宣晶

摘要：企業(yè)為了短期的利益，會(huì)粉飾自己的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做出欺騙市場(chǎng)的行為。因此這一有害行為必須及時(shí)被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和披露。在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，需要控制好審計(jì)中出現(xiàn)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不斷完善審計(jì)人員的審計(jì)工作。在本文中，我主要提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有感控制措施。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù);財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象一直都是難以根除的。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)審計(jì)的過程中，經(jīng)常由于企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敞口，從而導(dǎo)致了審計(jì)失誤。審計(jì)失誤不僅僅影響了自身和公司的名譽(yù)以及未來發(fā)展，更重要的是，對(duì)資本市場(chǎng)造成了錯(cuò)誤的引導(dǎo)，從而引起各種混亂。所以中小會(huì)計(jì)事務(wù)所在企業(yè)的審計(jì)過程中需要找準(zhǔn)策略。

一、審計(jì)前進(jìn)行詳實(shí)的企業(yè)調(diào)查

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身在業(yè)務(wù)容量較小，在組織結(jié)構(gòu)上較為簡(jiǎn)單，并且其審計(jì)的技能相較于大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有差距。所以，在進(jìn)行客戶選擇的時(shí)候，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要先審視自身的業(yè)務(wù)能力以及業(yè)務(wù)范圍，不能接受超出能力范圍的邀請(qǐng)。在進(jìn)行審計(jì)之前，需要對(duì)審計(jì)企業(yè)或者公司進(jìn)行詳實(shí)調(diào)查，包括企業(yè)的經(jīng)營狀況、可了解的財(cái)務(wù)狀況，以及一些宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等信息。在進(jìn)行初步的調(diào)查之后，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所才可以決定是否進(jìn)行審計(jì)工作?？偠灾?，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做事前調(diào)查的目的就是為了使自身的業(yè)務(wù)能力與企業(yè)的審計(jì)要求達(dá)到統(tǒng)一，從而能夠在后來進(jìn)行全面、有效的審計(jì)工作。

二、審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建和培訓(xùn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作復(fù)雜，不可能僅僅依賴一個(gè)人完成。尤其企業(yè)或者公司的規(guī)模越大，其內(nèi)部的審計(jì)工作就越復(fù)雜。在審計(jì)工作開始，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需要建立一個(gè)項(xiàng)目組，抽調(diào)事務(wù)所中的各個(gè)部門的人員，形成一個(gè)臨時(shí)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的成員需要具備審計(jì)金技能，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)或者技能，同時(shí)也需要對(duì)被調(diào)查企業(yè)的行業(yè)狀況和環(huán)境有深刻的了解。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式以及經(jīng)營內(nèi)容是存在較大差異的，因而最終的審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)要求就存在一定的特殊性。審計(jì)工作人員如果對(duì)企業(yè)行業(yè)環(huán)境或者對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營方式不甚了解，那么就很難進(jìn)行全面的審計(jì)工作，并且也沒有辦法監(jiān)察到企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。所以，調(diào)查團(tuán)隊(duì)、審計(jì)團(tuán)隊(duì)中需要有對(duì)行業(yè)狀況、公司運(yùn)營熟悉的成員。但在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，很多事務(wù)所缺乏優(yōu)質(zhì)的人力資源，沒有辦法找到各個(gè)行業(yè)專精的審計(jì)人員。因此，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行調(diào)查的時(shí)候，需要對(duì)企業(yè)所存在的行業(yè)環(huán)境以及企業(yè)運(yùn)行狀況等進(jìn)行全面的、詳實(shí)的信息收集和審查，并通過團(tuán)隊(duì)的共同探討和研究，來提出合適的審計(jì)要求、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法。

三、優(yōu)化審核流程

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才儲(chǔ)備以及人才供給上存在一定的弱勢(shì)，所以許多審計(jì)工作存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的審核流程，按照規(guī)定的審核機(jī)制進(jìn)行審核工作，能夠促使審核工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，能夠更加準(zhǔn)確的識(shí)別企業(yè)的各種財(cái)務(wù)亂想，審計(jì)出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制定好審核的流程，主要包括審核的各個(gè)步驟以及每個(gè)審核步驟所要依據(jù)的審核標(biāo)準(zhǔn)。在制定審核步驟的時(shí)候，也需要針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整，從而符合不同行業(yè)的經(jīng)營要求和特點(diǎn)，從而使得審計(jì)工作更具有彈性。

在制定審核流程中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要以把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主，減少或者控制在審計(jì)工作中暴露的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制后者抑制的行為。很多時(shí)候，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往不在企業(yè)所提供的表面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，而在于企業(yè)刻意隱藏或者篡改的數(shù)據(jù)或者事實(shí)中，因此審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)背后的各種信息進(jìn)行手機(jī)和審核，嚴(yán)格審查企業(yè)是否具有財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑或者行為，并及時(shí)進(jìn)行進(jìn)行信息披露。

在每個(gè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，按照審計(jì)流程中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求，需要安排獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)與審計(jì)人員之間的非法關(guān)系，會(huì)直接增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致最終審計(jì)的信息披露失敗。因此，在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)定審計(jì)團(tuán)隊(duì)的時(shí)候，就需要配置一名第三方的獨(dú)立的監(jiān)督人員，對(duì)整體的審計(jì)步驟以及審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不法行為，就能夠立即采取措施，減少風(fēng)險(xiǎn)和損失。同時(shí)，為了減少監(jiān)督成本，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員的自我管理，事務(wù)所需要對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)和考核。培訓(xùn)工作不僅僅是培訓(xùn)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，更為重要的是不斷培養(yǎng)和教育審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)人員的道德水平。道德約束與法律約束并進(jìn)，才能夠全面約束好審計(jì)人員的工作。

四、運(yùn)用多種專業(yè)的舞弊審計(jì)的方法

舞弊審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)更加考驗(yàn)審計(jì)人員的思維活動(dòng)。在上述的方法中中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷完善審計(jì)程序、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境的了解，同時(shí)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要使用個(gè)專業(yè)的舞弊審計(jì)的分析方法，來幫助自己完成對(duì)舞弊行為的發(fā)現(xiàn)和糾察。分析性復(fù)核法是較為常用的分析方式，通過對(duì)被調(diào)查企業(yè)的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比率、趨勢(shì)等進(jìn)行橫向、縱向的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)自身存在實(shí)際與預(yù)期不符合的現(xiàn)狀，或者與同類公司相比存在差異的情況，因而就會(huì)對(duì)被調(diào)查公司進(jìn)行深入的追問和調(diào)查。除了這一分析方法之外，還可以結(jié)合稅項(xiàng)分析法、交易實(shí)質(zhì)分析法等。分析方法的運(yùn)用只是一種科學(xué)的手段應(yīng)用，是從定量分析的角度出發(fā)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)不能過于片面的依靠定量數(shù)據(jù)的分析，同時(shí)也要結(jié)合自身的判斷，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況等提出定性的判斷。

五、結(jié)束語

企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，不僅有害于企業(yè)的自身發(fā)展，更會(huì)危害整個(gè)市場(chǎng)、社會(huì)的穩(wěn)定和良性發(fā)展。因此各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，執(zhí)行全面、詳實(shí)的審計(jì)工作，盡快將企業(yè)的舞弊行為揭露給社會(huì)公眾。對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其自身的業(yè)務(wù)能力以及人才供給具有一定局限性，因此在審計(jì)工程中需要對(duì)自己和企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，調(diào)查所有的有關(guān)環(huán)境背景信息，并且不斷優(yōu)化審計(jì)流程，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，綜合性的運(yùn)用各種舞弊審計(jì)的分析方法。

參考文獻(xiàn)：

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