鄭文華

摘要：隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，稅務師事務所在我國的稅收征管中扮演的角色越來越重要，已成為維護納稅人合法權益、規(guī)范稅收征納行為、構建和諧稅收的重要力量，但是與此同時其受到各種因素的影響，在開展業(yè)務時面臨的風險也居高不下，給事務所帶來了一定的不利影響。本文以稅務師事務所的風險管控為研究對象，在分析稅務師事務所開展業(yè)務過程中的風險類型及其成因的基礎上，提出相應的管控對策和措施，以期能夠對稅務師事務所完善自身的風險管控有所幫助。

關鍵詞：風險管控；稅務師事務所；成因；對策

一、風險管控概述

風險管理理論自1916年法國Henri Fayol首次提出至今，先后經歷了四個發(fā)展階段，即傳統(tǒng)風險管理理論階段、金融風險管理理論階段、內部控制理論階段和全面風險管理理論階段，風險管控的概念界定也逐漸成熟。當前對風險管控的概念界定主要是指依照組織的經營管理目標以最少的成本支出，通過風險的識別、評估和處理方式將風險帶來的不利影響降低到較低程度的管理過程。

二、稅務師事務所所面臨的風險類型及其成因

根據稅務師事務所的業(yè)務開展情況及其管理體制的影響，其面臨的主要風險類型和具體成因如下：

（一）稅務師事務所面臨的風險類型

一般來說稅務師事務所面臨的主要風險可分為內部風險和外部風險兩大類，其中內部風險主要有因管理制度和戰(zhàn)略發(fā)展等出現問題而引起的運營風險、項目人員專業(yè)技術能力不足或者舞弊等引起的項目失敗的操作風險、人力資源不足而引起的人力資源風險；外部風險主要有同行業(yè)競爭引起的市場競爭風險、客戶因提供虛假財務數據等產生的信用風險、因稅收法規(guī)變動而導致的法律風險等。

（二）稅務師事務面臨風險的主要成因

如上文所述稅務師事務所之所以會形成上述的諸多風險，可從內部和外部對其原因加以分析，具體如下：

1.內部因素

形成稅務師事務所風險的內部原因主要有四個方面：

一是稅務師的執(zhí)業(yè)判斷差異所帶來的主要風險，即在一些涉稅鑒證業(yè)務中，由于不同的稅務師的執(zhí)業(yè)水平存在差異，因此其執(zhí)業(yè)判斷也不一致，進而可能會給事務所在開展業(yè)務過程中帶來風險。

二是稅務師的職業(yè)道德因素的影響，即稅務師職業(yè)道德的高低直接關系著其稅務代理業(yè)務的完成質量和效率，如果其職業(yè)道德存在瑕疵，很有可能會給事務所帶來風險。

三是稅務師的專業(yè)能力不強，即由于稅務師個人專業(yè)能力不足而造成其出具的鑒證報告質量不高，影響了事務所整體的信譽。

四是稅務師事務所的內部控制不夠完善引起的風險。內部控制是事務所進行風險管控的重要手段之一，一般來說內部控制機制越完善其發(fā)生執(zhí)業(yè)風險的幾率就越低，反之則會導致執(zhí)業(yè)風險發(fā)生的幾率提高。

2.外部因素

形成稅務師事務所風險的外部原因主要有六個個方面：

一是受委托人納稅意識薄弱的影響，認為委托稅務師事務所開展涉稅的鑒證業(yè)務是降低企業(yè)稅負的主要手段，因此事務所在開展業(yè)務工作時不能夠得到高效率的配合，不能盡快深入到業(yè)務中去，從而造成事務所存在違規(guī)操作的風險。

二是局限于委托人的會計核算水平的影響，事務所難以取得準確、客觀、真實的財務數據來反映企業(yè)的經營狀況，從而在進行代理申報時容易出現稅款繳納有誤的情況。

三是隨著稅務師事務的社會認知度的提高，其執(zhí)業(yè)范圍逐漸擴大，開展的服務業(yè)務也逐漸增加，從而造成了事務所面臨著新業(yè)務的風險。

四是稅收政策的變化較大給事務所的業(yè)務開展帶來了風險。近年來隨著我國經濟步入增速放緩的新常態(tài)，國家為實現結構性減稅，促進經濟結構的改革和優(yōu)化，進行了一系列的稅制改革，尤其是營業(yè)稅改征增值稅的稅改政策給稅務師事務所在開展業(yè)務時帶來了較大的風險。

五是稅務師事務所的行政監(jiān)管重點和力度不足，當前我國對稅務師事務所的行政監(jiān)管重點是稅務師的執(zhí)業(yè)資質，而不是其服務行為和服務質量，所以一部分事務所出于業(yè)務和經營壓力的需求會存在行為不規(guī)范的情況，從而給事務所帶來了一定的風險。

六是當前我國稅務師行業(yè)立法存在不夠完善的現象。

三、稅務師事務所進行風險管控的主要對策

從上文分析可以看到我國稅務師事務所由于內部管理和外部環(huán)境及委托人的一些因素的影響，其在開展業(yè)務的過程中面臨著較大的風險，如何實現風險管控是關系著事務所持續(xù)穩(wěn)定運營的關鍵。筆者認為可從以下幾個方面做起：

（一）構建健全全面的質量控制體系是關鍵

要構建健全全面的質量控制體系，一是要對事務所所面臨的各項風險有一個較為明確的識別認識，具體可參考上文對于風險類別和風險成因的分析，我們以制度環(huán)境因素為例，其細化的分析因素指標可從稅制結構、業(yè)務范圍和行政監(jiān)督三個方面考慮；二是要進行科學有效的風險評估，即一方面要通過了解委托人對業(yè)務的具體要求而評估出整個所承接的業(yè)務風險，另一方面則要與委托方進行有效溝通，并與其在業(yè)務的原則、目標和范圍等方面達成一致；三是要根據不同的業(yè)務類型，制定出實用性強的業(yè)務目標和業(yè)務執(zhí)行程序，以規(guī)范各項業(yè)務的具體操作，在提高事務所服務質量的同時降低操作風險；四是要嚴格履行三級復核機制，即建立由項目負責人、部門經理和事務所的高層管理者所形成的三級復核，以確保事務所的服務質量。

（二）建立有效的內部溝通機制十分必要

稅務師事務所風險控制的效率高低與內部溝通機制的有效性關系密切，只有完善有效的內部溝通機制才能夠進一步提升其風險管控水平，所以在實踐中一方面事務所要根據自身的管理架構及業(yè)務特性，在內部建立一套性能穩(wěn)定的信息溝通系統(tǒng)，以充分實現所內的相關業(yè)務信息的數據共享；另一方面則是要合理利用決策部門對事務所的經營管理狀況的把握，從而為管理層提供利用價值較高的信息，促使事務所的決策合理正確，從而有效防范決策風險。

（三）及時轉型服務高端業(yè)務，化解戰(zhàn)略風險

隨著當前稅務師事務所行業(yè)競爭的加劇，單純的涉稅鑒證業(yè)務已經難以維持事務所的高利潤率，因此及時轉型服務高端業(yè)務，提高事務所的收入水平，化解經營戰(zhàn)略風險十分必要。在實踐中，筆者認為可優(yōu)先從以下幾個業(yè)務領域：首先是政府購買服務，即推行政府購買涉稅服務，既能發(fā)揮稅務師的專業(yè)優(yōu)勢，又能減輕稅務部門的工作壓力，同時也為事務所帶來了新的業(yè)務增長點；其次是要積極拓展稅務咨詢業(yè)務領域，稅務咨詢業(yè)務一般來說業(yè)務成本相對較低，能夠有效提升事務所的利潤率水平；最后是要積極進軍新三板的掛牌涉稅服務，近年來我國的新三板擴容取得了較大的成效，對于擬在新三板掛牌的企業(yè)來說，快速有效解決以前遺留的稅務問題，通過證監(jiān)會審批是其關注的重點，鑒于此稅務師事務所可以利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，進行新三板的掛牌涉稅服務是其擴大業(yè)務領域，實現服務轉型，化解戰(zhàn)略風險的必要途徑。

四、結束語

稅務師事務所在我國稅收征管中扮演著重要的角色，為我國的稅收事業(yè)做出了較大的貢獻，但是不可否認其也面臨著較高的行業(yè)風險。本文在分析稅務師事務所風險成因的基礎上，分別從構建健全全面的質量控制體系、建立有效的內部溝通機制和及時轉型服務高端業(yè)務，化解戰(zhàn)略風險三個角度提出了其實現有效風險管控的對策和途徑，以期能夠對稅務師事務所的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有所幫助。

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（作者單位：嘉興信業(yè)稅務師事務所有限責任公司）