李漫漫，韋 娜

（阜陽師范學院 商學院，安徽 阜陽 236037）

營業(yè)稅是對商品的全部營業(yè)額進行征稅。市場經(jīng)濟下我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更是一日千里。為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，為了助力第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國開始了適宜的稅制改革——營改增[1]。營改增之前，重復(fù)計稅的問題是交通運輸業(yè)一大弊病。企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)制約著企業(yè)的發(fā)展。第一，制約著交通運輸業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅的特征是對各個步驟進行全額征稅，這就使得納稅人在納稅時面臨重復(fù)納稅的困擾。第二，阻礙著社會經(jīng)濟的發(fā)展。產(chǎn)品從生產(chǎn)到批發(fā)零售再到消費，整個過程運輸企業(yè)不可缺少，交通運輸業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的重要一環(huán)。但是，由于營業(yè)稅的進項稅額不可以抵扣，使得很多企業(yè)沒有意愿去更新設(shè)備。這不利于提高企業(yè)的創(chuàng)新理念，也不能使全社會迸發(fā)創(chuàng)新活力。更不能形成創(chuàng)新驅(qū)動。第三，對一些企業(yè)同時征收營業(yè)稅和增值稅，給征收管理工作帶來難題。一方面，企業(yè)的經(jīng)營活動是非常復(fù)雜的，交通運輸業(yè)的一項經(jīng)濟行為可能既涉及到增值稅又涉及到營業(yè)稅，如果不能準確的區(qū)分兼營和混合銷售業(yè)務(wù),不但會使得企業(yè)的稅收負擔加重,還會給企業(yè)帶來稅收風險。另一方面，商品和服務(wù)捆綁銷售越來越多樣化，形式越來越復(fù)雜，混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)本來就是比較容易混淆的兩個概念，一部分企業(yè)可能不能夠準確劃分增值稅和營業(yè)稅的納稅范圍，財務(wù)人員很可能由于對于稅法精神的理解不到位而造成稅款繳納不正確，這也會使得企業(yè)有偷稅漏稅的機會。對此，營改增這個政策應(yīng)運而生[2]。

1 國內(nèi)外相關(guān)研究

許多國家，運輸業(yè)一直都是實行征收增值稅。因此，在國外大多不存在著對運輸業(yè)進行營改增的相關(guān)討論。對于交通運輸業(yè)，國外許多國家傾向于選擇消費型增值稅。消費型增值稅下可以將購置原材料，相關(guān)資產(chǎn)等所有投入納稅款全部扣除[3]。

在交通運輸業(yè)征收關(guān)于勞務(wù)的增值稅時，需明確該項勞務(wù)是何時何地產(chǎn)生。第一，征收增值稅的國家一般規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的必要條件是提供勞務(wù)或者是被認定為勞務(wù)的發(fā)生，但是對從業(yè)人員來說，在交通運輸業(yè)的勞務(wù)活動發(fā)生地點和時間實際確認的時候比較困難。與此相比，按運輸實際發(fā)生地進行勞務(wù)的確認就簡單得多，所以此方法被許多國家采納[4]。第二，對勞務(wù)發(fā)生在時間上的確認。在國外有兩種確定的方法，一種方法按照勞務(wù)發(fā)生的時間繳納增值稅，另一種是，在獲得勞務(wù)報酬時繳納增值稅[5]。

蔣明琳認為營改增對運輸業(yè)財務(wù)績效產(chǎn)生正面積極的作用，實行營改增之后后，企業(yè)應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。李紅娟認為營改增會提高運輸業(yè)改善財務(wù)績效結(jié)構(gòu)動力。而劉軍陽則通過研究發(fā)現(xiàn)營改增后運輸行業(yè)由于可抵扣項目少，通過營改增對企業(yè)減稅目的難以實現(xiàn)。趙連偉通過研究2011到2014年的交通運輸企業(yè)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)營改增提高了企業(yè)的新增固定資產(chǎn)，對交通運輸業(yè)產(chǎn)生積極拉動效果，營改增提高了企業(yè)盈利能力[6]。

2 營改增相關(guān)概述

2.1 營改增概述

我國增值稅是在國外的增值稅基礎(chǔ)上，經(jīng)過不斷的探索而逐步形成的。增值稅是商品稅的一種。它是以增值額為課稅對象，國外許多國家采用的是消費型增值稅，因此在交通運輸業(yè)也是采用這種類型的增值稅，有些國家采用的是收入型。例如，匈牙利這個國家實行的是收入型增值稅。如果采用消費型增值稅，那么企業(yè)外購的商品材料的所負擔的增值稅是能夠從當期應(yīng)納稅額中進行抵減，這就會產(chǎn)生這樣一個結(jié)果：增值稅的法定增值額比理論值小[7]。但是，由于交通運輸業(yè)的銷售和生產(chǎn)過程是同時進行的。公司不需要花費大量金錢去購買生產(chǎn)所需的物品材料。那么企業(yè)當期可以扣除的進項稅額數(shù)額較小。如果采用收入型增值稅，則可以避免上述情況的發(fā)生。在這如果采用收入型增值稅，固定資產(chǎn)的進項稅額不是購入當期一次性抵扣，而是根據(jù)固定資產(chǎn)磨損程度才去計提折舊的方式相應(yīng)的給予扣除，可是收入型增值稅存在一個問題，不能有效地證明資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移。因此，國外的運輸企業(yè)大多選擇采用消費型增值稅這種類型[8]。

增值稅有很多優(yōu)點。第一，增值稅能夠解決重復(fù)征稅的問題。第二，因為增值稅能夠進行稅額抵扣，所以不會因為商品周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)變化而影響商品稅負，這提高了企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化。第三，實行增值稅，財政收入不會因為生產(chǎn)方式的變化而受到影響，所以這就會使財政收入比較穩(wěn)定[9]。

我國營業(yè)稅最早出現(xiàn)在周代，20世紀50年代之后，我國營業(yè)稅歷經(jīng)了合并，獨立和完善。營業(yè)稅的征稅范圍非常廣泛，各國征收營業(yè)稅采取的是從價計征的方法。營業(yè)稅的優(yōu)點是，營業(yè)稅的稅額比增值稅的稅額計算簡單，營業(yè)稅的概念理解起來也簡單。營業(yè)稅產(chǎn)生的初期是為了解決財政困難，因此營業(yè)稅采取了針對營業(yè)行為的各個交易環(huán)節(jié)的全額征收的計稅方式，也使得營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的問題[10]。

營改增的含義是營業(yè)稅改征增值稅，現(xiàn)在，營業(yè)稅逐漸失去作用，原本征收營業(yè)稅的企業(yè)，經(jīng)歷翻天覆地的變化，現(xiàn)在開始投入了增值稅的懷抱。稅務(wù)局的日常業(yè)務(wù)也發(fā)生了變化。日常業(yè)務(wù)量增加。因此，營業(yè)稅取消后，國稅局與地稅局也加強了合作。國稅局也推行了金稅三期系統(tǒng)。

2012年到2016年，從個別城市到多城市試點營改增，再到全國推行。營業(yè)稅逐漸的落下帷幕。營改增在完善運輸業(yè)的商家抵扣鏈條，加快創(chuàng)新，加快設(shè)備更新速度減輕稅負等方面都具有重要影響。稅負沒有減輕的問題也隨之出現(xiàn)。

2.2 交通運輸業(yè)實行“營改增”的意義

營改增的作用是改善重復(fù)征稅的問題，減輕稅收負擔。中國經(jīng)濟逐漸轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)地位蒸蒸日上，現(xiàn)在服務(wù)業(yè)的發(fā)展可謂一日千里。當前的經(jīng)濟增長模式向更好的方向調(diào)整得益于服務(wù)業(yè)的改革，同時服務(wù)業(yè)的改革也促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，間接地提高了國家經(jīng)濟實力。營改增政策是我國現(xiàn)代財稅政策改革重要內(nèi)容之一，它在解決交通運輸業(yè)重復(fù)征稅上發(fā)揮了重要的作用。在一定的程度上實現(xiàn)了稅負的公平。

營改增可以使得抵扣鏈條完善，增強稅收征收管理。在交通運輸業(yè)中進行營改增，加強了行業(yè)間的業(yè)務(wù)往來。營改增之前，計征營業(yè)稅的供應(yīng)商是無法為采購商提供增值稅專用發(fā)票，會使得合理的進行進項稅的無法扣除。而現(xiàn)在，增值稅納稅人進行日常的交易時，發(fā)生的進項稅是可以按照稅法抵扣的。營改增在全社會實施之后，行業(yè)之間，企業(yè)之間的聯(lián)系會更加緊密。營改增將全部的企業(yè)連在一起，形成閉環(huán)。有利于避免企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生，例如，假如a企業(yè)的銷項是b企業(yè)的進項，如果a企業(yè)沒有交增值稅的話，b企業(yè)可以對a企業(yè)進行監(jiān)督。

營改增可以增強交通運輸行業(yè)員工的創(chuàng)新意識，激發(fā)創(chuàng)造潛能。實行營改增之后，可以促進去淘汰行業(yè)落后技術(shù)和設(shè)備。可以促使企業(yè)進行技術(shù)升級和設(shè)備的更新。一個企業(yè)注重技術(shù)的自主研發(fā)，會向社會提供更加符合社會需求的服務(wù)。那么，它便會在行業(yè)競爭中處于優(yōu)勢地位。隨之企業(yè)會獲得更多利潤。企業(yè)的經(jīng)濟效益也會增加。整個行業(yè)競爭能力會大大的增強。

3 營改增對交通運輸業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1 對企業(yè)財務(wù)的影響

3.1.1 對企業(yè)收入的影響

在征收營業(yè)稅時，企業(yè)以含稅收入為計稅基礎(chǔ)進行計算，企業(yè)是實際的稅負人。而增值稅屬于價外稅，在征收稅收的情況下，營業(yè)收入是不含任何稅的。營改增后，企業(yè)執(zhí)行11%的稅率，就是說計入營業(yè)收入的金額為含稅收入/(1+11%)。下面將以上港集團為例子對比企業(yè)收入的變化。

由表1可知，從2012年上港集團實行營改增后，營業(yè)收入的金額減少了。這是增值稅的“價外稅”的屬性造成的，正是由于價款和稅收是單獨核算的，才使得利潤表上的營業(yè)收入數(shù)額變小。

表1 營改增后上港集團的收入變化/元

3.1.2 對企業(yè)成本的影響

營改增后，企業(yè)成本會降低。一般來說成本都是包含兩個部分，變動成本和變固定成本，在企業(yè)的變動成本方面，在營改增試點前，企業(yè)的營業(yè)應(yīng)納稅額中計入變動成本的存貨價值本身是包含增值稅進項稅（未抵扣），而在營改增之后，存貨中的增值稅進項稅額可以抵扣，因而使得總體的變動成本降低；在企業(yè)的固定成本方面，營改增之前，購入的固定資產(chǎn)比如企業(yè)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)時繳納的增值稅未抵扣，全部以初始購買價值，即初始成本計入固定資產(chǎn)原值，而營改增之后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含的增值稅稅額將計入進項稅額進項抵扣，使得固定資產(chǎn)的賬面原值更低。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計制度規(guī)定，生產(chǎn)中的機器設(shè)備等計提的固定資產(chǎn)計提折舊進項攤銷，其折舊額的減少必然會導致企業(yè)成本的低。

3.2 對企業(yè)稅負的影響

3.2.1 對一般納稅人的影響

營改增實行一段時間以來，一般納稅人應(yīng)納稅額顯然增加了。首先，營業(yè)稅的稅率是3%，營改增之后，增值稅稅率是11%，可以發(fā)現(xiàn)稅率變大了。同時，雖然可以進行進項稅額的抵扣，但是由于交通運輸進項項目非常少，所以一般納稅人的稅負大幅增加。在交通運輸業(yè)占很大比例的過橋費和租賃費都不在進項稅的抵扣范圍之內(nèi)。所以企業(yè)沒有享受到進項稅額抵扣的好處，總而言之，營改增是給小規(guī)模納稅人提供便利，一般納稅人從中得到的實惠很少，甚至可能因此而增加稅負。

3.2.2 對小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人是按照3%的征收率征收增值稅。營業(yè)稅的計算公式是：營業(yè)稅=含稅收入*3%。改征增值稅之后。對于小規(guī)模納稅人來說，增值稅計算公式是：應(yīng)交增值稅=含稅收入（/1+3%）*3%。因此，運輸業(yè)實行營改增之后，小規(guī)模納稅人的稅負降低的。這可以促進企業(yè)的發(fā)展。

3.3 對財稅人員工作的影響

營改增對國稅部門和企業(yè)財務(wù)工作的開展也是一個挑戰(zhàn)。營改增之后，財會人員對于增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)不熟練。這會給他們的工作帶來難題。同時這也使政府相關(guān)部門工作難度增加，國稅部門的工作量也增加。增值稅專用發(fā)票使用過程中是存在著偷稅漏稅的風險的，使得國稅部門在監(jiān)管稽查方面工作量增加，征收管理難度增加。營改增之前，主要是由地稅進行征收企業(yè)的營業(yè)稅，計算方式比較簡單。但是在實行營改增之后，企業(yè)的增值稅是由國稅進行征收的，也會增加國稅工作人員的工作壓力和工作量。隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟情況也越來越復(fù)雜，稅收的征收管理也變得越來越復(fù)雜，變得越來越困難。

4 對交通運輸業(yè)實行營改增后的建議

4.1 交通運輸企業(yè)的應(yīng)對對策

第一，建立完善的財務(wù)核算制度。合理科學的會計核算制度是增值稅納稅實務(wù)的基礎(chǔ)，尤其是是對涉稅會計處理，相關(guān)項目的會計核算來說尤為重要。企業(yè)應(yīng)該按照稅法制度設(shè)置增值稅核算科目，保證稅務(wù)工作順利開展。

第二，開展財務(wù)人員的稅務(wù)知識培訓工作。組織企業(yè)財會人員更新財會知識，有針對性的進行增值稅知識系統(tǒng)的培訓，確保財務(wù)人員能夠熟練操作及運用增值稅知識。盡快保證財務(wù)工作能夠順利開展。同時，新稅法實施后，國家對于增值稅的管理較為嚴格，企業(yè)應(yīng)該加強關(guān)于增值稅的政策宣傳，加強稅控管理。幫助財會人員順利完成營改增的過渡期，使財務(wù)人員能夠遵守稅法規(guī)定，為企業(yè)按時按量的繳納稅費奠定堅實的基礎(chǔ)，避免因為不了解稅法規(guī)定而發(fā)生額外的公司管理費用?？紤]稅種的結(jié)構(gòu)，考慮企業(yè)的整體效益，增強企業(yè)的稅收籌劃風險意識，提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，通過在合法的范圍內(nèi)最大限度的增加可抵扣的進項稅。以此來降低運營成本。運用合理合法的方式，即能幫助企業(yè)既能夠進行減少稅收，又能夠防止落入偷稅漏稅的誤區(qū)。

第三，加大對發(fā)票的管理和風險的控制。進項發(fā)票的取得對企業(yè)來說是進行進項抵扣的基礎(chǔ)。所以，企業(yè)應(yīng)該緊跟營改增的步伐，建立起適合增值稅要求的財務(wù)制度和內(nèi)控制度，設(shè)計出符合新稅制核算工作的管理流程以及稅票管理制度，在正常的交易活動中，向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票，企業(yè)有必要對供應(yīng)商提供的發(fā)票進行嚴格的檢查，避免供應(yīng)商偷稅漏稅的發(fā)生，并及時辦理相關(guān)的認證，提高對進項稅額的抵扣效率。

4.2 政府對營改增的應(yīng)對措施

第一，適當增加增值稅進項稅抵扣項目。交通運輸業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展中必不可少的一環(huán)。政府應(yīng)該與相關(guān)部門協(xié)商是否將過路費等相關(guān)費用納入進項稅的抵扣范圍。針對營改增實行過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及企業(yè)反饋的問題，積極地去解決。并完善配套政策措施的制定和實施。適當?shù)靥砑舆M項稅抵扣的項目，來減輕企業(yè)的負擔。這可以推動交通運輸企業(yè)的發(fā)展。

第二，提升政府的服務(wù)能力。因為營改增政策是近些年提出的，許多的企業(yè)和部門對營改增的具體內(nèi)容不是特別了解。在實行的過程可能會出現(xiàn)一些問題。一方面，政府應(yīng)該加強稅法宣傳。第一，通過單位微信公眾號，官方微博，官方網(wǎng)站線上的宣傳方式，宣傳營改增的相關(guān)知識。加強與民眾的交流互動，解決納稅人關(guān)于營改增的疑問。第二，加強納稅服務(wù)人員和交通運輸業(yè)相關(guān)人員的培訓工作，在單位內(nèi)部開展內(nèi)部培訓的工作，邀請營改增方面的專家向國稅工作人員詳細的介紹營改增具體內(nèi)容，幫助企業(yè)順利開展營改增的相關(guān)工作。對于交通運輸業(yè)企業(yè)，通過線上先下的方式組織企業(yè)相關(guān)人員學習增值稅相關(guān)知識，線上主要通過直播方式，邀請專家對企業(yè)人員培訓增值稅的基本知識，幫助企業(yè)人員更新相關(guān)稅務(wù)知識，熟悉關(guān)于增值稅的法律規(guī)定，充分利用現(xiàn)行納稅政策為企業(yè)足額繳納增值稅。線下主要通過，組織專業(yè)的培訓隊伍到企業(yè)，詳細的為他們解決營改增實施過程中遇到的問題，提升企業(yè)納稅意識與稅收籌劃專業(yè)水平。

與此同時，政府要完善營改增的服務(wù)和制度。政府可以設(shè)立網(wǎng)上營改增服務(wù)咨詢平臺，詳細的向納稅人解讀營改增的具體內(nèi)容，有針對性的向納稅人講解納稅的流程和所需要的相關(guān)材料。這樣可以及時的去解決營改增政策執(zhí)行過程中遇到的一些問題，可以推動營改增政策順利的開展。從技術(shù)提升方面提升服務(wù)能力，順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的潮流，建立網(wǎng)上辦稅大廳，提高辦稅的效率，讓民眾少跑腿，采用電子發(fā)票節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票的成本。既可以方便納稅人業(yè)務(wù)辦理，又可以提升辦理業(yè)務(wù)的效率。

第三，加強對稅費征收過程的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^內(nèi)部和和外部監(jiān)督兩種方法，加強對稅收工作的監(jiān)監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)督主要是單位有關(guān)部門對稅收人員進行內(nèi)部檢查，杜絕稅收征管人員與企業(yè)之間進行權(quán)錢交易，不定期地進行暗訪。定期深入企業(yè)檢查企業(yè)納稅相關(guān)的手續(xù)、文件、資料。外部監(jiān)督主要是設(shè)置舉報熱線、舉報網(wǎng)站、發(fā)動民眾參與監(jiān)督，采用有償舉報的方法。在國稅局與地稅局設(shè)置星級評分制度，通過民眾的參與倒逼納稅服務(wù)人員注重服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)形象。

5 小結(jié)

本文先引出營業(yè)稅阻礙交通運輸業(yè)發(fā)展這一話題，然后對交通運輸業(yè)實行營改增進行研究探討，對營改增進行概述，接著講述了實行營改增對運輸業(yè)的意義，最后提出了應(yīng)對營改增的建議和對策。在了解到營改增對交通運輸業(yè)影響之后，我們更應(yīng)該順應(yīng)營改增趨勢，交通運輸企業(yè)應(yīng)該積極的學習營改增的相關(guān)知識，加強對財會人員的培訓，政府相關(guān)部門應(yīng)該加強對交通運輸企業(yè)的引導教育，兩者共同努力促進交通運輸業(yè)健康的發(fā)展。

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