丁唯

摘要：企業(yè)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作為企業(yè)高層需要準(zhǔn)確把握經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，因此，對企業(yè)收入進(jìn)行內(nèi)部審計的工作得到了監(jiān)管部門的認(rèn)可。近年來，企業(yè)越來越重視財務(wù)收入內(nèi)部審計工作，尤其是電力企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入是主要收入來源，影響企業(yè)運行產(chǎn)生的整體經(jīng)濟(jì)效益。只有通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)核算工作，才能提升企業(yè)內(nèi)部的審計管理水平，為企業(yè)獲取更高的市場競爭力。此外電力企業(yè)要想提高競爭力，必須在保持自身優(yōu)勢的前提下，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營觀念，改進(jìn)財務(wù)收入審計方法。本文通過對電力公司財務(wù)收入審計內(nèi)容進(jìn)行分析，對其特殊性進(jìn)行闡述，在財務(wù)收入審計流程中提出了一些關(guān)鍵點，并針對有效加強(qiáng)電力公司財務(wù)收入審計工作提出相應(yīng)的對策，希望能給相關(guān)工作人員提供幫助。

關(guān)鍵詞：電力公司；財務(wù)；收入；管理；控制；審計

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)對國家建設(shè)起了重要的作用，我國的電力事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r直接影響到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會秩序等方面，如今人們的日常生活和工業(yè)生產(chǎn)都離不開電力，電網(wǎng)企業(yè)承擔(dān)著重大的社會責(zé)任。隨著我國電力企業(yè)體制改革的深化，財務(wù)內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，也得到了一定的發(fā)展，財務(wù)內(nèi)部審計是面向服務(wù)的控制機(jī)制，電力公司開展內(nèi)部審計工作對企業(yè)的財務(wù)管理和監(jiān)督工作是十分重要的，財務(wù)部門需要對企業(yè)一定階段內(nèi)的真實收入情況進(jìn)行審核，做好有效監(jiān)督和評價工作，確保公司各部門正常的生產(chǎn)狀況，嚴(yán)格執(zhí)行收入預(yù)算，為考核各部門經(jīng)營業(yè)績奠定基礎(chǔ)，也可以有效防止錯弊和增收行為。

一、電力公司財務(wù)收入審計內(nèi)容及特殊性

我國的電力公司是以電力生產(chǎn)，運輸為主，涉及到多種產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的大型企業(yè)，財務(wù)收入審計內(nèi)容主要涉及闡述財務(wù)內(nèi)部控制，以及對銷售環(huán)節(jié)和檔案等級等方面的制度測試營業(yè)收入以及其他收入的實質(zhì)性程序等這些內(nèi)容。其中在日常運營過程中產(chǎn)生的營業(yè)收入，能夠從一定程度上提升所有者權(quán)益，不包括非投資資本產(chǎn)生的利益，主營業(yè)務(wù)也包含在其中。主營業(yè)務(wù)是指售電、輸電收入，以及一些供電收入、商品銷售收入等。售電收入包含電費、三峽基金、可再生能源附加等收入，其他業(yè)務(wù)收入是通過活動實現(xiàn)的非主營業(yè)務(wù)收入，比如通過固定資產(chǎn)出租和投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收入。而營業(yè)外收入是有別于其他收入形式的，與日常企業(yè)活動無關(guān)，但是計入到當(dāng)期損益中的，比如非貨幣性資產(chǎn)交換、政府補(bǔ)貼，或者違約金收入等。

在審計過程中應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，即做到事前，事中和事后審計有機(jī)結(jié)合的原則，各部門要加強(qiáng)溝通合作，共同參與，要本著成本效益和重要性原則，對本單位財務(wù)收入的實際情況進(jìn)行選擇，對不同的審計對象和審計目標(biāo)，選擇不同的審計方法提高審計質(zhì)量和實現(xiàn)資源的合理配置。

二、財務(wù)收入的內(nèi)部控制

為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，需要進(jìn)行嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制，在遵守國家法律法規(guī)前提下，采取不同的程序和政策提高企業(yè)運作效率。內(nèi)部控制主要涉及到對財務(wù)風(fēng)險管理，監(jiān)督評價，財務(wù)運行環(huán)境等方面。內(nèi)部控制制度審計主要是審核企業(yè)是否建立和完善全面的財務(wù)內(nèi)部控制制度，各個制度之間是否彼此聯(lián)通，是否存在越權(quán)行為或者不按照正常程序的收費情況；財務(wù)收入的控制環(huán)境是指在建立和控制有關(guān)政策及影響程序效率的產(chǎn)生因素，另外，制約財務(wù)控制環(huán)境的因素主要有：管理行為守則的規(guī)范性和可實現(xiàn)性，財務(wù)收入活動的復(fù)雜性以及某種財務(wù)特權(quán)，處于財務(wù)收入內(nèi)部審計崗位人員的職責(zé)及其勝任能力，傳達(dá)政策的及時性和有效性等。

三、電力公司財務(wù)收入審計流程及關(guān)鍵點

按照國家有關(guān)政策并根據(jù)在規(guī)范電力公司財務(wù)審計工作過程中展開的一系列內(nèi)容，主要分為以下幾點：審計準(zhǔn)備，審計實施，報告評價與后續(xù)工作這幾個階段的工作內(nèi)容。審計準(zhǔn)備階段要做好審計計劃編制，以及審前調(diào)查，方案制定及下發(fā)通知等工作，財務(wù)收入審計工作計劃是各單位基于多種因素綜合考慮下，總結(jié)年度計劃，確定詳細(xì)的財務(wù)審計項目，審核，對上半年完成的項目進(jìn)行審計，并進(jìn)行后續(xù)安排，財務(wù)審計方式要在計劃中得以體現(xiàn)，并由各單位審計部門組織實施，根據(jù)實際工作需要，也可單獨聘請具備專業(yè)素養(yǎng)的審計人員開展審計工作。財務(wù)收入審前調(diào)查，主要是對被審計單位的運營情況，包括在財務(wù)內(nèi)部控制方面相關(guān)制度的制定，重點部門機(jī)構(gòu)設(shè)置展開調(diào)查，對整體財務(wù)收入情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，并對嚴(yán)格審查財務(wù)內(nèi)外部運行環(huán)境。待審前調(diào)查結(jié)束后需要起草相應(yīng)的調(diào)查報告，制定審查方案，經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)審定后送到相應(yīng)的審核部門，審計部門在分析調(diào)查結(jié)果的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的實施方案，而且方案一般由主審人進(jìn)行編制完成，經(jīng)批準(zhǔn)后將此方案作為參考，制定和發(fā)放通知書，但需要注意的是在實施審計的前五天內(nèi)，提前向有關(guān)單位發(fā)放審計通知書。另外，在實際的審計過程中，主要是針對財務(wù)收入內(nèi)部控制測試和程序?qū)徍?，以及編審記錄?fù)核等，其中對財務(wù)收入內(nèi)部控制是在對被審計單位掌握一定的情況之下，對其內(nèi)部控制制度是否得到落實進(jìn)行的測試，一般包括健全性測試和有效性測試兩方面，前者是對內(nèi)部控制制度是否規(guī)定齊全進(jìn)行測試，后者是對內(nèi)部控制進(jìn)行抽樣檢查，核實一些關(guān)鍵控制的存在。之后可以在審計方案指導(dǎo)下開展實質(zhì)性程序，這一環(huán)節(jié)主要是讓審計人員獲得足夠的審計證據(jù)。

四、對電力公司財務(wù)收入管理控制與研究的思考

（一）售電收入審計

電力公司由于存在不規(guī)范的會計核算管理程序，導(dǎo)致在實際工作過程中在電費繳納和確認(rèn)上仍存在諸多問題，其電費收入管理與實際的成本管理不符，之間產(chǎn)生的費用差不能抵消，并且由于有些資料比較凌亂，因此在收入審計中，可以采取科學(xué)的記賬方式進(jìn)行管理，在電費核算過程中，需要憑借嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠涃~憑證，做好電費會計記錄并有效反映電費核算管理的準(zhǔn)確性。電力企業(yè)需要遵循科學(xué)性原則進(jìn)行財務(wù)處理工作，完善電費會計核算的工作流程，對于拖欠電費的情況，供電公司可以通過營銷等手段相應(yīng)的核減用戶拖欠的電費。

（二）售電量審計

電力公司對基本電價要根據(jù)用電高峰期進(jìn)行劃分，并對其進(jìn)行分檔。比如對于在高峰期連續(xù)生產(chǎn)的用電大戶，基本電價可以提高一檔，而對在高峰用電期間非連續(xù)性生產(chǎn)的企業(yè)，可以保持在原本的電價范圍內(nèi)，而當(dāng)處于用電低峰時，可以在保持變壓器正常的條件下，實施適當(dāng)降低電價的方式鼓勵用戶用電。雖然從整體上看前后電價基本保持不變，但是通過這種調(diào)價的方式能夠從一定程度上起到壓峰填谷的作用。比如為鼓勵用戶用電可在高峰期按每千瓦電價六元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費，而在低谷期，可按每千瓦電價四元的計價進(jìn)行收費。

（三）內(nèi)審人員

作為電力企業(yè)要想提高其市場競爭力，還需要培養(yǎng)一批優(yōu)秀的專業(yè)應(yīng)用型人才，優(yōu)化專業(yè)配置，重視財務(wù)的內(nèi)部審計工作，可以通過聘請國內(nèi)外優(yōu)秀人才充實隊伍建設(shè)，同時要提高現(xiàn)有審計人員的綜合素質(zhì)，定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，要求財務(wù)審計人員具備一定的企業(yè)管理知識和營銷專業(yè)知識等。此外，作為內(nèi)審人員除了具備過硬的業(yè)務(wù)能力外，還需要具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，內(nèi)審人員要不斷更新現(xiàn)有的知識，要善于總結(jié)，能將學(xué)到的知識運用到實際的工作中，企業(yè)也可安排公司內(nèi)部的內(nèi)審人員去基層和其他部門進(jìn)行實踐學(xué)習(xí)，有利于內(nèi)審人員掌握公司財務(wù)收入環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識。

五、小結(jié)

對于電力有限公司來說，財務(wù)收入審計是公司運營過程中的重要環(huán)節(jié)之一，直接影響公司的管理水平以及經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量。雖然公司很重視財務(wù)收入內(nèi)部審計工作，但在實際工作過程中仍存在很多問題，比如電費計收方式的弊端，制度不完善，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)等，為了有效解決這些問題，電力公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定相關(guān)審計制度，并在實際工作過程中能夠?qū)⒅贫嚷涞綄嵦帲玫匕l(fā)揮其監(jiān)督作用，而作為內(nèi)審人員也需要不斷提高自我建設(shè)，具備一定的專業(yè)和道德素養(yǎng)。

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（作者單位：廣西廣投乾豐售電有限責(zé)任公司）