許海濤

摘要：財務(wù)公司作為具有金融牌照的非銀行金融機構(gòu)，也是為企業(yè)集團提供金融服務(wù)的主要機構(gòu)。營改增的推進實施，對于財務(wù)公司也帶來了較大的影響。本文首先分析了營改增對于財務(wù)公司稅負(fù)和財務(wù)管理方面帶來的影響，進而就營改增背景下財務(wù)公司的具體應(yīng)對提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)公司；稅負(fù)

財務(wù)公司作為企業(yè)集團內(nèi)部重要的非銀行金融機構(gòu)，也是為集團成員單位提供全方位財務(wù)服務(wù)的重要機構(gòu)，對于推進企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)資源配置以及產(chǎn)業(yè)資本與金融資本結(jié)合具有非常重要的作用。營改增政策自頒布實施以后，對于企業(yè)集團的財務(wù)公司也帶來了較大的影響，由于財務(wù)公司屬于金融行業(yè)，因而在營改增以后財務(wù)公司的繳稅方面將由以往的5%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅稅率，這需要財務(wù)公司深入的分析營改增對企業(yè)集團財務(wù)公司帶來的具體影響，進而有針對性地制定改進完善對策。

一、營改增對財務(wù)公司稅負(fù)的影響分析

第一，營改增以后財務(wù)公司的稅率出現(xiàn)了一定程度的提高。在營改增政策實施以后，財務(wù)公司的稅率由原來的5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅，如果不考慮其他方面的影響因素，增值稅實施以后財務(wù)公司的稅率就會出現(xiàn)上升的現(xiàn)象。而且財務(wù)公司主要是向企業(yè)集團內(nèi)部提供金融服務(wù)，這從根本上決定了財務(wù)公司不會通過金融服務(wù)流轉(zhuǎn)來對財務(wù)公司的稅負(fù)進行轉(zhuǎn)嫁，因而一定程度上也增加了財務(wù)公司的稅負(fù)。

第二，營改增以后財務(wù)公司的應(yīng)稅范圍一定程度上擴大。營改增政策實施以后，財務(wù)公司的應(yīng)稅范圍有所擴大，將保本理財收益納入了營改增征稅范圍，也就是財務(wù)公司的各種銀行保本理財產(chǎn)品作為一種貸款服務(wù)需要繳納增值稅。而且，增值稅免稅項目中屬于同業(yè)往來利息收入通過列舉方式進行了定義，這進一步壓縮了財務(wù)公司的納稅籌劃空間。

第三，營改增以后財務(wù)公司的增值稅抵扣項目相對較少。營改增政策實施以后財務(wù)公司稅負(fù)的變化狀況如何主要取決于財務(wù)公司能否取得足夠的進項稅抵扣。但實際情況卻是營改增政策實施以后，在財務(wù)公司日常管理費用中能夠進行進項稅抵扣的主要是辦公、住宿、通訊等費用，而資本性支出較少，且財務(wù)公司的辦公樓多采用租賃的方式，財務(wù)公司的可抵扣項目相對較少。此外，財務(wù)公司用于免稅項目獲得的增值稅難以進行抵扣，這造成了財務(wù)公司增值稅抵扣范圍被進一步壓縮。

二、營改增對財務(wù)公司財務(wù)管理的影響分析

首先，營改增政策實施以后，財務(wù)公司的會計核算與管理難度大幅增加。在財務(wù)公司的稅收會計核算方面，按照國家關(guān)于增值稅會計處理方面的一系列規(guī)定，財務(wù)公司作為一般納稅人需要在應(yīng)繳稅費科目設(shè)置二、三級明細科目進行會計核算，這相對于營改增之前增加了稅務(wù)會計核算的難度。在財務(wù)公司的納稅模式方面，財務(wù)公司應(yīng)該按照季度對應(yīng)稅收入來申報增值稅，也就是需要采取收付實現(xiàn)制的方式進行納稅管理，然而會計核算方面財務(wù)公司卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式進行稅務(wù)處理。

其次，營改增政策實施以后，對于財務(wù)公司的增值稅發(fā)票管理方面提出了新的更高要求，一方面財務(wù)公司應(yīng)該按照服務(wù)對象、業(yè)務(wù)類型以及服務(wù)對象的實際需求來開具增值稅專用發(fā)票；另一方面，財務(wù)公司為了實現(xiàn)自身更多的可抵扣項目，也應(yīng)該按照業(yè)務(wù)取得足夠的增值稅專用發(fā)票，以有效控制財務(wù)公司的稅負(fù)。

第三，營改增政策實施以后，財務(wù)公司的業(yè)務(wù)活動開展也需要進行相應(yīng)的調(diào)整。營改增政策實施以后，財務(wù)公司應(yīng)該對提供的金融服務(wù)價格進行明確，并對業(yè)務(wù)活動中的有關(guān)合同價格和合同條款進行相應(yīng)的調(diào)整，以避免在營改增政策下財務(wù)公司自身的經(jīng)營運轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)問題。

三、營改增政策實施以后財務(wù)公司的應(yīng)對策略分析

（一）積極調(diào)整財務(wù)公司的業(yè)務(wù)活動模式

為了確保財務(wù)公司的穩(wěn)健經(jīng)營發(fā)展，財務(wù)公司應(yīng)該按照營改增的相關(guān)政策要求，對財務(wù)公司內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)進行全面的梳理分析，弄清楚營改增政策對財務(wù)公司產(chǎn)生的具體影響，特別是財務(wù)公司的業(yè)務(wù)部門應(yīng)該準(zhǔn)確的把握營改增政策的增值稅征稅特點，及其對各項業(yè)務(wù)活動的實際稅收負(fù)擔(dān)、財務(wù)公司盈利情況等產(chǎn)生的影響，準(zhǔn)確的進行稅負(fù)測算分析，進而有針對性地制定財務(wù)公司的增值稅籌劃方案，并結(jié)合財務(wù)公司的實際業(yè)務(wù)開展情況，對財務(wù)公司的業(yè)務(wù)開展模式進行全方位的調(diào)整優(yōu)化。

（二）加強對財務(wù)公司增值稅進項稅發(fā)票取得以及抵扣的管理

在增值稅相關(guān)政策中規(guī)定，對于購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等不能進行增值稅進項稅抵扣，以及用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等，都不能進行增值稅進項抵扣。因此，在財務(wù)公司的增值稅進項抵扣方面，應(yīng)該注意除去這些方面，各類支出都應(yīng)該按照增值稅有關(guān)的政策規(guī)定及時取得增值稅專用發(fā)票，并進行增值稅進項稅的抵扣，減少稅負(fù)支出。由于財務(wù)公司最大的成本主要是成本存款利息的支出，而這一項并不屬于征稅項目，因而如果沒有大額房產(chǎn)、固定資產(chǎn)等增值稅會有所增加，因而這方面應(yīng)該科學(xué)選擇供應(yīng)商，尤其是拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價格作比較，擇優(yōu)選擇。

（三）改進完善財務(wù)公司的財務(wù)會計處理

由于營改增實施以后對于財務(wù)公司的財務(wù)會計處理工作也帶來了較大的影響，因而財務(wù)公司應(yīng)該采取妥善的措施積極的進行應(yīng)對。一方面，財務(wù)公司應(yīng)該采取相應(yīng)方法完善企業(yè)財務(wù)報表的填制與披露，并進一步完善修訂規(guī)章制度，明確增值稅操作流程，完善、優(yōu)化財務(wù)流程，同時按不同的稅率，細分會計核算，避免統(tǒng)一適用較高稅率。此外，財務(wù)公司還應(yīng)該注重進一步加強對財務(wù)公司內(nèi)部工作人員的系統(tǒng)培訓(xùn)教育，提高對于財務(wù)公司內(nèi)部各項會計工作的處理質(zhì)量和效率。

（四）強化財務(wù)公司的稅收管理

為進一步加強財務(wù)公司的稅收管理，降低財務(wù)公司的整體稅收成本，財務(wù)公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)集團的實際情況，制定科學(xué)合理的金融服務(wù)定價體系，避免視同銷售情形；同時，財務(wù)公司還應(yīng)該進一步范統(tǒng)公司的借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同，建立財務(wù)公司的借款和分撥臺賬，確保財務(wù)公司利率保持一致，會計核算更加準(zhǔn)確。此外，財務(wù)公司可通過銀行間同業(yè)拆借市場進行同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在投資業(yè)務(wù)中保持一定規(guī)模的國債、地方政府債，這對于降低財務(wù)公司的稅負(fù)非常有利。此外，還應(yīng)該注重進一步提高財務(wù)公司的稅收籌劃水平，重點是結(jié)合財務(wù)公司的實際經(jīng)營情況，通過新稅收政策提供的優(yōu)惠和減免政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，尋求更大的納稅籌劃空間，這也是營改增以后財務(wù)公司最主要的應(yīng)對策略。

四、結(jié)語

營改增的推進實施，對于企業(yè)集團的財務(wù)公司帶來了非常大的影響，要求財務(wù)公司必須根據(jù)營改增的相關(guān)政策要求，積極調(diào)整財務(wù)公司的業(yè)務(wù)模式，加大財務(wù)公司進項稅的獲取力度，同時改進完善財務(wù)公司的財務(wù)核算工作，以有效控制企業(yè)的稅負(fù)，促進財務(wù)公司效益目標(biāo)的最大化。

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（作者單位：北京糧食集團財務(wù)有限公司）