李新華 竇玉平

摘要：隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政實行國庫集中支付制度改革，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行的模式、方式和程序等都發(fā)生了根本性的變化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行的會計核算實務(wù)操作也相應(yīng)做出調(diào)整。本文基于將鄉(xiāng)鎮(zhèn)視同縣區(qū)級預(yù)算單位實施國庫集中支付制度改革為背景，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府人員支出、日常公用支出、項目支出等支出預(yù)算執(zhí)行以及有關(guān)年終特殊業(yè)務(wù)的會計操作進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府；支出預(yù)算；會計操作

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算按預(yù)算管理要求可分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府基本支出預(yù)算和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府項目支出預(yù)算，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府基本支出預(yù)算按經(jīng)濟(jì)用途可分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府人員支出預(yù)算和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府日常公用支出預(yù)算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行的會計核算實務(wù)操作方法與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行的模式、方式、程序等密切相關(guān)。我國2015年在鄉(xiāng)鎮(zhèn)全面實施國庫集中支付制度改革，改革主要模式是將鄉(xiāng)鎮(zhèn)視同縣區(qū)級預(yù)算單位實施國庫集中支付制度改革，即將鄉(xiāng)鎮(zhèn)的國庫集中支付納入縣區(qū)級國庫集中支付體系實施改革。改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行有兩種方式：縣區(qū)級財政直接支付和縣區(qū)級財政授權(quán)支付；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行程序分三個層級：縣區(qū)級財政支出執(zhí)行、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出執(zhí)行、鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位支出執(zhí)行；與此同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行會計核算有三個主體：縣區(qū)級財政總預(yù)算會計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位會計。本文基于以上改革背景，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行的會計核算實務(wù)操作進(jìn)行探析。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府人員支出預(yù)算執(zhí)行會計操作

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府人員支出預(yù)算執(zhí)行一般采用縣區(qū)級財政直接支付方式，其會計核算實務(wù)操作如下：

縣區(qū)級財政總預(yù)算會計根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員支出預(yù)算管理指標(biāo)文件和縣區(qū)級財政直接支付憑證等原始憑證，借記“與下級往來”科目及其“某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政”明細(xì)科目，貸記“國庫存款”及其“某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款——一般公共預(yù)算存款”等明細(xì)科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員支出預(yù)算管理指標(biāo)文件和縣（區(qū)）級財政直接支付憑證等原始憑證，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目及其政府支出功能分類有關(guān)“類、款、項”明細(xì)科目，貸記“與上級往來”科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位會計：

第一步，根據(jù)工資發(fā)放表等有關(guān)原始憑證，按應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目及其有關(guān)明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目及其“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付社會保險費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”等明細(xì)科目。

第二步，鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位會計根據(jù)有關(guān)原始憑證，按代扣代繳的個人承擔(dān)養(yǎng)老金、醫(yī)療金、公積金、個稅等金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目及其“應(yīng)付工資”明細(xì)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目及其“個人社會保險費(fèi)”、“個人住房公積金”明細(xì)科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”及其“個人所得稅”明細(xì)科目。

第三步，鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位會計根據(jù)有關(guān)原始憑證，按實際發(fā)放職工薪酬和實繳職工稅費(fèi)的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目及其“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付社會保險費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”明細(xì)科目，借記“其他應(yīng)付款”科目及其“個人社會保險費(fèi)”、“個人住房公積金”明細(xì)科目，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目及其“個人所得稅”明細(xì)科目，貸記“財政撥款收入”科目及其“一般公共財政預(yù)算撥款——基本支出預(yù)算撥款——人員支出預(yù)算撥款——財政直接支付——政府支出功能分類有關(guān)‘類、款、項科目”等明細(xì)科目。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府日常公用支出預(yù)算執(zhí)行會計操作

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府日常公用支出預(yù)算執(zhí)行一般采用縣區(qū)財政授權(quán)支付方式，其會計核算實務(wù)操作如下：

縣區(qū)財政總預(yù)算會計根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常公用支出預(yù)算管理指標(biāo)文件和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府零余額賬戶開戶行（以下簡稱“代理銀行”）報來的《縣區(qū)財政授權(quán)支付日（旬、月）報表》，與縣區(qū)人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，借記“與下級往來”科目及其“某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政”明細(xì)科目，貸記“國庫存款”及其“某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款——一般公共預(yù)算存款”等明細(xì)科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常公用支出預(yù)算管理指標(biāo)文件和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府預(yù)算單位會計報來《財政授權(quán)支付日（旬、月）報表》與縣區(qū)財政總預(yù)算會計核對無誤后，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目及其政府支出功能分類有關(guān)“類、款、項”明細(xì)科目，貸記“與上級往來”科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位會計根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”及其“一般公共預(yù)算撥款——基本支出預(yù)算撥款——日常公用支出預(yù)算撥款——財政授權(quán)支付——政府支出功能分類有關(guān)‘類、款、項科目”等明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬結(jié)算日常公用支出時，根據(jù)發(fā)生日常公用支出的有關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目及其“財政撥款支出——基本支出——日常公用支出——財政授權(quán)支付——政府支出功能分類有關(guān)‘類、款、項科目——政府支出經(jīng)濟(jì)分類有關(guān)‘類、款科目”等明細(xì)科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府項目支出預(yù)算執(zhí)行會計操作

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府項目支出預(yù)算執(zhí)行一般采用縣區(qū)級財政直接支付方式，其會計核算實務(wù)操作如下：

縣區(qū)財政總預(yù)算會計根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目支出預(yù)算管理指標(biāo)文件、鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目支出預(yù)算執(zhí)行申請書和縣區(qū)級財政直接支付憑證等原始憑證，借記“與下級往來”科目及其“某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政”明細(xì)科目，貸記“國庫存款”及其“某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款——一般公共預(yù)算存款或政府性基金預(yù)算存款”等明細(xì)科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目支出預(yù)算管理指標(biāo)文件、鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目支出預(yù)算執(zhí)行憑證和縣區(qū)級財政直接支付憑證等原始憑證，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”等科目及其政府支出功能分類有關(guān)“類、款、項”明細(xì)科目，貸記“與上級往來”科目。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位會計根據(jù)項目支出執(zhí)行的政府采購憑證和財政直接支付憑證等有關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目及其“財政撥款支出——項目支出——某項目——財政直接支付——政府支出功能分類有關(guān)‘類、款、項科目——政府支出經(jīng)濟(jì)分類有關(guān)‘類、款科目”等明細(xì)科目，貸記“財政撥款收入”科目及其“一般公共財政預(yù)算撥款或政府性基金預(yù)算撥款——項目支出撥款——某項目——政府支出功能分類有關(guān)‘類、款、項科目”等明細(xì)科目。

四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行年終會計操作

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支出預(yù)算執(zhí)行一般按收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計操作，但是，年終應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制對支出預(yù)算執(zhí)行的有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計操作。

年終，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政總會計根據(jù)縣區(qū)國庫集中支付結(jié)余資金數(shù)，即當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實際支出執(zhí)行數(shù)的差額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”等科目及其政府支出功能分類有關(guān)“類、款、項”明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目。

年終，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府預(yù)算單位有關(guān)會計操作有：

根據(jù)當(dāng)年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目及其“財政直接支付”明細(xì)科目，貸記“財政撥款收入”科目及其有關(guān)明細(xì)科目。

根據(jù)當(dāng)年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目及其“財政授權(quán)支付”明細(xì)科目，貸記“財政撥款收入”科目及其有關(guān)明細(xì)目。

根據(jù)年終注銷的已下達(dá)的財政授權(quán)支付額度數(shù)，借記“財政應(yīng)返還額度”科目及其“財政授權(quán)支付”明細(xì)科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（財庫[2001]54號）

[2]《財政部關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度改革的指導(dǎo)意見》（財庫[2014]177號）

[3]《財政部關(guān)于印發(fā)<財政總預(yù)算會計制度>的通知》（財庫[2015]192號）

[4]《財政部關(guān)于印發(fā)<行政單位會計制度>的通知》（財庫[2013]218號）

（作者單位：李新華 臨沂市高級財經(jīng)學(xué)校；竇玉平 臨沂市財政局）