劉靜

【摘 要】 企業(yè)集團稅收遵從戰(zhàn)略構(gòu)建不等于企業(yè)集團稅收遵從戰(zhàn)略能有效執(zhí)行。對于較具鮮明行政特色的我國企業(yè)集團發(fā)展而言，稅收遵從執(zhí)行力弱化是目前制約我國企業(yè)集團稅收遵從效能提升的關(guān)鍵因素之一。文章運用案例研究方法分析了湖南XZY集團稅收遵從的狀況，對湖南XZY集團在網(wǎng)絡信息化條件下提高稅收遵從執(zhí)行力的過程進行了詳細考察和深入分析。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)集團稅收信息傳遞的單向性和各級子公司存在信息孤島等情況，制約了XZY集團稅收遵從力的有效提升。企業(yè)集團稅收信息缺乏有效集成是影響稅收遵從力提升的關(guān)鍵因素。文章以稅收信息集成為基礎，構(gòu)建了涵蓋稅收遵從戰(zhàn)略定義、信息收集和戰(zhàn)略分析的企業(yè)集團稅收遵從力映射、監(jiān)控和評價的框架體系。

【關(guān)鍵詞】 信息集成； 企業(yè)集團； 稅收遵從執(zhí)行力

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）07-0068-05

一、引言

企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，企業(yè)集團通常以一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)、單位為外圍層，以產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務協(xié)作等紐帶形成了一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟組織。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)集團管控領域、管控范圍和管控層級日益復雜，企業(yè)集團稅務風險的管控難度不斷提高。同時，由于我國國有企業(yè)集團存在“先有兒子后有老子”的特征，使得風險管控的行政化特色較為明顯，存在捕捉外部信息能力下降、決策能力下降、執(zhí)行效率降低、對環(huán)境變化敏感度降低等問題[ 1 ]?！吨袊髽I(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況調(diào)研白皮書》調(diào)查顯示，戰(zhàn)略執(zhí)行已成為國內(nèi)所有類型企業(yè)面臨的最大管理挑戰(zhàn)，完善的、固化的持續(xù)性戰(zhàn)略管理流程有助于企業(yè)獲取突破性業(yè)績。調(diào)查顯示，只有17%的企業(yè)有完善的、固化的持續(xù)性戰(zhàn)略管理流程，83%的企業(yè)沒有有效的管理戰(zhàn)略，無法有效地在企業(yè)內(nèi)執(zhí)行戰(zhàn)略。稅收遵從是企業(yè)集團戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，包括制度建設、管理流程、控制機制和評價體系等，對企業(yè)集團戰(zhàn)略管理效能的提升起到了重要作用。近年來，隨著稅收管理的加強和企業(yè)集團對稅收遵從工作的重視，企業(yè)集團稅收遵從研究重心已從稅收遵從的戰(zhàn)略設計轉(zhuǎn)移到稅收遵從的執(zhí)行設計上來。

二、文獻綜述與研究重點

（一）文獻綜述

企業(yè)集團稅收遵從執(zhí)行力研究在我國起步較晚，相關(guān)文獻多見于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力之中。關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力概念，陳晨和楊永康認為是指企業(yè)各個管理層次、各個經(jīng)營單位、崗位的員工貫徹執(zhí)行經(jīng)營者制定的戰(zhàn)略決策、方針政策、制度措施、方案計劃和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的能力[ 2 ]。薛云奎等構(gòu)建了一個由共識、協(xié)同與控制組成的企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的理論框架[ 3 ]。他們研究發(fā)現(xiàn)，共識、協(xié)同與控制都分別對戰(zhàn)略執(zhí)行的效果有顯著影響，但三者比較，協(xié)同與控制的作用相對突出，共識對目前中國企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行有效性的貢獻相對有限。袁琳和張偉華對10家設立財務公司的大型企業(yè)集團研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)集團財務公司發(fā)揮了風險管控的積極作用，但在沒有單獨建立與風險管控相關(guān)的管理和考評體系下，這一風險管控的作用和效果是打折扣的[ 4 ]。陳潔利用數(shù)據(jù)包絡分析法評價了企業(yè)集團的產(chǎn)出效率，通過數(shù)據(jù)包絡分析法和一定的判別標準確定了稅收遵從的大企業(yè)，提高了測算樣本質(zhì)量，并用Tobit模型構(gòu)建了稅收流失模型[ 5 ]。劉衛(wèi)華和張杰根據(jù)中糧集團案例，分析了企業(yè)集團稅務風險構(gòu)建的現(xiàn)狀，以及該集團稅務風險內(nèi)控的成效及局限性[ 6 ]。這些研究提供了界定企業(yè)集團稅收遵從執(zhí)行力概念、影響因素和構(gòu)建框架的相應思路。

上述文獻分別從基本概念、影響因素、理論框架等方面闡述了企業(yè)集團戰(zhàn)略執(zhí)行力及稅收遵從的有關(guān)研究?；谙嚓P(guān)研究，對企業(yè)集團稅收遵從執(zhí)行力的基本概念，本文概括為：基于企業(yè)集團發(fā)展愿景和稅法等要求，企業(yè)集團內(nèi)各單位、各部門能有效、快速和完整地執(zhí)行集團總部制定的稅收遵從戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)集團稅收遵從水平能夠持續(xù)有效提升決策、組織、管理和創(chuàng)新能力。

（二）研究重點

值得注意的是，當前開展的企業(yè)集團稅收遵從方向研究，主要以防范稅收風險為出發(fā)點，并以稅收遵從戰(zhàn)略的制定為重點。作為企業(yè)集團戰(zhàn)略執(zhí)行力的重要組成，稅收遵從執(zhí)行力是一個新興的、具有一定挑戰(zhàn)性的研究方向，可借鑒參考的文獻較少。一方面，稅收遵從執(zhí)行力是評價企業(yè)集團財務管理水平的重要指標。企業(yè)集團對稅收法律和政策的掌握、傳遞和執(zhí)行等情況，客觀上要求企業(yè)集團擁有強大、及時且準確的信息傳導和執(zhí)行能力，這是評價企業(yè)集團戰(zhàn)略執(zhí)行力的重要內(nèi)容。另一方面，信息控制仍是企業(yè)集團戰(zhàn)略執(zhí)行中的“短板”，稅收遵從戰(zhàn)略執(zhí)行的基礎較大程度上取決于信息資源的集成質(zhì)量和傳遞效率。而企業(yè)集團由于復雜的管理層級和信息傳導控制過程，易罹患傳統(tǒng)意義上的大企業(yè)病，滋長了稅收機會主義行為的發(fā)生，進而削弱了企業(yè)集團稅收遵從戰(zhàn)略的執(zhí)行力。鑒于企業(yè)集團稅收遵從的最終效果取決于其戰(zhàn)略執(zhí)行的狀況，及早開展對企業(yè)集團稅收遵從執(zhí)行力的相關(guān)研究，分析企業(yè)集團稅收遵從戰(zhàn)略執(zhí)行的規(guī)律，解決制約企業(yè)集團稅收遵從執(zhí)行力的“最后一公里”，顯然有著更為現(xiàn)實的意義。

開展稅收遵從執(zhí)行力研究對加強我國企業(yè)集團稅收遵從管理，提升企業(yè)集團綜合競爭力有著積極的意義。本文研究重點如下：第一，企業(yè)集團稅收遵從戰(zhàn)略如何轉(zhuǎn)化為行動指南，落實到執(zhí)行中去；第二，在信息集成的框架下，企業(yè)集團稅收遵從執(zhí)行力重點應在哪里。

三、案例分析——基于XZY集團稅收遵從執(zhí)行力的研究

（一）XZY集團基本情況

本文采取案例研究方法，選取了湖南XZY集團。該集團成長環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)和稅收遵從戰(zhàn)略執(zhí)行等情況，在中國迅速崛起的企業(yè)集團中具有相當?shù)钠毡樾?。首先，作為一家全資的國資企業(yè)集團，XZY集團由多家大型制造企業(yè)、銷售公司合并組建而成，具有明顯的“先有兒子后有老子”的中國集團企業(yè)組建特色，壟斷行業(yè)的特征較為突出。加之部分子公司是參股控股的合資企業(yè)，地方政府參股，子公司在財務管理目標上存在一定的“形聚神離”，在稅收遵從戰(zhàn)略的執(zhí)行上并不能與企業(yè)集團的目標保持完全一致。其次，XZY企業(yè)集團處于多元化、跨地域的復雜競爭環(huán)境中。企業(yè)集團總部從行業(yè)管理部門轉(zhuǎn)化而來，下屬骨干企業(yè)大多是省內(nèi)重點企業(yè)，從競爭關(guān)系轉(zhuǎn)化為集團單位，在企業(yè)文化上還需要整合。由于企業(yè)集團的擴張，近年陸續(xù)兼并了外省多家企業(yè)。由于企業(yè)集團規(guī)模和涉及行業(yè)的拓展，企業(yè)集團正向物流、房地產(chǎn)、食品等領域發(fā)展，導致企業(yè)集團在稅收管理上的難度增加。這些情況使子公司在稅收遵從管理上處于信息孤島狀況，嚴重影響到企業(yè)集團稅收遵從戰(zhàn)略的順利執(zhí)行。借助訪談、觀察和查閱資料等手段，筆者對XZY集團開展了研究。