屈淼

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的生存處境越來(lái)越艱難，就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)很多的集團(tuán)企業(yè)都尚未建立起科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并缺乏完善的稅務(wù)管理體系。因此，文章將從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)出發(fā)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的內(nèi)容、原則進(jìn)行具體分析，并提出構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制系統(tǒng)：內(nèi)容原則：實(shí)踐研究

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容

在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要可以幫助企業(yè)分析現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估結(jié)果來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而使得企業(yè)可以盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利益的最大化，風(fēng)險(xiǎn)的最小化。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制時(shí)，將會(huì)涉及到集團(tuán)企業(yè)的多個(gè)方面，其不僅與稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納相關(guān)，還關(guān)系到涉稅財(cái)務(wù)審計(jì)、稅務(wù)成本管理、稅務(wù)資料管理等多個(gè)內(nèi)容，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的有效控制和管理離不開(kāi)集團(tuán)企業(yè)各個(gè)子公司、各個(gè)部門(mén)以及全體員工的共同努力。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境主要是指：企業(yè)與稅務(wù)相關(guān)工作人員在執(zhí)行稅務(wù)管理時(shí)所處的一個(gè)工作環(huán)境，這一環(huán)境不僅與企業(yè)的發(fā)展理念、發(fā)展宗旨相關(guān)，更與企業(yè)對(duì)人員的管理、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的方式、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序息息相關(guān)，一個(gè)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境的建立，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高效控制管理的基礎(chǔ)和前提。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的交流溝通

稅務(wù)信息的有效溝通主要是指企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，對(duì)涉及稅務(wù)的相關(guān)信息做好記錄，并做好企業(yè)各個(gè)部門(mén)對(duì)稅務(wù)信息的溝通交流工作，幫助企業(yè)及時(shí)地了解稅務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息傳遞的有效化。同時(shí)，企業(yè)還需要建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息平臺(tái)，及時(shí)更新完善稅務(wù)信息。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評(píng)估可以科學(xué)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，并通過(guò)評(píng)估上一階段企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，來(lái)正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)下一階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和評(píng)估，不僅可以幫助企業(yè)及時(shí)了解自身風(fēng)險(xiǎn)管理控制的能力，還可以實(shí)現(xiàn)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)。

二、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系應(yīng)該遵循的原則

（一）遵循合法性原則

企業(yè)在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)該要遵循合法性的相關(guān)原則。在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)該保證企業(yè)所建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)是符合國(guó)家法律法規(guī)的，是不存在任何法律風(fēng)險(xiǎn)的。

（二）遵循成本效益原則

企業(yè)主要是以盈利為目的，因此，企業(yè)在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，因涉及到企業(yè)成本消耗的問(wèn)題，也需要堅(jiān)持成本效益這一原則。并在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，在內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效發(fā)揮的前提下，盡可能的實(shí)現(xiàn)成本最小化、利益最大化。

（三）遵循系統(tǒng)性原則

因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)主要涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)以及全體員工，因此，企業(yè)在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系時(shí)，為了保證內(nèi)部控制的有效性，還應(yīng)該要遵循系統(tǒng)性原則，盡可能的將企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面、企業(yè)的各個(gè)部門(mén)都包含進(jìn)內(nèi)部控制體系中去。同時(shí)，在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，還應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況，努力做到與自身發(fā)展情況相適應(yīng)。

（四）遵循可控性原則

企業(yè)在整個(gè)發(fā)展過(guò)程之中，企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都是在不斷變化的。因此，在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系時(shí)，也應(yīng)該要遵循可控性原則，在一定的時(shí)期內(nèi)，根據(jù)環(huán)境的不斷變化，不斷調(diào)整完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，及時(shí)更新內(nèi)部控制系統(tǒng)各方面的內(nèi)容，使之能夠適應(yīng)環(huán)境的變化，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

三、建立完善集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

一個(gè)完善科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，可以對(duì)企業(yè)的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行定期的i"N8，對(duì)其中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的分析，并做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，一個(gè)完善科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，是企業(yè)可以有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，還需要對(duì)國(guó)家和地方的政策法規(guī)有一個(gè)全面的了解，并以此為基礎(chǔ)不斷地完善自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)設(shè)計(jì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的主要目的是通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，來(lái)幫助企業(yè)更好的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)以企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，以降低企業(yè)稅務(wù)成本為關(guān)鍵，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目的。因此，在設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)評(píng)估指標(biāo)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性。

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和分析的重要基礎(chǔ)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這一財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)系到多方面的內(nèi)容，更與企業(yè)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)緊密相關(guān)。因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)的特性，集團(tuán)企業(yè)在具體操作時(shí)，可以采用定量法來(lái)構(gòu)建相關(guān)的數(shù)學(xué)模型，以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)及時(shí)了解集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化來(lái)建立相關(guān)的動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督。

2.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制分析的重要基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)則是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制分析的重要內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)可以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析來(lái)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)來(lái)明確，集團(tuán)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響最大的具體因素，從而了解整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體情況，

3.納稅指標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在管理的整個(gè)過(guò)程中，還有一項(xiàng)非常重要的因素需要重點(diǎn)關(guān)注，即是納稅指標(biāo)，這一指標(biāo)可以直接反映出，集團(tuán)企業(yè)在具體階段的納稅情況，通過(guò)對(duì)以往集團(tuán)企業(yè)納稅行為的分析，來(lái)確定和適當(dāng)調(diào)整企業(yè)在未來(lái)階段的納稅行為，保證納稅行為的有效性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)設(shè)計(jì)

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，其中最重要的基礎(chǔ)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，這一系統(tǒng)可以幫助集團(tuán)企業(yè)更好、更高效的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要分為層次分析法和故障樹(shù)分析這兩種方法，這兩種方法各有特點(diǎn)，分別適用于不同的環(huán)境，

1.層次分析法

層次分析法是定量分析法和定性分析法這二者的結(jié)合，是一種多策略多指標(biāo)的分析方法，其可以用于數(shù)據(jù)不足、目標(biāo)結(jié)構(gòu)多變等更為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。這一方法主要是堅(jiān)持復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化的原理，通過(guò)對(duì)復(fù)雜問(wèn)題進(jìn)行一層層的劃分，確認(rèn)決策層、準(zhǔn)則層和目標(biāo)層等，再確認(rèn)各個(gè)層次之間的相互關(guān)系，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。這一種稅務(wù)方法有利于集團(tuán)企業(yè)更好的明確上下級(jí)分工，明確各崗位人員的具體工作內(nèi)容，強(qiáng)化上級(jí)的決策作用和下級(jí)的執(zhí)行力。

2.故障樹(shù)分析法

故障樹(shù)這一分析方法主要可以識(shí)別一些更為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)面臨一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題時(shí)，首先，可以利用這一分析方法將這一問(wèn)題分解成若干個(gè)小問(wèn)題，再對(duì)引發(fā)小問(wèn)題的各個(gè)要素進(jìn)行分析，從解決各個(gè)小問(wèn)題開(kāi)始，最終解決大問(wèn)題。集團(tuán)企業(yè)在分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也是按照這一原理進(jìn)行的，逐個(gè)分解，逐步找出各個(gè)影響因素，最后確定風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，具體來(lái)說(shuō)，首先企業(yè)應(yīng)該要對(duì)日常的稅務(wù)業(yè)務(wù)和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)建立相關(guān)的制度來(lái)避免稅務(wù)處理的隨意性。同時(shí)，為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)處理流程，集團(tuán)企業(yè)可以建立配套的操作流程介紹、稅務(wù)行為處理準(zhǔn)則等。

2.特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急控制

當(dāng)面對(duì)特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，集團(tuán)企業(yè)需要更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。因此，為了加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該提前預(yù)測(cè)分析有可能面臨的重大、特殊風(fēng)險(xiǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急報(bào)告、確定特殊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急措施。對(duì)于有條件的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還可以尋求稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的幫助，以法律手段、公關(guān)辦法來(lái)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

四、結(jié)語(yǔ)

建立健全集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，提高其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力，是目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下集團(tuán)企業(yè)需要馬上解決的問(wèn)題。在具體的實(shí)施過(guò)程中，集團(tuán)企業(yè)首先需要建立正確的稅務(wù)認(rèn)識(shí)，端正態(tài)度：其次，在構(gòu)建體系時(shí)，除了需要結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)之外，更要充分考慮內(nèi)部控制要素，在全面掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況之下，科學(xué)的建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的健康發(fā)展。