張歡

【摘要】目前，我國(guó)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露等問題日益凸顯，從“郭美美”事件到“嫣然基金的審計(jì)”等一系列問題，都導(dǎo)致了許多利益相關(guān)者對(duì)非營(yíng)利組織的公益性和透明度存在質(zhì)疑。本文以國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究理論和文獻(xiàn)資料為基礎(chǔ)，通過對(duì)非營(yíng)利組織現(xiàn)狀的研究，揭露出非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露方面存在的弊病，最終提出完善財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露的建議，以解決當(dāng)前民間非營(yíng)利組織面臨的信任危機(jī)，也有助于建立健全民間非營(yíng)利組織管理相關(guān)的法律制度。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織 信息披露 財(cái)務(wù)監(jiān)管

一、引言

截止統(tǒng)計(jì)到2013年底，全國(guó)共有社會(huì)組織54.7萬(wàn)個(gè)，相比上年增長(zhǎng)了9.6%。由此可以看出，民間非營(yíng)利組織作為填補(bǔ)政府和企業(yè)能力缺失導(dǎo)致的“公益真空”，對(duì)社會(huì)發(fā)展和提高社會(huì)公平正義的意義已經(jīng)愈來愈顯著。

中國(guó)的非營(yíng)利組織發(fā)展較國(guó)外起步晚，并且由于其中國(guó)特色，缺少“自治性”。從2011年紅十字會(huì)“郭美美”事件、宋慶齡基金會(huì)事件、陳光標(biāo)詐捐門、盧星宇父女的“中非希望工程”到2014年壹基金、嫣然天使基金的審計(jì)問題等，都相當(dāng)大程度暴露出我國(guó)非營(yíng)利組織信息（特別是財(cái)務(wù)信息）透明度低、財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位的問題。隨著這些“慈善丑聞”的曝光，非營(yíng)利組織也陷入了空前嚴(yán)重的信任危機(jī)。

二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述

本文對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行了回顧，這些觀點(diǎn)對(duì)于筆者進(jìn)一步探討非營(yíng)利組織的信息披露問題有借鑒意義。

（一）國(guó)外學(xué)者的研究

西姆和斯格爾（Shim和Siegel，1997）通過研究發(fā)現(xiàn)，完善的信息披露制度對(duì)于非營(yíng)利組織來說同樣重要，因此為了保證非營(yíng)利組織的持續(xù)健康發(fā)展，建立充分的信息披露制度十分必要。里賈納·E·赫茨琳杰（Regina E.Herzlinge，2004）提出了“披露-分析-發(fā)布-懲罰”模型（DADS），模型能夠加強(qiáng)非營(yíng)利組織信息披露的透明度，認(rèn)為主動(dòng)披露信息可以提升其公信力。Trussel and Parsons（2008）認(rèn)為，非營(yíng)利組織的效率、穩(wěn)定性、信息公開完整及聲譽(yù)是影響捐贈(zèng)者捐贈(zèng)行為的四大因素。Saxton et al.（2011）通過實(shí)證研究得出：非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)程度和組織當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息與績(jī)效信息有一定的正相關(guān)關(guān)系。Petrovits（2011）則進(jìn)一步驗(yàn)證了非營(yíng)利組織信息披露質(zhì)量與其得到的捐贈(zèng)有著密不可分的關(guān)系。這些學(xué)者的研究證實(shí)了非營(yíng)利組織的信息披露能影響捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)，是捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)決策的重要影響因素。

（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究

程昔武（2008）通過研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制性信息披露有助于提升非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力。顏克高和陳曉春（2010）在研究DADS模型基礎(chǔ)上，認(rèn)為信息披露模塊是非營(yíng)利組織信息披露機(jī)制的核心部分。我國(guó)非營(yíng)利組織近年來丑聞?lì)l發(fā)，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者也開始逐步關(guān)注非營(yíng)利組織治理的研究，張立民等（2011）指出：為了防止與化解非營(yíng)利組織出現(xiàn)的信任危機(jī)，保障其健康穩(wěn)定發(fā)展，建立一套有效的非營(yíng)利組織治理機(jī)制是十分必要的。程博（2012）構(gòu)建了一個(gè)由“法律層—指南層—披露層”的非營(yíng)利組織信息披露框架體系，并對(duì)每層進(jìn)行了相應(yīng)的設(shè)計(jì)。劉陳曉紅（2013）認(rèn)為，為減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象應(yīng)建立由非營(yíng)利組織各利益相關(guān)者參與的信息披露機(jī)制。國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究表明，非營(yíng)利組織信息的充分披露對(duì)于組織的籌資活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)抑制等方面均有重要影響。

綜觀上述研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者在非營(yíng)利組織定義概念的界定、非營(yíng)利組織信息披露研究以及對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的理論研究方面進(jìn)行的大量研究，為本文的研究提供了一定的研究基礎(chǔ)。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露存在的問題

通過對(duì)我國(guó)的非營(yíng)利組織現(xiàn)狀的研究，發(fā)現(xiàn)相比于管理模式幾乎成熟的營(yíng)利性組織來說，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理上存在諸多問題。

（一）社會(huì)角度

目前，對(duì)非營(yíng)利組織在管理上是否規(guī)范操作，是否公開透明的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)并沒有明確，社會(huì)評(píng)估部門和評(píng)估機(jī)制并沒有建立起來。要使非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露問題真正得到解決，僅僅依靠政府是不行的，需要全社會(huì)的共同努力，社會(huì)監(jiān)督也是有力的監(jiān)督力量，民間自己探討的評(píng)估監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)更貼合實(shí)際，滿足公眾對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督的期望。

（二）非營(yíng)利組織角度

1.財(cái)務(wù)管理制度有待優(yōu)化，內(nèi)控制度缺失。目前除了我國(guó)發(fā)展規(guī)模較大的一些具有政府扶持背景的非營(yíng)利組織可能有完善的財(cái)務(wù)管理意識(shí)外，大多數(shù)中、小、微非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理還僅僅處于萌芽期，為什么認(rèn)為是萌芽階段，因?yàn)樯⒙湓谥袊?guó)各個(gè)地方大大小小的非營(yíng)利組織太多，有的自發(fā)形成甚至沒有機(jī)構(gòu)設(shè)置，也就沒有建立起財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度規(guī)范（其中包括會(huì)計(jì)制度、資金管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度等），對(duì)錢財(cái)物的管理還僅僅處于對(duì)對(duì)總賬的水平，沒有正規(guī)的財(cái)務(wù)賬目。在內(nèi)部控制方面，沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行記賬，業(yè)務(wù)水平較差，更沒有對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不相容職務(wù)沒有相分離；而有的非營(yíng)利組織雖然有財(cái)務(wù)管理制度，但是執(zhí)行不力，形同虛設(shè)。最后，就是財(cái)務(wù)信息不透明，無特殊情況不編制財(cái)務(wù)報(bào)告，也不進(jìn)行外部審計(jì)。

2.收支管理松散。非營(yíng)利組織的收支主要涉及組織的收入活動(dòng)（自創(chuàng)收入、非自創(chuàng)收入）和支出活動(dòng)。非自創(chuàng)收入來源于政府補(bǔ)助或者是社會(huì)上的捐款，而自創(chuàng)收入管理則比較混亂，如會(huì)費(fèi)收入、服務(wù)性收費(fèi)、業(yè)務(wù)咨詢等等，但是由于目前我國(guó)在非營(yíng)利組織自創(chuàng)收入這方面并沒有形成一個(gè)成型的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，所以在進(jìn)行服務(wù)性活動(dòng)時(shí)，往往造成收費(fèi)忽高忽低，松散隨意。另一方面，非營(yíng)利組織對(duì)資金的支出管理也很松散，各種支出界限模糊，仍采用“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致組織內(nèi)普遍存在花錢大手大腳、浪費(fèi)嚴(yán)重等等問題。

四、完善民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露方法的探討

本文有針對(duì)性的從外部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)（社會(huì)）和內(nèi)部改進(jìn)機(jī)制建設(shè)（非營(yíng)利組織）等兩大方面提出確保非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露的有效措施，以期提高社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織信任度以保證非營(yíng)利組織的健康發(fā)展。

（一）社會(huì)方面

媒體輿論監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督的重要方式。近些年來非營(yíng)利組織負(fù)面事件頻發(fā)，如“郭美美事件”等也是首先通過網(wǎng)絡(luò)媒體的方式報(bào)道出來，形成了巨大的輿論效應(yīng)，表現(xiàn)出媒體在對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督過程中的重要作用。因此，可以充分發(fā)揮媒體輿論對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督作用。

第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)具有相對(duì)獨(dú)立性，其評(píng)估結(jié)果往往能得到非營(yíng)利組織、政府及社會(huì)公眾的認(rèn)可，因而在對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理和信息披露進(jìn)行監(jiān)督有著很強(qiáng)的說服力。美國(guó)NPO的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)多由民間組織組成，如國(guó)家慈善信息局（NCIB）、美國(guó)慈善事業(yè)研究所等，這些都是獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，為公眾了解非營(yíng)利組織提供信息幫助。我國(guó)也存在第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，如中民慈善捐助信息中心、基金會(huì)中心網(wǎng)等，它們?cè)诩訌?qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理和信息披露的監(jiān)督做出了很重要的貢獻(xiàn)。

（二）非營(yíng)利組織方面

制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范非營(yíng)利組織信息披露工作十分必要。首先是針對(duì)規(guī)模大、影響范圍廣的非營(yíng)利組織，可以采用一般財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，它的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)該比照公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的相關(guān)規(guī)定，必須要面向利益相關(guān)者詳盡的報(bào)告資金使用信息的情況，全面、完整的反映組織的經(jīng)營(yíng)成果等信息，在發(fā)布組織的財(cái)務(wù)報(bào)告之前，應(yīng)該請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，作為第三方以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的公正與透明。

其次是針對(duì)規(guī)模較小、影響范圍窄的非營(yíng)利組織，可以采用特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，由于這類非營(yíng)利組織的特殊性，它不被要求甚至沒有能力編制復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告，但這并不能作為它不進(jìn)行信息披露的借口，筆者認(rèn)為可以簡(jiǎn)化編制和披露的流程，也可以尋求政府幫助，利用政府審計(jì)來披露信息，例如“河南水窖”的審計(jì)，即解決了信息披露問題，又提高了組織的公信力。

“郭美美事件”為我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露的進(jìn)一步改進(jìn)帶來了一個(gè)契機(jī)，為了挽回失去的民心，重拾民眾的信任，強(qiáng)制性的信息披露制度能夠有效填補(bǔ)自愿性信息披露的缺陷。強(qiáng)制性信息披露針對(duì)性強(qiáng)，在非營(yíng)利組織信息披露的內(nèi)容、方式、質(zhì)量等方面所做的要求會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)非營(yíng)利組織信息披露的規(guī)范。

五、研究結(jié)論

筆者認(rèn)為，要試圖改變非營(yíng)利組織面臨的信任危機(jī)，走出危機(jī)泥潭，讓利益相關(guān)者對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息披露的工作滿意，就應(yīng)該健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露，具體思路有兩方面，第一，社會(huì)層面，社會(huì)監(jiān)督尤為重要，建立社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利組織的行為進(jìn)一步監(jiān)督；第二，非營(yíng)利組織層面，要完善財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度，做好組織的收支管理和資產(chǎn)管理，同時(shí)完善信息披露制度。

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