莫均榮

【摘要】我國行政事業(yè)單位承擔(dān)著治理國家和服務(wù)社會的重要職能，隨著國家經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，國家通過行政事業(yè)單位投放的財政資金越來越多，涉及的范圍越來越廣，行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計已是大勢所趨，但從目前情況來看，行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部審計過程中仍存在許多問題，尤其在縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位中更加突出，使內(nèi)部審計的作用不能有效發(fā)揮。因此，文章針對縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行分析，剖析問題產(chǎn)生的原因并探索解決問題的對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計 問題 對策

內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位自我監(jiān)督的主要措施，在維持行政事業(yè)單位職能運作、提高行政事業(yè)單位工作效率與服務(wù)水平、實現(xiàn)管理目標(biāo)方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，但由于審計工作的特殊性和專業(yè)性，行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部審計的過程中遇到不少的困難和問題，而且受地域和經(jīng)濟發(fā)展的影響，這在縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位中尤為突出，因此對縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題進(jìn)行分析，并探索解決問題的對策具有重要的現(xiàn)實意義。

一、縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題剖析

（一）地方政府、地方財政不重視內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的重要性和必要性認(rèn)識不足，缺乏下推力，導(dǎo)致行政事業(yè)單位不重視，內(nèi)審監(jiān)督幾乎處于真空狀態(tài)

相對于省、市級政府來說，縣（區(qū)）級地方經(jīng)濟不發(fā)達(dá)，政府財力有限，工作重點是發(fā)展經(jīng)濟，財政投入到行政事業(yè)單位的用于社會管理和服務(wù)的資金總量偏少，而且縣（區(qū)）級地區(qū)都設(shè)有審計和財政部門對行政事業(yè)單位進(jìn)行審計監(jiān)督和財政審查，如果每個行政事業(yè)單位都設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備獨立的內(nèi)部審計人員，勢必要增加地方的財政負(fù)擔(dān)?；谏鲜鲈颍h（區(qū)）級地方政府和地方財政部門缺乏推進(jìn)行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計的意愿，正是這種寬松的環(huán)境，導(dǎo)致縣（區(qū)）級的行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的不重視，真正自覺實施內(nèi)部審計的行政事業(yè)單位數(shù)量很少。

（二）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不完善，缺乏內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性

目前縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置總體分四種情況，一是設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，配備獨立的內(nèi)審人員；二是沒有設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，但以單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)（如紀(jì)檢組）履行內(nèi)部審計職能，而且配備獨立的內(nèi)審人員；三是以單位的財務(wù)機構(gòu)兼任內(nèi)審機構(gòu)，財務(wù)人員兼任內(nèi)審人員；四是沒有內(nèi)審機構(gòu)，也沒有專職內(nèi)審人員，也不進(jìn)行內(nèi)部審計。相比國家審計和社會審計來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計無論怎樣設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，其獨立性和權(quán)威性也無法與上述兩者相提并論，但總體來說，上述第一種內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置方式相對具有一定的獨立性和權(quán)威性，第二種次之，第三種最差，目前縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位多以第三和第四種情況居多。

（三）內(nèi)部審計缺乏完善的制度支持，內(nèi)審工作制度化、程序化、規(guī)范化不足

現(xiàn)階段，盡管我國已出臺了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但其中的內(nèi)容擁有較高的法律層級，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)性不強。同時，由于縣（區(qū)）級地方政府很少制定與本地區(qū)實際情況相適應(yīng)的內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定與實施細(xì)則，以致縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部審計時得不到政府層面的制度支持，在這種背景下，少數(shù)實施內(nèi)部審計的縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位自行制定的內(nèi)部審計規(guī)章制度就顯示很單薄，不僅內(nèi)容不全面，隨意性大，有些條款甚至與法律法規(guī)相違背，在這種條件下，內(nèi)審人員在實施內(nèi)部審計時缺乏約束和清晰的內(nèi)審指引，以至于內(nèi)審工作的開展顯得無序、混亂。

（四）內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，缺乏相應(yīng)的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計作為一項專業(yè)性比較強的工作，要想把內(nèi)審工作做得比較到位，內(nèi)審人員具備一定的審計理論和實踐經(jīng)驗是非常必要的。目前，縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位從事內(nèi)部審計的人員整體素質(zhì)不高，審計專業(yè)畢業(yè)和有一定的審計理論和實踐經(jīng)驗的內(nèi)審人員占整體內(nèi)審人員數(shù)量的比例很少，絕大部分內(nèi)審人員由行政事業(yè)單位的紀(jì)檢人員或財務(wù)人員轉(zhuǎn)任或兼任，這種情況下，由于沒有或者很少接受過系統(tǒng)的審計理論與實踐的培訓(xùn)，缺乏從事審計工作的業(yè)務(wù)理論、實踐經(jīng)驗和敏銳的審計觸覺，不具有內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力的，造成內(nèi)部審計質(zhì)量比較差。

二、縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題的對策探討

（一）增強對內(nèi)部審計施行的下推力，解決“不想做”的問題

縣（區(qū)）級的地方政府要切實提高自己對內(nèi)部審計的認(rèn)識，制定相應(yīng)的行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計的政策方案和管理規(guī)定，明確指出實施內(nèi)部審計單位的范圍（即哪些單位必須進(jìn)行內(nèi)部審計，哪些單位可自行決定實施內(nèi)部審計，哪些單位可以暫緩實施內(nèi)部審計），內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置方式（即哪些單位必須設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，哪些單位可以在內(nèi)設(shè)機構(gòu)中兼任內(nèi)審職能），內(nèi)審機構(gòu)的人員和經(jīng)費保障以及內(nèi)審質(zhì)量評價等方面內(nèi)容，將制定的內(nèi)審政策和相關(guān)管理規(guī)定以政府文件的形式向行政事業(yè)單位下發(fā)，并將內(nèi)部審計納入行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的年度績效考核范圍，從源頭上徹底解決縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位對于實施內(nèi)部審計態(tài)度上存在的“不想做”的問題。

（二）合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，解決“誰來做”的問題

行政事業(yè)單位在設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的方面不必要“一刀切”，沒有必要全部獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，應(yīng)根據(jù)地方的整體需要和行政事業(yè)單位的實際情況來合理設(shè)置，預(yù)算經(jīng)費占地方財政收入比例較高的行政事業(yè)單位應(yīng)強制設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備獨立的內(nèi)審人員；預(yù)算經(jīng)費占地方財政收入比例一般的，應(yīng)要求單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)（如紀(jì)檢組）履行內(nèi)審職能，內(nèi)審人員由紀(jì)檢人員加上單位財務(wù)人員組成；預(yù)算經(jīng)費占地方財政收入比例較低的，可不設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，由單位財務(wù)人員組成若干內(nèi)審小組實施交叉審計；預(yù)算經(jīng)費占地方財政收入比例很小的可暫不實施內(nèi)部審計。對于上述比例的界定，地方政府應(yīng)根據(jù)實際情況統(tǒng)籌考慮，合理劃定。通過上述方式，可以從制度層面明確哪些單位需要進(jìn)行內(nèi)部審計，哪些機構(gòu)履行內(nèi)部審計，哪些人來進(jìn)行內(nèi)部審計，是解決內(nèi)審工作“誰來做”的理想途徑。

（三）建立健全各項規(guī)章制度，制訂詳細(xì)的內(nèi)審工作指引，解決“怎樣做”的問題

縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自己的實際情況來建立健全內(nèi)部審計的各項規(guī)章制度，并且要適時根據(jù)中國審計環(huán)境的發(fā)展變化對各項規(guī)章制度進(jìn)行修改和完善，確保內(nèi)審工作有法可依、有據(jù)可循。首先地方政府應(yīng)制定適合本地區(qū)的內(nèi)部審計管理規(guī)定，下發(fā)到本地區(qū)的行政事業(yè)單位遵照執(zhí)行；其次縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位要自行制定適合于本單位實際情況的內(nèi)部審計各項規(guī)章制度，使參與內(nèi)部審計的各方明確自己的職責(zé)與權(quán)限、使內(nèi)審工作始終保持在規(guī)章制度的約束下；再次地方審計機關(guān)要制定實施內(nèi)部審計的工作指引，詳細(xì)說明實施各種內(nèi)部審計的方法與步驟，使內(nèi)審人員能更快的學(xué)會怎樣去實施內(nèi)部審計。通過以上措施，內(nèi)審人員既有規(guī)章制度的約束，又有清晰的工作指引，就能避免盲目、隨意地實施內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作能制度化、程序化、規(guī)范化地開展起來。

（四）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，解決“做得好”的問題

內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)主要包括職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)勝任能力兩個方面，應(yīng)從以下兩個方面來提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，一是要考察和選拔政治素質(zhì)過硬，作風(fēng)正派的人員從事內(nèi)審工作，把好內(nèi)審人員的入口關(guān)，同時加強對內(nèi)審人員的思想道德教育、廉政教育等，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有過硬的政治思想和道德品質(zhì)；二是加強內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力建設(shè)，應(yīng)招聘有較高層次的審計人才，同時對其他內(nèi)審人員加強審計理論與審計實踐的培訓(xùn)，每年安排內(nèi)審人員以輪訓(xùn)的形式到當(dāng)?shù)氐恼畬徲嫏C關(guān)進(jìn)行實習(xí)，協(xié)助審計機關(guān)開展審計工作，這樣既可以減輕國家審計機關(guān)的工作壓力，又可以提高內(nèi)審人員的審計實踐。以上措施，能極大提高縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，對于解決縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位內(nèi)部審計如何“做得好”的問題是一個比較理想的途徑。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段，縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部審計方面還存在內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強、人員素質(zhì)不高等問題，但在評價其內(nèi)部審計時不能“一刀切”，不能把縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位與中央級、省、市級行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計擺在同一標(biāo)準(zhǔn)上，尤其不能簡單地要求縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位必須獨立地設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)和配備內(nèi)審人員，應(yīng)從實際情況出發(fā)，允許縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位以內(nèi)設(shè)機構(gòu)兼職內(nèi)審、財務(wù)人員交叉審計等形式開展內(nèi)審工作，要理解縣（區(qū)）級行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計是一個從無到有，從有到精的一個過程，不能一蹴而就。

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