劉娟

【摘要】為了使行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動合理、有序并處于有效的監(jiān)督之下，要求行政事業(yè)單位切實(shí)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能否有效的施行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理有著十分重要的意義。由于各種原因，很多單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在不少問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并不能落到實(shí)處，這對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作造成了風(fēng)險和隱患。本文從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性出發(fā)，分析了目前存在的主要問題，并對解決問題提出了對策建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是單位內(nèi)部管理制度的重要組成部分，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為了防范各類財(cái)務(wù)金融風(fēng)險，保障國家和單位的資產(chǎn)資金安全，提高單位財(cái)務(wù)工作效率，確保各種財(cái)務(wù)行為和流程符合相關(guān)法律法規(guī)及單位的相關(guān)規(guī)章制度。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是涉及到與單位物資財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性、會計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性、財(cái)務(wù)行為的合法性相關(guān)的控制制度，保證各類財(cái)務(wù)活動都合法高效的進(jìn)行。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是隨著組織的形成而產(chǎn)生和發(fā)展的，其具體體現(xiàn)在單位的財(cái)務(wù)工作的全過程之中，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以促進(jìn)單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)高效運(yùn)作，防止單位資產(chǎn)流失，降低與避免各種財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，提高單位的管理水平和運(yùn)行效率。只有根據(jù)單位的行政和業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對性地制定和實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，才能使單位的各類與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作納入正確及可控的流程之中，提升單位的管理水平。

（二）行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的意義

行政事業(yè)單位施行內(nèi)部控制制度的核心目的是維護(hù)國家和單位資產(chǎn)的安全性和完整性。只有建立了內(nèi)部控制制度，才能有效開展外部審計(jì)工作，通過對單位內(nèi)控制度的審查可以及時發(fā)現(xiàn)單位的管理流程中存在的漏洞和薄弱之處，繼而加以彌補(bǔ)和改進(jìn)完善。由此可見，施行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是十分必要的，其意義可以具體表現(xiàn)為以下三個方面：

1.有助于提高單位的會計(jì)信息質(zhì)量水平。此制度實(shí)施后可以保證單位會計(jì)信息的完整性和可靠性，避免會計(jì)信息產(chǎn)生失真，另外內(nèi)部控制制度中規(guī)定的各類管理和監(jiān)督手段，能夠有效保證單位資產(chǎn)的安全性和完整性。

2.有助于加強(qiáng)單位的廉政建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效地防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，使單位的各項(xiàng)活動有章可循，堵住違規(guī)漏洞，糾正不按規(guī)定的行為，督促領(lǐng)導(dǎo)干部及職工遠(yuǎn)離腐敗行為，通過防微杜漸將各類不廉潔的行為扼殺在萌芽之中。

3.有助于提高對行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督。通過施行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，行政事業(yè)單位可以加強(qiáng)內(nèi)部管理和自我約束，規(guī)范單位內(nèi)部運(yùn)行的合理性，加強(qiáng)對內(nèi)部各部門的監(jiān)管，保障單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理活動的正確開展和進(jìn)行，提高管理效率。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）對實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識程度不夠

由于行政事業(yè)單位的資金來源大都是由國家劃撥，其財(cái)務(wù)也往往受到上級主管部門的約束，部分單位的主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性，主觀上不能積極在單位內(nèi)部推行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，造成其實(shí)行效果較差。而某些單位雖然制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但在實(shí)施過程中，由于對內(nèi)控制度認(rèn)識不足，往往導(dǎo)致相關(guān)的內(nèi)控制度并不能有效執(zhí)行和落實(shí)，從而達(dá)不到內(nèi)控制度所要求的效果。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，工作人員缺乏對嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)控制度的的思想認(rèn)識，流于形式和浮于表面，不能嚴(yán)格執(zhí)行，在實(shí)際工作中不能對資金支出和收入的情況有良好的把握，從而導(dǎo)致在財(cái)務(wù)審核過程中資金對不上賬的問題屢屢發(fā)生。

（二）單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠健全

行政事業(yè)單位制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的主要依據(jù)是《新會計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，最重要的是要建立完備的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)，防范各類風(fēng)險的發(fā)生。而部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定得不夠嚴(yán)謹(jǐn)和健全，導(dǎo)致內(nèi)控制度在實(shí)施過程中出現(xiàn)了各種問題，例如財(cái)務(wù)人員之間存在權(quán)責(zé)劃分不明確的問題，導(dǎo)致部分工作多頭管理和缺乏監(jiān)管的問題；而財(cái)產(chǎn)清查規(guī)范的缺失，導(dǎo)致清查數(shù)據(jù)不真實(shí)準(zhǔn)確。制度的不健全會導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度失去其應(yīng)有的意義，存在的漏洞也會導(dǎo)致腐敗行為的發(fā)生，造成資產(chǎn)流失和效率低下的問題。

（三）內(nèi)控制度的執(zhí)行程序不完善

在內(nèi)控制度執(zhí)行程序方面，許多行政單位存在程序設(shè)計(jì)不科學(xué)完善的問題。特別是對預(yù)算外支出的項(xiàng)目，按照正確的程序是要由領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，而實(shí)際上卻常常只由單位一把手自己來決定，這種不科學(xué)的控制流程容易造成資產(chǎn)的風(fēng)險及滋生腐敗。

（四）內(nèi)控制度中缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

由于單位數(shù)量多，上級主管部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)并不能即使對本單位實(shí)行經(jīng)常性的監(jiān)督和審查行為，因此外部監(jiān)督往往不容易做到位。而不少單位的內(nèi)部控制制度缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，各部門之間不能形成互相監(jiān)督的機(jī)制，造成財(cái)務(wù)信息的不透明，從而產(chǎn)生各類工作失誤，因此單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制的建立和完善就十分有必要。

（五）內(nèi)部控制方法缺乏創(chuàng)新

當(dāng)今社會發(fā)展日新月異，許多單位面對不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境不能與時俱進(jìn)，內(nèi)控體系不夠完善，內(nèi)控制度滯后于工作內(nèi)容和形式的變動，不能主動根據(jù)工作內(nèi)容和形式的變化對內(nèi)控制度進(jìn)行相應(yīng)的完善和調(diào)整，監(jiān)督工作也不夠給力，由于內(nèi)控制度可操作性不夠強(qiáng)，內(nèi)控手段陳舊，會導(dǎo)致工作效率低下，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對策建議

（一）提高內(nèi)控制度的思想認(rèn)識水平

各單位應(yīng)提高思想認(rèn)識水平，加強(qiáng)單位內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)力度。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)對此要有足夠的重視，要通過開會宣傳動員，要求全體工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)控制度的條例，將內(nèi)控制度中的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處，規(guī)定好每個部門所應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)，使每個職工都能充分認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)控制度的必要性和重要性。其次，單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)會工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性、完整性，乃至內(nèi)控制度的科學(xué)性、有效性要擔(dān)負(fù)主要的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人要主動加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，掌握必要的財(cái)務(wù)知識，并根據(jù)新法規(guī)的發(fā)布不斷地充電提高自己，作為領(lǐng)導(dǎo)者要從思想上真正認(rèn)識到對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立和完善的重要性和緊迫性，時刻牢記自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，重視內(nèi)控制制度的建立健全，將執(zhí)行內(nèi)控制度的精神貫徹到單位所有職工，帶動整個單位建立良好的內(nèi)控意識。只有在整個單位內(nèi)部建立起一個好的內(nèi)控環(huán)境，才能使內(nèi)控制度切實(shí)得到落實(shí)，以真正實(shí)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)行。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位的內(nèi)控制度應(yīng)貫穿于單位的全部財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)工作中，以實(shí)現(xiàn)對單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面控制。在施行內(nèi)部控制的過程中還應(yīng)當(dāng)確立各部門之間形成互相監(jiān)督和互相制約的的管理機(jī)制，使各項(xiàng)工作都能得到有效的控制，提高單位的各項(xiàng)工作效率，確保財(cái)務(wù)工作的安全性和透明度。另外還需要根據(jù)事業(yè)單位自身的實(shí)際情況和外部工作環(huán)境的變化，通過工作實(shí)踐中的實(shí)際效果來不斷地調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度，以使單位取得不斷地發(fā)展。

（三）完善內(nèi)控流程

為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險，必須完善內(nèi)控流程，加強(qiáng)授權(quán)審批控制。對各崗位的權(quán)限范圍、審批程序進(jìn)行明確的規(guī)定，并能夠監(jiān)督執(zhí)行。要從單位主管領(lǐng)導(dǎo)一人說了算改變?yōu)榧w審批，財(cái)務(wù)預(yù)算由涉及部門集體審批，最后由主管領(lǐng)導(dǎo)審批確認(rèn)。對于大額開支及計(jì)劃外開支，需由領(lǐng)導(dǎo)班子共同討論決定，并報(bào)備上級主管部門，不能由任何個人單獨(dú)決策，也不能輕易改變集體的共同決策。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制與外部監(jiān)督

單位內(nèi)部的監(jiān)督必須有完善的規(guī)章制度，不同部門之間建立互查監(jiān)督機(jī)制，并定期公布相關(guān)信息，形成財(cái)務(wù)信息及時存檔和上報(bào)，做到根據(jù)單位的具體情況實(shí)施可行的監(jiān)督機(jī)制，并在工作工程中不斷加以改進(jìn)和完善。另一方面，外部監(jiān)督也是十分必要的，只有引入有效的外部監(jiān)督，建立完善的信息交流機(jī)制，才能更好的促進(jìn)單位的各項(xiàng)工作在正確的軌道上有效開展，在內(nèi)控制度中要體現(xiàn)外部監(jiān)督的要求。上級主管部門要對行政事業(yè)單位進(jìn)行定期審查，檢查其內(nèi)控制度和執(zhí)行到位情況，對未遵循制度的行為進(jìn)行相應(yīng)的考核，指出執(zhí)行中存在哪些問題，應(yīng)該如何改進(jìn)等。可根據(jù)審核結(jié)果給予相應(yīng)的獎懲措施，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的的有效執(zhí)行。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部控制方法

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部工作情況的變化而不斷地進(jìn)行完善，及早發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)控制度需要和社會發(fā)展的實(shí)際相結(jié)合，同時要定期對內(nèi)控工作進(jìn)行改進(jìn)，要不斷融入創(chuàng)新的元素，以連續(xù)提升工作效率，減少財(cái)務(wù)信息失真。行政事業(yè)單位要從本單位的各個業(yè)務(wù)部門入手，根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境和業(yè)務(wù)形式的變動及時調(diào)整內(nèi)控制度，使之與實(shí)際工作相適應(yīng)，能夠起到對變化的業(yè)務(wù)類型起到有效的監(jiān)督和回饋，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的持續(xù)性和協(xié)調(diào)性發(fā)展。

總之，行政事業(yè)單位在各項(xiàng)工作進(jìn)行中，是否建立并良好執(zhí)行了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對于其工作成績和工作效率會產(chǎn)生非常重要的影響。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位也要與時俱進(jìn)，持續(xù)改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，不斷減少問題的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)單位各項(xiàng)工作的良好發(fā)展。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度完善過程中，要注重提升工作人員意識，加強(qiáng)預(yù)算管理，完善內(nèi)控制度，使單位的發(fā)展在正確的軌道上更好更快地進(jìn)行。

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