■//張　莉

一、高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象的不同，衡量的標(biāo)準(zhǔn)也千差萬(wàn)別。教育既是一種消費(fèi)又是一種投資，它帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益是長(zhǎng)久的、潛在的，同時(shí)社會(huì)效益更是巨大的，不容忽視的。高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集的經(jīng)費(fèi)來(lái)完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為社會(huì)培養(yǎng)大批合格的專(zhuān)門(mén)人才的目的，即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和產(chǎn)出的效果性。投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物質(zhì)資源，是否恰當(dāng)配備教師及管理人員；管理上，表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)、高效等；在效果上，表現(xiàn)為是否培養(yǎng)出數(shù)量多、質(zhì)量高的人才。高等學(xué)校投資的主要目的是為了取得社會(huì)效益，因此，高校的活動(dòng)和企業(yè)以及行政部門(mén)的活動(dòng)有所不同，它不以盈利為目的，更注重社會(huì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，講究長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和發(fā)展后勁。

二、高校績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的制定

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員衡量、考核、分析高校各項(xiàng)活動(dòng)，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；對(duì)于績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，目前還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的適用各種情況的標(biāo)準(zhǔn)，不同類(lèi)型的審計(jì)對(duì)象制定的指標(biāo)各不相同，就高校審計(jì)而言，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為可以從財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)和業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo)兩個(gè)大的方面構(gòu)建框架，然后再設(shè)置適合的分解指標(biāo)。

（一）財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的制定

當(dāng)前，在高校資金相對(duì)不足的情況下，高校在經(jīng)費(fèi)的使用上普遍存在效益低下的現(xiàn)象，建立高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高資金利用率，可以合理分配教育資源，為高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供準(zhǔn)確可靠的決策依據(jù)。在高?？?jī)效審計(jì)實(shí)踐的同時(shí)，筆者收集了大量資料，參閱了許多文獻(xiàn)，設(shè)計(jì)了一些反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)。

1.反映學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源及財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)。學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要有國(guó)家及地方政府撥款和學(xué)校自籌兩部分?？偨?jīng)費(fèi)收入反映學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的能力和后勁。學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。

總經(jīng)費(fèi)收入：中央政府撥款+地方政府撥款+學(xué)費(fèi)收入+教育服務(wù)收入+科研服務(wù)收入+其他服務(wù)收入+捐款收入+投資收入+所屬機(jī)構(gòu)上繳收入+其他收入

自籌經(jīng)費(fèi)收入：學(xué)費(fèi)收入+教育服務(wù)收入+科研服務(wù)收入+其他服務(wù)收入+捐款收入+投資收入+所屬機(jī)構(gòu)上繳收入+其他收入

（1）國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款占總經(jīng)費(fèi)收入的比例:國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款/總經(jīng)費(fèi)收入×100%，反映國(guó)家對(duì)高校辦學(xué)的支持程度，是學(xué)校財(cái)務(wù)實(shí)力的首要指標(biāo)。（2）自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率:自籌經(jīng)費(fèi)收入/總經(jīng)費(fèi)收入×100%，一般情況下，自籌經(jīng)費(fèi)收入比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。（3）自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率：（本年自籌經(jīng)費(fèi)收入-上年自籌經(jīng)費(fèi)收入）/上年自籌經(jīng)費(fèi)收入×100%，一般情況下，自籌資金的增長(zhǎng)體現(xiàn)了學(xué)校自我積累和自我發(fā)展的能力。

2.反映財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效的指標(biāo)。高校的運(yùn)行績(jī)效，是對(duì)高校財(cái)務(wù)運(yùn)行效能、效率、效益等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，按照投入與產(chǎn)出相比的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益原理，使有限的資金獲取最大的直接或間接的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（1）經(jīng)費(fèi)自給率：（事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出）×1 00%，衡量學(xué)校收入的能力和滿(mǎn)足經(jīng)常性支出的程度。（2）收入預(yù)算完成率：（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/本年收入預(yù)算數(shù)×100%，衡量學(xué)校收入預(yù)算實(shí)際完成的程度。（3）支出預(yù)算完成率：（事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出）/本年支出預(yù)算數(shù)×100%，衡量預(yù)算的規(guī)范性和支出的完成情況。

收入完成率和支出完成率如果偏離了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該要求被審計(jì)單位加強(qiáng)預(yù)算編制管理，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性；今后應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，加強(qiáng)財(cái)務(wù)支出管理，控制財(cái)務(wù)支出規(guī)模，確保預(yù)算編制的權(quán)威性。

3.財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ从沉烁咝Ｘ?fù)債狀況和對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力及其事業(yè)發(fā)展能力。

（1）資產(chǎn)負(fù)債率：負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%，衡量高校利用債權(quán)人提供的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力及償債能力。（2）固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率：（本年末固定資產(chǎn)總額-上年末固定資產(chǎn)總額）/上年末固定資產(chǎn)總額 ×100%，這個(gè)指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度，也客觀地反映學(xué)校財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。

3.反映投入經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。這類(lèi)指標(biāo)綜合反映高校培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生當(dāng)年開(kāi)支的經(jīng)費(fèi)數(shù)額，如果一個(gè)學(xué)校當(dāng)年比上一年節(jié)約，就說(shuō)明提高了經(jīng)濟(jì)效益。

（1）學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開(kāi)支數(shù)：全年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù)。（2）學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)：（全年工資+補(bǔ)助工資+福利費(fèi)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)。（3）學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購(gòu)置費(fèi)：全年設(shè)備購(gòu)置開(kāi)支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)。（4）學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)：（全年公務(wù)費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支數(shù)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)。

4.反映經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的有關(guān)指標(biāo)。內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析主要反映各經(jīng)費(fèi)組成部分比例的合理性。

（1）人員經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)總支出的比率：人員經(jīng)費(fèi)/經(jīng)費(fèi)總支出×100%。（2）人員經(jīng)費(fèi)比：人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/公用經(jīng)費(fèi)支出×100%，在經(jīng)費(fèi)總支出中，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于改善辦學(xué)的物質(zhì)條件，因此人員經(jīng)費(fèi)支出在全部經(jīng)費(fèi)支出中的比重應(yīng)越小越好。（3）教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率：教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出/公務(wù)費(fèi)支出×100%。（4）預(yù)算內(nèi)外收入比：預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%。

（二）業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的制定

目前在全國(guó)開(kāi)展的高等院校教學(xué)評(píng)估是一種對(duì)高校的辦學(xué)效率、效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的制度。在高?？?jī)效審計(jì)中可以借鑒這些制度，結(jié)合績(jī)效審計(jì)的比較分析方法，將被審計(jì)單位若干個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出不同時(shí)期同一性質(zhì)的若干數(shù)據(jù)差異，形成一套指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，從而結(jié)合實(shí)際，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的活動(dòng)運(yùn)行狀況，達(dá)到“以子之矛攻子之盾”的效果。

1.高校發(fā)展綜合指標(biāo)。綜合指標(biāo)是對(duì)高校辦學(xué)規(guī)模、學(xué)科建設(shè)，學(xué)位點(diǎn)布局結(jié)構(gòu)、學(xué)科團(tuán)隊(duì)建設(shè)等的總體評(píng)價(jià)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以按照任職年限，將每一年的數(shù)據(jù)列出，加以比較分析，從而評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期貫徹執(zhí)行國(guó)家教育方針政策，推動(dòng)學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展的情況（見(jiàn)表1）。

2.在校生發(fā)展規(guī)模指標(biāo)。以現(xiàn)有辦學(xué)條件及未來(lái)發(fā)展和保障措施為平衡點(diǎn)，合理確定普通高等學(xué)校的招生規(guī)模，以維護(hù)正常的教學(xué)、生活秩序，保證普通高等教育基本的教學(xué)質(zhì)量和規(guī)格，是否與現(xiàn)有的教學(xué)資源相匹配（詳見(jiàn)表2）。

表1　高校發(fā)展主要指標(biāo)一覽表（以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三年任期為例）

3.師資隊(duì)伍指標(biāo)。在教學(xué)工作中，教師是主導(dǎo)和關(guān)鍵。師資隊(duì)伍對(duì)提高教學(xué)質(zhì)量和學(xué)校將來(lái)的發(fā)展起著重要作用。一所優(yōu)秀的高等學(xué)校一定有一支高質(zhì)量的師資隊(duì)伍。師資是教學(xué)工作的核心資源（詳見(jiàn)表3）。

4.普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)。《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)(試行)》(教發(fā)〔2004〕2號(hào))是教育部進(jìn)行專(zhuān)題研究、充分征求有關(guān)教育管理部門(mén)和部分高等學(xué)校意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定的，評(píng)估指標(biāo)有很強(qiáng)的可操作性，在審計(jì)工作中可以直接加以運(yùn)用。這些指標(biāo)是衡量普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件和核定年度招生規(guī)模的重要依據(jù)，同時(shí)這些指標(biāo)還可反映普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件的改善、更新情況，對(duì)提高教學(xué)質(zhì)量和高等學(xué)校信息化程度等具有積極的指導(dǎo)作用（見(jiàn)表4）。

設(shè)定好了以上財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)以后，審計(jì)實(shí)施階段的主要工作就是收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)收集的證據(jù)進(jìn)行整理歸納，分析出標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、原因、結(jié)果，最終形成審計(jì)結(jié)論，這些對(duì)高校經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、多方位的審計(jì)監(jiān)督，將會(huì)對(duì)學(xué)校加強(qiáng)管理發(fā)揮越來(lái)越大的積極作用。

表2　在校生規(guī)模發(fā)展表

表3　師資隊(duì)伍建設(shè)發(fā)展表

表4　普通高校基本辦學(xué)條件指標(biāo)