胡振豐

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的深化改革，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系推動(dòng)了中國(guó)稅收制度的創(chuàng)新與變革，營(yíng)業(yè)稅向增值稅方向轉(zhuǎn)變。從建筑行業(yè)角度分析，建筑施工業(yè)作為建筑行業(yè)的主要內(nèi)容之一，“營(yíng)改增”的落實(shí)對(duì)建筑施工業(yè)影響深遠(yuǎn)，在推進(jìn)建筑施工業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也使其面臨新的挑戰(zhàn)。文章通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工業(yè)帶來(lái)的影響，針對(duì)“營(yíng)改增”后建筑施工業(yè)面臨的問(wèn)題提出針對(duì)性策略，為實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”是十二五規(guī)劃中稅收制度變革的主要任務(wù)。“營(yíng)改增”的落實(shí)，可有效規(guī)避企業(yè)重復(fù)納稅，減小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的拓展，以及取得顯著效果，2016年5月1日起，中國(guó)正式全面落實(shí)“營(yíng)改增”。而建筑行業(yè)組是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要組成部分之一，“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)的重大影響。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展與企業(yè)實(shí)際情況，制定科學(xué)、有效的應(yīng)對(duì)之策，才能推進(jìn)建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響

（一）積極影響

“營(yíng)改增”的全面落實(shí)，是對(duì)中國(guó)增值稅體制改進(jìn)與完善，能有效緩解建筑施工企業(yè)稅負(fù)，為建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。由于建筑行業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)重要組成部分，營(yíng)改增對(duì)緩解建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與發(fā)展起著重要作用[1]。首先，“營(yíng)改增”解決了當(dāng)前建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅問(wèn)題。執(zhí)行“營(yíng)改增”之后，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，建筑施工企業(yè)采用銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅模式，可以規(guī)避企業(yè)重復(fù)納稅，優(yōu)化企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，減小企業(yè)稅負(fù)壓力。其次，營(yíng)改增有助于提高企業(yè)生產(chǎn)效益，促進(jìn)建筑施工企業(yè)創(chuàng)新與升級(jí)改造。從建筑施工企業(yè)角度分析，設(shè)備是建筑施工企業(yè)的重中之重。落實(shí)“營(yíng)改增”后，銷(xiāo)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，施工企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備可以享有固定資產(chǎn)增值稅抵扣政策。因此，“營(yíng)改增”推進(jìn)了建筑施工企業(yè)的升級(jí)與改造，對(duì)企業(yè)強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力起到推動(dòng)作用。

（二）不利影響

“營(yíng)改增”的全面執(zhí)行，對(duì)建筑施工企業(yè)也帶來(lái)了一些不利影響。第一，建筑施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式變得更加繁瑣。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，一旦施工企業(yè)承建項(xiàng)目量過(guò)少，必然會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的效益。雖然《建筑法》條例中明確指出禁止掛靠、分包以及轉(zhuǎn)包等，但受不同因素的影響，建設(shè)項(xiàng)目中至今分包、轉(zhuǎn)包等問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，加大了建筑市場(chǎng)管理難度，同時(shí)也埋下安全隱患[2]。而分包、轉(zhuǎn)包等模式中無(wú)法適用增值稅抵扣政策，造成施工企業(yè)成本增加。第二，稅負(fù)反而加重?！盃I(yíng)改增”政策指出建筑施工行業(yè)的增值稅稅率是11%，同時(shí)企業(yè)采購(gòu)的材料與設(shè)備等相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，可依據(jù)規(guī)定享有抵扣政策，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。但實(shí)際情況并非如此，營(yíng)改增后一些建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而加重了。主要原因是：只有獲取了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，許多流程都難以開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以就不能享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。第三，資金緊張。“營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本明顯增加，如果施工企業(yè)未回收工程款，就要自行墊付納稅資金，從而影響施工企業(yè)的資金正常流動(dòng)。

二、“營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)之策

（一）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”下中國(guó)增值稅征管十分嚴(yán)格，且懲處力度增大。所以，為能適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，建筑施工企業(yè)必須要制定財(cái)稅責(zé)任制度與管理體系。首先，建筑施工企業(yè)要制定稅前扣除憑證的詳細(xì)審核流程，完善責(zé)任追究體系。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)中，增值稅發(fā)票驗(yàn)證時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，為能防止出現(xiàn)不規(guī)范扣除憑證，要制定稅前扣除憑證的詳細(xì)審核流程，落實(shí)責(zé)任，避免發(fā)生增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)[3]。并且建筑施工企業(yè)要制定責(zé)任追究體系，針對(duì)業(yè)務(wù)員與財(cái)務(wù)員等應(yīng)采用不同的責(zé)任追究制度，加強(qiáng)發(fā)票管理。其次，施工企業(yè)要建立發(fā)票保管與傳遞體系。因增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅發(fā)票的開(kāi)具、繳銷(xiāo)以及認(rèn)證等有著更為嚴(yán)格的規(guī)定。所以建筑施工企業(yè)要建立行之有效的增值稅發(fā)票保存與傳遞體系，以實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的準(zhǔn)時(shí)傳遞，企業(yè)法人及時(shí)的驗(yàn)證扣稅。

（二）合理籌劃納稅

科學(xué)預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的稅負(fù)影響，根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，對(duì)分工進(jìn)行細(xì)化，樹(shù)立合理的納稅籌劃思想，養(yǎng)成節(jié)稅、減稅思維。優(yōu)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部核算體制，對(duì)施工企業(yè)的成本與費(fèi)用支出情況進(jìn)行科學(xué)劃分，力爭(zhēng)獲取更多的可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而隨著進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的拓展，如今涉及到材料、租賃費(fèi)以及固定資產(chǎn)等，其中材料與固定資產(chǎn)的可抵扣稅率是17%，工程征稅率是11%。因此，低征高扣政策下科學(xué)的實(shí)施納稅籌劃十分關(guān)鍵。

（三）規(guī)范合同內(nèi)容

“營(yíng)改增”下，建筑施工企業(yè)要根據(jù)“營(yíng)改增”政策和增值稅規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，修訂完善的合同管理制度，對(duì)合同加以規(guī)范，優(yōu)化合同條款，并對(duì)合同的審批與執(zhí)行等嚴(yán)格監(jiān)督。如對(duì)外簽訂建筑工程項(xiàng)目的承包合同時(shí)，必須以單位法人名義完成簽訂，以實(shí)現(xiàn)合同簽訂主體和增值稅納稅主體一致[4]。如甲方報(bào)價(jià)方式是：不含稅收?qǐng)?bào)價(jià)+稅費(fèi)，合理提升建設(shè)成本，讓增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅能整合到報(bào)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)，科學(xué)轉(zhuǎn)移稅負(fù)。簽訂包工包料合同，原因是材料采購(gòu)是建筑施工企業(yè)主要可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)簽訂包工包料合同，解決增值稅專(zhuān)用發(fā)票歸屬問(wèn)題，防止發(fā)生無(wú)法抵扣問(wèn)題。同時(shí)，合同的簽訂需要注意下述幾項(xiàng)內(nèi)容：①要明確提供符合法律規(guī)定的增值稅發(fā)票；②對(duì)于單價(jià)是否含稅要予以明確，建筑工程項(xiàng)目款的支付、調(diào)價(jià)以及變更等問(wèn)題，所涉及的增值稅款問(wèn)題，也要予以明確，并準(zhǔn)確落實(shí)納稅義務(wù)與責(zé)任主體；③開(kāi)具增值稅發(fā)票的名頭是主體納稅人，以確保納稅人主體、增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱(chēng)相同，避免由于納稅主體模糊，出現(xiàn)稅款不能抵扣問(wèn)題；④與業(yè)務(wù)方確定付款與開(kāi)具發(fā)票準(zhǔn)確時(shí)間，避免由于提前開(kāi)具發(fā)票，而出現(xiàn)增值稅納稅現(xiàn)象；⑤建筑施工企業(yè)與分包商、供應(yīng)商要協(xié)商確定請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，才可付款。

（四）規(guī)范分包單位篩選程序

建筑施工企業(yè)中完善的財(cái)務(wù)核算制度與規(guī)范化的經(jīng)營(yíng)管理模式，是實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的關(guān)鍵，因增值專(zhuān)用發(fā)票能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以越多的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能有效減小施工企業(yè)稅負(fù)壓力[5]。而從建筑施工企業(yè)角度分析，一旦“營(yíng)改增”下施工企業(yè)發(fā)生稅負(fù)加重問(wèn)題，那么分包單位勢(shì)必會(huì)提升報(bào)價(jià)，或是低價(jià)中標(biāo)之后，再借助施工時(shí)的影響要素，向總包企業(yè)征求額外分包款，從而來(lái)彌補(bǔ)稅負(fù)增重。由于報(bào)價(jià)增加會(huì)造成施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，分包商會(huì)利用施工環(huán)節(jié)，持續(xù)的向總包施工企業(yè)以扯皮、索賠等方式謀取經(jīng)濟(jì)利益，造成總包施工企業(yè)損失。對(duì)此，在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)工程分包時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各分包單位財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理方面的考察，盡量選取財(cái)務(wù)核算更為健全清晰、經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范嚴(yán)格的企業(yè)。

三、總結(jié)

隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，建筑施工企業(yè)必須適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響。同時(shí)，建筑施工企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響，制定行之有效的應(yīng)對(duì)策略，以減小建筑施工企業(yè)稅負(fù)壓力，提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)施工企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋志鵬.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)增加原因的研究——基于增值稅計(jì)稅原理和經(jīng)營(yíng)博弈視角的分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（10）：66-68.

[2]官波，劉春花，陳珍珍.我國(guó)實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)后的相關(guān)研究評(píng)述[J].未來(lái)與發(fā)展，2016，40（09）：43-48.

[3]鄧忠良.營(yíng)改增背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收管理探討[J].會(huì)計(jì)師，2014（10）：56-57.

[4]王晉光.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制影響分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（20）：337-338.

[5]劉璽.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（06）：161-163.

（作者單位：中鐵十六局集團(tuán)有限公司）