郭傲霜

[提要] 社保資金關(guān)系到社會(huì)公眾的切身利益，而如何保障社保資金的安全運(yùn)營(yíng)，防止社會(huì)保障資金貶值浪費(fèi)，則離不開對(duì)社保資金的有效監(jiān)督。本文從目前社會(huì)保障資金現(xiàn)狀出發(fā)，分析我國(guó)社會(huì)保障資金保值增值過程中存在的主要問題，并給出相應(yīng)的建議，提出相應(yīng)審計(jì)思路，從而實(shí)現(xiàn)社保資金保值增值。

關(guān)鍵詞：社保資金；保值增值；審計(jì)；建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年2月26日

一、引言

社會(huì)保障資金對(duì)很多人來講并不陌生，它是我們?cè)趯ふ乙环菪鹿ぷ鞯臅r(shí)候首先關(guān)注的問題。社保資金是由國(guó)家和地方社會(huì)勞動(dòng)保障局統(tǒng)籌的，多渠道籌集，可以為勞動(dòng)者提供社會(huì)保障和社會(huì)福利。雖然我國(guó)對(duì)于社保資金的使用都有著嚴(yán)格的規(guī)定和限制，但是社保資金還是存在很多問題有待解決，尤其是在社保資金保值增值的問題上，社保資金不同于其他資金，其在進(jìn)行投資時(shí)更傾向于安全可靠的項(xiàng)目，我們都知道風(fēng)險(xiǎn)和收益一般都是成正比的，高風(fēng)險(xiǎn)往往能帶來更大的收益，但是其帶來的損失也是巨大的，低風(fēng)險(xiǎn)雖然穩(wěn)定，可帶來的收益往往比較小，有時(shí)貨幣增值的速度還不及貶值的速度。而審計(jì)作為一項(xiàng)重要的監(jiān)督措施，如何將審計(jì)更好地用于社保資金的保值增值方面？本文就社會(huì)保障資金保值增值審計(jì)問題進(jìn)行探討。

二、我國(guó)社會(huì)保障資金存在的問題

（一）貨幣貶值過快，未充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣不同于其他資源，并不是一成不變的，雖然面值未變，但是價(jià)值卻會(huì)隨著時(shí)間的推移慢慢減小，現(xiàn)在的一元錢和過去的一元錢所帶來的價(jià)值也是不同的，想必每個(gè)人都深有感觸，而這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。尤其是在這個(gè)物價(jià)飛漲的時(shí)代，工資增長(zhǎng)的速度遠(yuǎn)不及物價(jià)增長(zhǎng)速度，那么如何去保證資金的價(jià)值，不讓資金貶值過快，如何合理地去投資，防范風(fēng)險(xiǎn)，讓貨幣資金發(fā)揮做大的作用，提供更多的效益值得思考。我們?cè)趯?duì)社保資金進(jìn)行投資時(shí)往往過多考慮的是安全穩(wěn)定性，而不是收益，所以采取的投資策略相對(duì)來講都比較保守，一般都不會(huì)選擇股市或房地產(chǎn)這樣的行業(yè)，很多時(shí)候收益遠(yuǎn)不及社保資金貶值的速度，所以不要說增值，最基本的保值都很難做到。

（二）社會(huì)保障資金內(nèi)容繁多，涉及面廣，審計(jì)難度較大。社會(huì)保障資金不同于其他類型的資金，其來源主要是征收社會(huì)保障稅和政府財(cái)政社會(huì)福利支出兩項(xiàng)，不同的國(guó)家采取的渠道不同。在我國(guó)，主要采用的是用人單位和職工繳納一定比例的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及各級(jí)政府社會(huì)保障財(cái)政預(yù)算兩種形式相結(jié)合的方式，也正是由于社會(huì)保障資金來源廣泛才使得我國(guó)社會(huì)保障系統(tǒng)穩(wěn)健發(fā)展。我國(guó)的社會(huì)保障資金的組成主要有三大部分：社會(huì)保險(xiǎn)基金、全國(guó)社會(huì)保障基金、補(bǔ)充保障基金。由企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金是社?；鹬凶钪匾囊徊糠?，主要包括基本養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷和生育保險(xiǎn)基金。我國(guó)大中小型企業(yè)數(shù)目眾多，對(duì)于如此復(fù)雜繁多的社會(huì)保障資金如何實(shí)施有效審計(jì)是個(gè)巨大的難題。雖然我們?cè)趯徲?jì)的時(shí)候需要考慮成本與效益的關(guān)系，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候不能因?yàn)槔щy和成本去降低不可替代的審計(jì)程序。對(duì)于一家企業(yè)而言，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候都需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，更何況是關(guān)系到廣大人民切身利益的社會(huì)保障資金，如何去進(jìn)行審計(jì)、如何有效審計(jì)是個(gè)值得思考的重要問題。

（三）社會(huì)保障資金違法運(yùn)營(yíng)，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。從勞動(dòng)者開始工作算起，社會(huì)保障資金幾乎覆蓋在勞動(dòng)者幾十年的職業(yè)生涯當(dāng)中，比如我們所說的五險(xiǎn)一金，工傷、醫(yī)療、生育、失業(yè)等屬于短期投資，而養(yǎng)老保險(xiǎn)則不同，屬于長(zhǎng)期投資，養(yǎng)老保險(xiǎn)需要繳納一定年限并達(dá)到法定退休年齡以后才能夠享受，正是由于養(yǎng)老保險(xiǎn)年限較長(zhǎng)，所以國(guó)家會(huì)把一部分養(yǎng)老金交給一些專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)自己的保值增值。而住房公積金則是專門用于購(gòu)房等事項(xiàng)，都具有專款專用的特征。我國(guó)在對(duì)社保資金的管理上還是遵循安全保守的原則，先保值再增值。但是有部分人員為了高收益鋌而走險(xiǎn)，不惜將社保資金投入到一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而帶來巨大的損失，或者隨意動(dòng)用社保資金，公款私用，或者采取不作為的手段，無形之中也是對(duì)社保資金的一種浪費(fèi)。

（四）缺乏合理的內(nèi)部控制手段。內(nèi)部控制如今作為一個(gè)熱門話題備受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，自安然事件以來，由美國(guó)牽頭，對(duì)內(nèi)部控制變得尤為重視。對(duì)于上市公司來講，不僅要提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告，還需要提供內(nèi)部控制報(bào)告。對(duì)于社會(huì)保障資金來講，其本身特性就決定其復(fù)雜程度，但是目前對(duì)于社會(huì)保障資金缺乏完善的內(nèi)部控制制度，致使社會(huì)保障資金管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制與監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制制度可以預(yù)防各種各樣問題的發(fā)生，有助于規(guī)范管理社會(huì)保障資金，避免出現(xiàn)管理混亂，因此對(duì)于社會(huì)保障資金的管理一定要完善其相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

三、社會(huì)保障資金保值增值審計(jì)完善建議

（一）有效投資，合理利用貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，不管是個(gè)人投資還是企業(yè)投資，都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響，因此我們?cè)谕顿Y時(shí)一定要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，重視貨幣時(shí)間價(jià)值，做出科學(xué)合理的投資決策，如果社會(huì)保障金閑置，閑置的資金不僅不會(huì)保值增值，可能還會(huì)隨著通貨膨脹而貶值，所以如果想好好利用社會(huì)保障資金，最好的方法就是去尋求一個(gè)好的投資項(xiàng)目，將資金投入進(jìn)去，讓它進(jìn)入資金流通中，發(fā)生增值，但是在投資前一定不能盲目投資，不能過度追求利益最大化，要穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防控，先保值再考慮增值問題。因此，審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注社保資金使用情況，尋找同社保資金相關(guān)的流向問題，多搜集審計(jì)證據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注有無閑置或投資無效的使用情況，對(duì)于閑置或無效使用的社保資金給予一定的建議。

（二）改善審計(jì)模式，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)作用。信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展不僅給我們的生活帶來了極大便利，在工作中也是如此，對(duì)于審計(jì)行業(yè)也是一樣，我們?cè)缫迅鎰e傳統(tǒng)的審計(jì)模式，取而代之的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求我們?cè)趯徲?jì)前必須先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從而去評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們不再盲目查錯(cuò)，而是有計(jì)劃、有目的地去查找問題。首先根據(jù)前期被審計(jì)單位了解的情況進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估以后，針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高的地方重點(diǎn)關(guān)注，多投入一些審計(jì)資源，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較小的地方則減少審計(jì)資源的投入，有的放矢，更好地節(jié)約審計(jì)資源，合理利用審計(jì)人員。對(duì)于社保資金，我們則可以尋找出其中容易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的地方、哪個(gè)環(huán)節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，再去進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)，這樣不僅節(jié)約了我們的審計(jì)資源，同時(shí)又提高了審計(jì)效率。

（三）加強(qiáng)社會(huì)保障資金監(jiān)督力度。雖然對(duì)于社會(huì)保障資金我國(guó)已經(jīng)制定了嚴(yán)格的規(guī)定措施，針對(duì)每個(gè)社保資金賬戶都要嚴(yán)格的規(guī)定和處理，但是仍然有部分人員違規(guī)亂紀(jì)，觸碰法律底線。對(duì)于這樣違法亂紀(jì)、違規(guī)運(yùn)營(yíng)的狀況，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)一定要摸清社保賬戶資金的來源和去向，找到社保資金使用相關(guān)的支持性證據(jù)，尋找有無違法亂紀(jì)的跡象，對(duì)于違法亂紀(jì)的情況及時(shí)披露，加大處罰力度，引起相關(guān)人員重視，提出具有針對(duì)性的審計(jì)意見，從根本上解決違規(guī)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)象。尤其是我們處于這樣一個(gè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、信息透明的時(shí)代，媒體更是連接我們與外界信息溝通的重要橋梁，我們可以充分利用媒體公開社會(huì)保障金審計(jì)實(shí)施計(jì)劃及審計(jì)結(jié)果，增強(qiáng)審計(jì)工作透明力度，讓不法分子無機(jī)可乘。讓社會(huì)公眾去監(jiān)督管理，從而更好地去使用社會(huì)保障資金。

（四）完善社會(huì)保障資金內(nèi)部控制。如何完善社會(huì)保障資金保值增值內(nèi)部控制是一個(gè)引人深思的問題，畢竟其關(guān)系到廣大人民的根本利益。那么，審計(jì)人員又可以從哪些角度出發(fā)去審計(jì)其內(nèi)部控制呢？其實(shí)我們可以從內(nèi)部控制的兩個(gè)關(guān)鍵詞入手：首先，審計(jì)人員需要了解針對(duì)社會(huì)保障資金有沒有保值增值方面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，對(duì)于這些方法的設(shè)計(jì)能否解決社保資金減值或者虧損的方法，能否為社保資金帶來增值跡象或趨勢(shì)變化；其次，如果這些設(shè)計(jì)方法是有效的，既能解決社保資金的變化，那么其是否能夠得到有效執(zhí)行。審計(jì)人員在了解了社保資金保值增值的相關(guān)內(nèi)部控制之后，需要抽取一定量樣本去檢查其執(zhí)行的有效性，只有設(shè)計(jì)合理并得到有效執(zhí)行，才能證明其內(nèi)部控制是合格的。如果沒有針對(duì)社保資金保值增值制定相應(yīng)的內(nèi)部控制，那么審計(jì)人員要利用自己的專業(yè)知識(shí)，給出相應(yīng)的建議，督促其早日完善內(nèi)部控制制度。

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