沈堅

【摘 要】本文主要以醫(yī)院為研究對象，簡要闡述了管理會計的內(nèi)涵，綜合探討了管理會計工具類型及其在醫(yī)院中的應(yīng)用問題，并結(jié)合實踐經(jīng)驗和管理思路就醫(yī)院管理會計工具的應(yīng)用提出了若干建議，以期為改善醫(yī)院會計工作整體效果和效率提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計；管理會計工具；價值；應(yīng)用思路

一、管理會計的內(nèi)涵概述

管理會計相較于財務(wù)會計而言，可視作是“內(nèi)部報告會計”，其工作范圍主要圍繞財務(wù)會計資料進(jìn)行預(yù)測、決策、考核、管理等。因此可以說，相較于對外開展的財務(wù)會計，對內(nèi)進(jìn)行的管理會計更側(cè)重于單位內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營的全局利益、面向未來發(fā)展、管理經(jīng)營理念等。具體地說，從整體上看管理會計與財務(wù)會計可謂是“同根同源”；從二者應(yīng)用時間來看，管理會計是財務(wù)會計的重要分支，故晚于財務(wù)會計作用于實踐；而從管理層面而言，為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升市場競爭地位，管理會計是與會計與管理理念的結(jié)合，涵蓋了平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、市場增加值、全面預(yù)算制度、環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計等多項應(yīng)用工具，有助于強(qiáng)化企業(yè)單位內(nèi)部管理，提升市場核心競爭能力，因而管理會計的管理價值高于財務(wù)會計。

二、醫(yī)院常見管理會計工具類型及應(yīng)用問題

實踐證明，管理會計已成為目前助力醫(yī)院會計業(yè)務(wù)、目標(biāo)及戰(zhàn)略整合的有效管理工具，在醫(yī)院會計活動中的作用日趨明顯。目前，醫(yī)院會計工作中常見的管理會計工具主要有成本領(lǐng)域的目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、本量利分析法；預(yù)算領(lǐng)域的全面預(yù)算管理、經(jīng)營預(yù)測；資金領(lǐng)域的資金運(yùn)營管理；績效管理領(lǐng)域的關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）、標(biāo)桿分析法、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）；管理會計工具還包括生命周期成本法、全面質(zhì)量管理、及時生產(chǎn)方式、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價及價值鏈分析法等。篇幅有限，筆者僅作業(yè)成本法、平衡計分卡及全面預(yù)算管理展開論述。

1.作業(yè)成本法

作業(yè)成本法主要是根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)特性，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)計方法來解決作業(yè)與產(chǎn)品的主要矛盾，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的區(qū)別化管理。而在醫(yī)院會計中，作業(yè)成本法主要是基于資源、作業(yè)消耗的因果關(guān)系對醫(yī)院資源進(jìn)行合理的成本分配，根據(jù)醫(yī)院作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，再將作業(yè)成本分配給成本對象，以降低醫(yī)院成本，提升醫(yī)院的核心競爭力?？陀^地說，作業(yè)成本法雖然能有效消除無價值的作業(yè)，提升有價值的作業(yè)，為醫(yī)院會計活動提供更準(zhǔn)確的成本信息，但其成本計算必須經(jīng)過“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”的復(fù)雜計算過程，而現(xiàn)實中部分醫(yī)院成本控制意識和水平參次不齊，從而難以準(zhǔn)確、及時地獲取上述成本信息，進(jìn)而在一定程度上阻礙了作業(yè)成本在醫(yī)院會計活動中的作用發(fā)揮。

2.平衡計分卡

平衡積分卡在會計活動中通常發(fā)揮著戰(zhàn)略管理作用，被視作“執(zhí)行制度最有效的戰(zhàn)略管理工具”。將其應(yīng)用于醫(yī)院管理實踐中，能夠輔助職工考核和評估工作的開展，還能夠幫助醫(yī)院管理者制定、形成統(tǒng)籌戰(zhàn)略規(guī)劃和科學(xué)的實施流程，是醫(yī)院各項業(yè)務(wù)執(zhí)行和落實的關(guān)鍵管理工具。但由于部分醫(yī)院仍未擺脫認(rèn)知上的錯誤，沒有真正意義上的理解和掌握平衡積分卡“四個維度”的實際應(yīng)用，導(dǎo)致平衡計分卡被單一的用作職工績效考核工具；再加上平衡計分卡本身指標(biāo)過多、各指標(biāo)權(quán)重分配主觀性大等問題，使得部分醫(yī)院未能將其納入管理應(yīng)用列表。

3.全面預(yù)算管理

面預(yù)算管理是指通過預(yù)算來對單位各類財務(wù)或非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，從而確保單位管理運(yùn)營等各項業(yè)務(wù)活動能夠高質(zhì)、高效的完成既定目標(biāo)。簡單地說，全面預(yù)算管理是以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，通過物資費(fèi)用、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)算并編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表來反映在未來一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的同時節(jié)約成本，促使醫(yī)院的目標(biāo)具體化；同時，還有助于強(qiáng)化醫(yī)院的戰(zhàn)略管理能力和風(fēng)險防控管理能力。因此，相較于其他幾類管理會計工具，全面預(yù)算管理與醫(yī)院日常運(yùn)營活動更為貼近，故在醫(yī)院中的應(yīng)用頻率較高，且更為普遍。

三、對于醫(yī)院管理會計工具應(yīng)用的若干建議

在醫(yī)療衛(wèi)生體系制度改革的廣泛普及和應(yīng)用背景下，重視并強(qiáng)化管理會計工具的實際應(yīng)用，對降低醫(yī)院運(yùn)營成本、催生管理創(chuàng)新意識，以及保障醫(yī)院優(yōu)質(zhì)發(fā)展有著重要積極意義。對此，筆者就管理會計工具在醫(yī)院管理實踐中的應(yīng)用提出了如下建議：

1.端正對管理會計工具作用和價值的認(rèn)識，有條件的將其應(yīng)用于醫(yī)院管理實際

以往，醫(yī)院管理更側(cè)重于對財務(wù)會計的應(yīng)用，而對管理會計的重視程度略顯不足。再加上醫(yī)院管理者大多是醫(yī)療領(lǐng)域的專家學(xué)者，而非出身于財務(wù)，平時又忙于業(yè)務(wù)很少參加有關(guān)部門舉辦的財務(wù)培訓(xùn)，自然對繁雜的會計報表、復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析感覺吃力，當(dāng)碰到專業(yè)性更強(qiáng)的財務(wù)數(shù)據(jù)時更是力不從心，從而導(dǎo)致實踐中“重視醫(yī)療而忽視行政”、“重視對外管理而疏忽內(nèi)部財務(wù)管理”等現(xiàn)象長期存在。正由于醫(yī)院管理層對財務(wù)信息的不敏感，也就難以預(yù)見和體會到管理會計的重要作用。故，要充分發(fā)揮管理會計工具的應(yīng)用價值，首要及時改變這種思維定式，在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行管理會計相關(guān)知識的宣傳指引，讓醫(yī)院全體職工對管理會計工具形成清晰、明確的認(rèn)識，在日常工作中都能夠為管理會計工具的實踐應(yīng)用提供幫助力，將相關(guān)措施、任務(wù)落到實處。

2.準(zhǔn)確認(rèn)識管理會計工具的自身特點(diǎn)，有目的的將其作用于醫(yī)院管理實際

首先醫(yī)院要根據(jù)內(nèi)外部實際情況，合理選擇相匹配、相適應(yīng)的管理會計工具，以促使其自身價值的最大化。其次，醫(yī)院在選定管理會計工具后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤記錄，及時反饋狀態(tài)，一旦出現(xiàn)原先適用環(huán)境變化，要及時對管理會計工具進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以確保工具的應(yīng)用符合預(yù)定要求，達(dá)到預(yù)期效果。此外，還要結(jié)合不同醫(yī)院的不同現(xiàn)狀，構(gòu)建管理會計組織框架。具體地說，即在現(xiàn)有財務(wù)管理?；A(chǔ)上，改變傳統(tǒng)的以“財務(wù)會計”為主體的財務(wù)管理模式，實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟(jì)體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會計學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)管理的內(nèi)涵。例如，將醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析，醫(yī)院內(nèi)外部風(fēng)險控制與管理，醫(yī)療器械、物資存貨控制等納入管理范圍。同時，建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理會計的組織形式，采取逐步引入、持續(xù)提高的漸進(jìn)模式，將管理會計逐漸融入其中。需要注意的是，在構(gòu)建和完善上述組織架構(gòu)的同時，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)和重視醫(yī)院審計部門職能作用的發(fā)揮，建立獨(dú)立于財務(wù)部門的審計部門，要在制度上和組織體系上，有效保證內(nèi)部審計人員能夠獨(dú)立開展工作，確保審計工作能夠全面覆蓋醫(yī)院的運(yùn)營管理和經(jīng)濟(jì)活動全過程。

四、結(jié)語

隨著社會生產(chǎn)力的持續(xù)發(fā)展，社會生產(chǎn)關(guān)系也相繼出現(xiàn)了一系列變革。管理會計作為財務(wù)會計的新分支，在這一發(fā)展形勢下逐漸成為專業(yè)領(lǐng)域的重要組成，于實踐中不僅能夠助力醫(yī)院提升整體管理效率，對其經(jīng)濟(jì)效益的增長速率提升亦大有裨益。因此，為進(jìn)一步落實醫(yī)療體系改革系列措施，醫(yī)院在日常經(jīng)營決策過程和日常醫(yī)療活動中，應(yīng)充分利用和發(fā)揮管理會計工具價值，強(qiáng)化成本控制，以降低運(yùn)營成本，實現(xiàn)醫(yī)院人、財、物等資源的最優(yōu)化配置。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢有華.管理會計在公立醫(yī)院的應(yīng)用探討[J].中國總會計師，2015（3）：116-117.

[2]常元美，劉朗，高育紅.公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)的意義與對策[J].中國醫(yī)院管理，2016，36（7）：62-63.

[3]吳文平.如何加強(qiáng)管理會計在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（5）：262-262.

[4]馮麗敏.有關(guān)我國醫(yī)院管理會計發(fā)展模式構(gòu)建的幾點(diǎn)思考[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（19）：240-240.

[5]楊亮亮.芻議管理會計在醫(yī)院經(jīng)營管理中的應(yīng)用[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2017，14（2）：186-187.

[6]楊利軍.管理會計在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用淺析[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2016（7）：25-26.

[7]閆向紅.醫(yī)院內(nèi)部控制中管理會計的有效構(gòu)建[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017（5）：169-170.