèi)用，造成利潤核算不準(zhǔn)確；同時(shí)，若會(huì)計(jì)人員對(duì)“待攤費(fèi)用-待抵扣稅金”科目不注意，有可能造成此張進(jìn)項(xiàng)票未認(rèn)證或未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證，給企業(yè)造成損失，引起一些不必要的麻煩。

3 增值稅專用發(fā)票于取得時(shí)入帳，相關(guān)稅金暫記入“遞延稅款”科目，待以后月份通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

即購入存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，

借：存貨

遞延稅款

貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：遞延稅款

此種會(huì)計(jì)處理方法的缺點(diǎn)：科目運(yùn)用錯(cuò)誤，遞延稅款科目核算在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。僅核算企業(yè)所得稅，不核算增值稅；同時(shí)，若會(huì)計(jì)人員對(duì)“遞延稅款”科目不注意，有可能造成此張進(jìn)項(xiàng)票未認(rèn)證或未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證，給企業(yè)造成損失，引起一些不必要的麻煩。

4 增值稅專用發(fā)票于取得時(shí)入帳，相關(guān)稅金直接記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

即購入存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，

借：存貨

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）

此種會(huì)計(jì)處理方法的缺點(diǎn)：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳與增值稅納稅申報(bào)表不符，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳顯示此筆進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣，而增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)是與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)的，顯示此筆進(jìn)項(xiàng)稅尚未抵扣，造成“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳帳面應(yīng)納增值稅額低于增值稅納稅申報(bào)表月末應(yīng)納稅額，形成時(shí)間性差異；同時(shí)，因帳面顯示此進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，若會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真負(fù)責(zé)，疏忽大意，有可能造成此張進(jìn)項(xiàng)票未認(rèn)證或未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證，給企業(yè)造成損失，引起一些不必要的麻煩。

5 增值稅專用發(fā)票于取得時(shí)入帳，存貨價(jià)值和相關(guān)稅金均記入“存貨”科目，待以后月份通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

即購入存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，按存貨價(jià)值和相關(guān)稅金之和

借：存貨

貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，按相關(guān)稅金的金額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：存貨

此種會(huì)計(jì)處理方法的缺點(diǎn)：未認(rèn)證或未通過認(rèn)證時(shí)，存貨科目帳實(shí)不符，存貨的帳面價(jià)值虛高，不利于企業(yè)對(duì)存貨的管理。

6 增值稅專用發(fā)票于取得時(shí)暫不入帳，僅對(duì)購入的存貨暫估入庫，待以后月份通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證時(shí)，紅字沖回原暫估入庫，同時(shí)按購入存貨正常入帳。

即購入存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，根據(jù)暫估的存貨價(jià)值

借：存貨

貸：應(yīng)付帳款

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，根據(jù)暫估的存貨價(jià)值

借：存貨 金額為紅數(shù)

貸：應(yīng)付帳款 金額為紅數(shù)

同時(shí)，借：存貨（發(fā)票上的金額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付帳款

此種會(huì)計(jì)處理方法的缺點(diǎn)：未認(rèn)證時(shí)，應(yīng)付帳款科目帳實(shí)不符，少記了應(yīng)付帳款，與客戶對(duì)帳時(shí)產(chǎn)生差異，甚至產(chǎn)生糾紛；同時(shí)，因此未認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未在帳面做任何反映，若會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真負(fù)責(zé)，疏忽大意，有可能造成此張進(jìn)項(xiàng)票未認(rèn)證或未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證，給企業(yè)造成損失，引起一些不必要的麻煩。

由此可見，正是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此種業(yè)務(wù)未明確規(guī)定其會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中才出現(xiàn)了各種各樣的處理。若此種業(yè)務(wù)金額較大，容易造成報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤解，甚至導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤決策。也影響了各企業(yè)報(bào)表信息的可比性。

筆者認(rèn)為，為避免以上各種會(huì)計(jì)處理的弊端，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目或“應(yīng)交稅金-待抵扣稅金”明細(xì)科目核算此種業(yè)務(wù)?！按挚鄱惤稹睍?huì)計(jì)科目或“應(yīng)交稅金-待抵扣稅金”明細(xì)科目為負(fù)債類科目。

即購入存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，

借：存貨（發(fā)票上的金額）

待抵扣稅金（或應(yīng)交稅金-待抵扣稅金）

貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)，

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待抵扣稅金（或應(yīng)交稅金-待抵扣稅金）

以上此種帳務(wù)處理方法，既能保證其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用和遞延稅款科目核算的準(zhǔn)確性，又能保證存貨和應(yīng)付帳款科目帳實(shí)相符，還能讓“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳與增值稅納稅申報(bào)表相符；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)帳面待抵扣稅金（或應(yīng)交稅金-待抵扣稅金）借方余額，就知道尚有未認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就會(huì)安排在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證。

通過以上論述，筆者認(rèn)為，為更準(zhǔn)確地核算取得增值稅專用發(fā)票后，當(dāng)月不擬抵扣或不能抵扣的情形，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目或“應(yīng)交稅金-待抵扣稅金”明細(xì)科目核算此種業(yè)務(wù)，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表能更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別是在此種業(yè)務(wù)金額較大的情況下，能大大的提高會(huì)計(jì)信息的可信度。