摘要：審計工作底稿在審計工作中具有重要的作用，審計工作底稿是編寫審計報告的依據(jù)，也是評價工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，能夠幫助審計主管協(xié)調(diào)審計工作，還能夠為后續(xù)的審計工作提供重要依據(jù)。但是從目前的情況來看，審計工作中的審計工作底稿編制還存在著各種各樣的問題，嚴(yán)重影響了審計工作的質(zhì)量。因此，人們要加強(qiáng)對審計工作底稿常見問題的分析，并積極探索有效的對策，才能全面提升審計工作底稿的編制質(zhì)量，進(jìn)而提高審計工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計工作；審計底稿；審計報告

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

審計工作底稿編制是審計工作中一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，但是從目前的情況來看，在審計工作底稿的編制中，工作底稿往往只是簡單的會計賬抄寫，沒有審計過程記錄和結(jié)論，審計工作底稿只采用統(tǒng)一的基本格式，審計工作底稿和審計方案、審計報告脫節(jié)的現(xiàn)象嚴(yán)重，這些都不利于審計工作的順利開展。因此，一定要采取有效的方式來解決這些問題，人們在審計工作中一定要認(rèn)識到審計工作底稿的重要作用。

二、審計工作底稿的重要作用

1.審計工作底稿是編寫審計報告的依據(jù)

為什么要審計？審計是為了對被審計的企業(yè)或者是單位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)支出和收入或者是會計記錄存在的缺陷以及相關(guān)的成果進(jìn)行評價，提出相應(yīng)的建議或者是意見，但是審計的意見或者是建議不能只說口頭上傳達(dá)，需要通過正式的書面形式表述，這就是所謂的審計報告。由于審計的時間較長，審計過程比較復(fù)雜，所有，審計人員在完成審計后應(yīng)及時編寫審計報告，審計報告書的內(nèi)容是否來源于審計過程中的底稿，直接關(guān)系到審計人員能不能及時的編寫出優(yōu)秀的審計報告。在審計過程中，審計人員如果沒有記錄完整的、準(zhǔn)確的審計工作底稿，在審計階段完成后很難編寫出真實可靠的優(yōu)秀設(shè)計報告書。審計人員在現(xiàn)場審計的過程中及時記錄審計底稿很有必要，因為在審計人員編寫的審計報告書中，很可能會得到不一樣的審計意見或者是審計結(jié)論，而有些審計結(jié)論會牽連到經(jīng)濟(jì)糾紛或者是法律責(zé)任，甚至是訴訟，在適當(dāng)?shù)膱龊?，審計人需要出示審計底稿來證明審計報告書的真實性和公正性。

2.審計工作底稿能夠幫助審計主管協(xié)調(diào)審計工作

在一般的審計過程中審計主管在接受到審計命令或者是審計委托書后，會第一時間與被審計的企業(yè)或者是單位取得聯(lián)系，在這一時間內(nèi)同時進(jìn)行初步的審計工作，由此可以得到被審計單位的第一手資料，得到被審計單位的相關(guān)資料后就可以制定詳細(xì)的審計工作計劃。比如，在得到明確的審計命令或者是審計委托書后，審計部門可以根據(jù)第一時間掌握的被審計單位的詳細(xì)資料來分配審計人員完成審計工作，對于那些審計經(jīng)驗豐富或?qū)徲嫾夹g(shù)職稱較高的審計人員可以分配多些審計的任務(wù)，而那些剛剛接觸審計工作或者是技術(shù)職稱較低的審計人員，則分配較少或者是輕松的審計任務(wù)[1]。也就是說，審計主管在分配審計任務(wù)的時候，需要根據(jù)所屬審計人員的信息，合理科學(xué)的安排審計任務(wù)，這樣就能使審計任務(wù)快速順利的完成。

由此可見，審計主管在審計過程中占著主導(dǎo)作用，審計主管需要合理的分配審計任務(wù)，在審計過程中也要善于調(diào)整和監(jiān)督審計工作。但是，有時被審計的單位比較大，審計任務(wù)繁重，審計主管很難現(xiàn)場監(jiān)督整個審計過程，所以，就要求審計人員在審計的同時，將在被審計單位發(fā)現(xiàn)的缺點，漏洞等相關(guān)審計資料記錄成書面的審計底稿，這樣就方便審計主管人員利用審計人員的底稿來檢查審計人員的審計工作，了解審查人員相互之間是否進(jìn)行的溝通和合作。因此，審計工作底稿能夠幫助審計主管協(xié)調(diào)審計工作，對整個審計工作非常有幫助的。

3.審計工作底稿是評價工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

正常情況下，審計工作的最后一步就是編寫審查報告，所有說，審查工作的效果怎樣主要體現(xiàn)在審查人員最后出席的審計報告書上，但是審計報告書的編寫主要來源于審計底稿，也就是說，審計工作底稿是考核審查人員的重要方式。在一定程度上來講，審計工作就是收集、整理審計證據(jù)，最后的出審計結(jié)果的一個過程。審計人員在收集審計線索的過程就是在作好審計底稿，而整理證據(jù)和得出審計結(jié)論就是出具審計報告書的過程。

4.審計工作底稿能夠為后續(xù)的審計工作提供重要依據(jù)

審計工作的報告書的編寫是審計工作的中重要的一個環(huán)節(jié)，但審計工作報告書的出具并不是代表審計工作的結(jié)束，在審計報告書上，有著審計人員對被審計的單位的意見和評價，被審計的單位一般會遵循審計報告書上的意見或者是評價執(zhí)行，并且認(rèn)真對待，但有的時候，被審計單位或者是相關(guān)人員對審計人員提出的意見不認(rèn)同，甚至有些不滿，并且有些審計評價對被審計單位或者是個人造成損失，被審計公司或者個人可以訴訟，尤其是對國家審計來說，審計部門會對被審計單位的審計意見進(jìn)行跟蹤，了解被審計單位對審計報告書上意見的重視程度，進(jìn)行相關(guān)的后續(xù)審計工作[2]。也就是說，審計機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身的工作需求或者根據(jù)被審計單位的要求進(jìn)行復(fù)審，這也是審計的工作程序之一。但是一般情況下，復(fù)審工作不是說對已經(jīng)審計過的項目全部重新審查一遍，復(fù)審工作時有目的、有重點的審查工作底稿，在審查底稿的過程中，既可以檢查被審計單位對審查結(jié)論的重視程度，又可以復(fù)核審計結(jié)論的真實、可靠性。

三、審計工作底稿常見的問題

1.工作底稿只是簡單的會計賬簿抄寫，沒有審計過程記錄和結(jié)論

在實際的審計工作中，審計人員在編寫審計底稿的時候，認(rèn)為工作底稿只是簡單的將被審計單位的會計賬簿抄寫一遍，在通過簡單試算平衡，就完成了審計工作底稿的編寫。但是這樣完成的審計工作底稿，沒有體現(xiàn)審計人員的專業(yè)知識判斷，也沒有記錄審計過程，更得不到相應(yīng)的審計結(jié)論[3]。比如在某個審計底稿中就記錄著“某某單位到2017年底應(yīng)收賬款余額為5000萬元，其中甲公司1000萬元，乙公司4000萬元”。這樣的審計底稿沒有體現(xiàn)審計人員的審計方法，沒有得逞審計結(jié)論，這種審計底稿對后續(xù)的審計報告書的編寫毫無用處。

2.審計工作底稿沒有記錄完整的審計程序

一般注冊會計師在對會計報告進(jìn)行審計時，主要是對審計單位會計處理中是否存在一些舞弊現(xiàn)象或者存在著財會處理差錯來進(jìn)行細(xì)致檢查，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的這些問題會做出記錄，就形成了審計工作底稿，會計注冊師往往只注重檢查錯誤和舞弊現(xiàn)象，但是卻忽視了對審計報告的程序性和科學(xué)性的檢查，審計工作底稿并沒有將完整的審計程序記錄下來。

3.忽視了對他人提供的底稿的審核

在會計事務(wù)所中，還有第三方代為編制的工作底稿以及被審計單位提供的資料，對于這些資料和底稿以往注冊會計師往往不會進(jìn)行復(fù)核和審計，而是直接將其歸入到檔案中，形成審計工作底稿。常見的包括董事會會議紀(jì)要、財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明以及一些企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制材料等，如果沒有對這些材料進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，那么就不能保證這些材料的真實性和合法性，那么對于注冊會計師自身來說，就大大增加了自己需要承擔(dān)的責(zé)任，存在著較大的審計風(fēng)險。

4.存在著外勤工作后補(bǔ)填審計工作底稿現(xiàn)象

在實際的審計工作底稿編制時，一些會計注冊師會完成相關(guān)的外勤工作之后再對相關(guān)的審計工作底稿進(jìn)行補(bǔ)填，如果按照這種程度來開展工作，那么審計工作底稿就失去了自身的作用和功能，并且對于注冊會計師來說也是一種累贅。

四、應(yīng)對審計工作底稿問題的對策

1.項目審計工作底稿中要有審計說明和審計結(jié)論

在審計工作底稿的編制過程中，一定要確保審計工作底稿的規(guī)范性，可以指定一套符合審計工作底稿的準(zhǔn)則規(guī)定，可以設(shè)計專用格式的審計工作底稿，同時設(shè)計一些通用格式的審計工作底稿，這樣在實際的審計工作底稿編制過程中，就能夠按照需求來靈活選擇和應(yīng)用。但是無論是選擇哪一種格式的審計工作底稿格式，都一定要具有充分的審計證據(jù)服務(wù)，這樣才能對審計目標(biāo)的實現(xiàn)提供支持。在設(shè)計審計底稿時，一定要結(jié)合具體的審計項目特點來進(jìn)行針對性的設(shè)計，要確保審計工作底稿的實用性。一些審計人員在實際的審計工作底稿編制過程中只是簡單的抄寫會計賬面數(shù)，這是不規(guī)范的，沒有專業(yè)的審計結(jié)論和專業(yè)判斷，不能說明問題，那么審計工作底稿自然就不能發(fā)揮重要的作用。因此，在實際的審計工作底稿編制過程中，一定要有審定表、明細(xì)表和計算表等，每一個項目審計的工作底稿中，都一定要有審計說明和審計結(jié)論，這樣才能體現(xiàn)會計師的專業(yè)判斷，記錄審計過程。

2.審計工作底稿要記錄實施過的審計程序

審計工作底稿要對實施過的審計程序進(jìn)行記錄。一般注冊會計師僅僅是對存在一些舞弊現(xiàn)象或者存在著財會處理差錯來進(jìn)行細(xì)致檢查，只是記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，但是并沒有重點將審計程序記錄下來[4]。這樣注冊師的會計報告審計工作也沒有達(dá)到真正的目的。所以，在實際的會計注冊師審計工作中，一定要改變這種審計的觀念，要重新定位審計目標(biāo)，明確審計最終目標(biāo)并不僅僅是將會計報表中的錯誤和舞弊上，還應(yīng)該對會計報告發(fā)表審計意見，審計之后要出具審計報告，對會計報表是否公允和合法來進(jìn)行說明。而要想實現(xiàn)這一審計目標(biāo)，就一定要加強(qiáng)對會計報表審計的范圍和審計程序的明確，收集審計證據(jù)，做出準(zhǔn)確、專業(yè)的審計評價。另外，對于獨立審計具體準(zhǔn)則中要求必須實施的審計程序，一定要完成相關(guān)的審計業(yè)務(wù)，無論是否檢查出存在問題，都要將其記錄在審計過程和審計結(jié)論中，將注冊會計師的審計軌跡記錄下來，進(jìn)行要進(jìn)行專業(yè)的判斷，對于重要的事項要簡單記錄，要突出審計工作底稿的重點。

3.對他人提供的底稿要審核

忽視了對他人提供的底稿的審核大大增加了自己需要承擔(dān)的責(zé)任，存在著較大的審計風(fēng)險，因此，對于他人提供的底稿一定要審核。對于提供審計資料方，一定要將審計資料的基本要求要其說明，然后對審計資料進(jìn)行審計程序，對所有資料的來源都要標(biāo)記好，并且要資料的提供單位確認(rèn)蓋章，還要提供資料的人員簽字，最后才是注冊會計師的簽字，這樣才算是真正意義上的審計工作底稿。在接受被審計單位的委托時，注冊會計師一定要將審計工作底稿按照相關(guān)的程序取得，并且列好詳細(xì)的清單，如果審計單位更新了相關(guān)的資料和文件時，要及時進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。在實際的工作底稿編制過程中，如果要將資料歸檔為備查類的工作底稿，就要按照具體的要求來對相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)印和摘錄[5]。

4.避免外勤工作后補(bǔ)填審計工作底稿

針對外勤工作后補(bǔ)填審計工作底稿現(xiàn)象一定要加以糾正，在實際的審計工作底稿編制過程中，一定要避免外勤工作后再補(bǔ)填工作底稿。而要避免這種情況，就要求注冊會計師要和客戶建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，并且按照預(yù)審制度來開展相關(guān)的工作[6]。在預(yù)審的過程中，就要及時發(fā)現(xiàn)問題并處理好，這樣不僅減少了審計的風(fēng)險，同時還能夠?qū)徲嫻ぷ髁糠稚ⅲ岣邔徲嫻ぷ餍?。另外，注冊會計師也要不斷提升自己的事?wù)處理能力和業(yè)務(wù)水平，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自己的綜合素質(zhì)，更新自己的知識結(jié)構(gòu)體系，學(xué)習(xí)掌握最先進(jìn)的審計相關(guān)規(guī)范和辦法。要加強(qiáng)注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合自身的發(fā)展制定后續(xù)教育計劃，這樣在外勤工作時才能順利完成審計任務(wù)，提高審計工作底稿的質(zhì)量。

五、結(jié)語

針對審計工作底稿編制中目前存在的各種問題，人們一定要引起高度的重視，積極采取有效的措施來避免出現(xiàn)這些問題。在實際的審計工作底稿編制中，項目審計工作底稿中要有審計說明和審計結(jié)論，審計工作底稿要記錄實施過的審計程序，同時要對他人提供的底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核，避免外勤工作后補(bǔ)填審計工作底稿，只有這樣，才能全面提高審計工作底稿編制的質(zhì)量，為審計工作的開展提供保障。

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作者簡介：孟子涵（1995-），男，漢族，遼寧沈陽人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，14級在讀大學(xué)生，大學(xué)學(xué)位，專業(yè)：會計學(xué)。