摘要：營改增后，工程計(jì)價(jià)規(guī)則有了重大改變。我們應(yīng)該了解營改增的動態(tài)，把握營改增的本質(zhì)，掌握增值稅下的工程計(jì)價(jià)規(guī)則，了解營改增執(zhí)行中的一些問題，怎樣在合法合規(guī)的前提下規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。文章主要從浙江系列營改增政策、文件出發(fā)，闡述營改增下計(jì)價(jià)規(guī)則本質(zhì)的變化及建筑業(yè)的應(yīng)對建議，供同行探討。

關(guān)鍵詞：營改增；計(jì)價(jià)規(guī)則；變化；應(yīng)對

1、建筑業(yè)營改增的實(shí)施情況

1.1營改增實(shí)施進(jìn)程

2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了經(jīng)過國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》；2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國范圍內(nèi)推開；2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍營改增。

1.2營改增實(shí)施背景

顧名思義，營改增就是營業(yè)稅改征增值稅。建筑業(yè)營業(yè)稅3%，增值稅11%（適用一般計(jì)稅方法），營業(yè)稅不能抵扣，增值稅可以抵扣。營業(yè)稅是地稅。增值稅是共享稅，中央75%，地方25%。營改增涉及中央、地方、企業(yè)之間的利益調(diào)整。

營改增的好處就是：避免重復(fù)征稅，平衡行業(yè)賦稅，消除分稅制弊端等等。李克強(qiáng)說：“這項(xiàng)改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。”一些建筑企必然會因稅制變化而沒有調(diào)整經(jīng)營策略而被淘汰，剩下的是那些應(yīng)變能力強(qiáng)、經(jīng)營能力強(qiáng)的合法企業(yè)。

1.3建筑業(yè)營改增實(shí)施動態(tài)

2016年4月18日浙江建設(shè)廳下發(fā)建建發(fā)[2016]144號關(guān)于建筑業(yè)實(shí)施營改增后浙江建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的通知；同日浙江省建設(shè)工程造價(jià)管理總站下發(fā)浙建站定[2016]23號關(guān)于發(fā)布營改增后浙江建設(shè)工程施工取費(fèi)費(fèi)率的通知、[2016]25號關(guān)于營改增后浙江建設(shè)工程材料價(jià)格信息發(fā)布工作調(diào)整的通知。以上文件自2016年5月1日執(zhí)行，自此浙江建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則打上增值稅的標(biāo)簽。

2017年7月11日財(cái)政部稅務(wù)總局財(cái)稅（2017）58號關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知，對于部分增值稅政策進(jìn)行微調(diào)。

2、營改增后工程計(jì)價(jià)規(guī)則的變化

營改增對工程造價(jià)影響是全面的、深刻的。 “營改增”改變原工程計(jì)價(jià)模式，重構(gòu)營改增下的造價(jià)體系，其征稅對象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程招投標(biāo)、計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約管理等都發(fā)生了深刻的變化。

2.1計(jì)稅方法的區(qū)別

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅率（3%），增值稅分兩種：1）簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%），2）一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 ，銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率（11%）， 銷售額=含稅銷售額-稅額，稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。

2.2營改增下增值稅計(jì)價(jià)因素的調(diào)整

工程造價(jià)按照“價(jià)稅分離”原則，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。造價(jià)由稅前工程造價(jià)、增值稅銷項(xiàng)稅額、地方水利建設(shè)基金構(gòu)成。其中，稅前工程造價(jià)由人工費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤等各費(fèi)用組成，各項(xiàng)目費(fèi)用均不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2.1材料價(jià)

材料價(jià)格包含材料供應(yīng)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、采購和其中保管費(fèi)等費(fèi)用。其中材料供應(yīng)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)格或費(fèi)用確定。

2.2.2施工機(jī)械臺班單價(jià)

機(jī)械臺班較復(fù)雜，包括臺班折舊費(fèi)、大修費(fèi)、經(jīng)常性修理費(fèi)、安拆費(fèi)及進(jìn)出場費(fèi)、機(jī)上人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)和其他費(fèi)用等。其中臺班折舊費(fèi)、大修費(fèi)、經(jīng)常性修理費(fèi)、燃料動力費(fèi)除人工費(fèi)均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)格或費(fèi)用確定。

2.2.3企業(yè)管理費(fèi)及施工組織措施費(fèi)用

企業(yè)管理費(fèi)及施工組織措施費(fèi)用均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)格或費(fèi)用確定，企業(yè)管理費(fèi)的組成增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

2.2.4稅金：稅金由銷項(xiàng)稅額+地方水利建設(shè)基金構(gòu)成。其中，增值稅銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià)*11%，地方水利建設(shè)基金=稅前工程造價(jià)*0.1%。地方水利建設(shè)基金，2016年12月1日，浙建站[2016]54號文關(guān)于水利建設(shè)基金暫定征收后調(diào)整浙江省建設(shè)工程造價(jià)稅金費(fèi)率的通知后，費(fèi)率調(diào)整為0。

2.2.5定額的其他要素的調(diào)整

根據(jù)浙江營改增計(jì)價(jià)文件，浙江定額基期有關(guān)價(jià)格要素中的調(diào)整規(guī)則：a、定額中以元為單位的其他材料費(fèi)用、攤銷材料費(fèi)用、其他機(jī)械費(fèi)等乘以調(diào)整系數(shù)0.93；b、施工機(jī)械臺班單價(jià)扣除機(jī)上人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)后乘以調(diào)整系數(shù)0.95；c、其他尚未發(fā)布信息價(jià)的的材料按基期價(jià)格統(tǒng)一乘以調(diào)整系數(shù)0.93。

2.3營改增計(jì)價(jià)體系下稅賦的影響

工程計(jì)價(jià)的內(nèi)涵是估價(jià)、定價(jià)和核價(jià)。估價(jià)包括估算、概算、預(yù)算；定價(jià)包括：報(bào)價(jià)、中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)；核價(jià)包括結(jié)算、審價(jià)。

營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，抵扣鏈條完整。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

增值稅作為價(jià)外稅它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅下， “價(jià)稅分離” 是產(chǎn)品定價(jià)和計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是營改增后計(jì)價(jià)體系最本質(zhì)的變化。

定價(jià)原則：以不含稅單價(jià)進(jìn)行報(bào)價(jià)、計(jì)價(jià)和核價(jià)。同樣的工程，理論上以增值稅計(jì)價(jià)比營業(yè)稅計(jì)價(jià)，工程造價(jià)平均降幅2.6%。原因是構(gòu)成造價(jià)要素不含進(jìn)項(xiàng)稅。在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。

3、營改增下建筑企業(yè)的對策

營改增后企業(yè)相關(guān)人員先了解新的計(jì)價(jià)規(guī)則，然后制訂應(yīng)對之策。對稅和價(jià)進(jìn)行雙維度籌劃，建立一套適應(yīng)增值稅的材料采購制度、合同管理制度，建立風(fēng)險(xiǎn)意識。營改增說白了，就是供給側(cè)改革的一種形式，優(yōu)勝劣汰。

3.1能抵扣的正規(guī)增值稅發(fā)票一定要

如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于無票所獲得的利益，那么，盡量取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票。營改增可能減少稅負(fù)也可能增加稅負(fù)，這完全取決于銷項(xiàng)額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的收支平衡，關(guān)鍵是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多寡。企業(yè)加強(qiáng)進(jìn)貨渠道的進(jìn)項(xiàng)管理和供應(yīng)商篩選。建筑業(yè)成本主要由人工成本、材料成本、機(jī)械使用成本三部分構(gòu)成，具有一般納稅人資格的供應(yīng)商成首選，盡量取得增值稅專用發(fā)票?！伴_票”、“沒有票”、“放棄票”的材料價(jià)格要仔細(xì)核算清楚，虧本的買賣做不得。

3.2 “甲供”可適用簡易計(jì)稅

甲供工程盡量簽訂簡易計(jì)稅，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)財(cái)稅（2017）58號文，對于甲供工程施工企業(yè)提供3%的增值稅發(fā)票，作為合同談判中弱勢的一方，此文件無疑是重大利好。

3.3籌劃好合同

建筑業(yè)有掛靠經(jīng)營的模式，合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。物資、機(jī)械設(shè)備大多由公司集中采購，可能由于合同簽訂方與實(shí)際使用方名稱不一樣，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這些都需要改變原有的經(jīng)營模式，建立戰(zhàn)略采購、分開簽訂、分開支的付平臺刻不容緩。

合同簽訂還應(yīng)明確合同價(jià)格條款，明確有關(guān)稅務(wù)信息條款，明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求，發(fā)票開緊急送達(dá)條款，發(fā)票遺失、變更條款等等。

3.4無法抵扣項(xiàng)目

工程造價(jià)中人工成本占總造價(jià)約30%。建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。零星用工和員工的人工、財(cái)務(wù)成本等也都難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。很多零星材料和初級材料如沙、石等，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。很多項(xiàng)目需墊資且資金回收慢，其財(cái)務(wù)成本很大，而這也是無法直接抵扣的。

盡量與一般納稅人合作。能抵扣多少算多少，全面核算企業(yè)成本，作為企業(yè)成本確定的依據(jù)之一。

4、結(jié)束語

如果企業(yè)及員工不去熟悉營改增的規(guī)則，不調(diào)整思維定勢，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)企業(yè)定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)水平，就會成了供給側(cè)改革的犧牲品。

企業(yè)的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，企業(yè)需建立一整套適應(yīng)營改增的系列制度并執(zhí)行才是上上策。

參考文獻(xiàn)：

[1]建建發(fā)[2016]144號文、浙建站[2016]23號文、浙建站[2016]25號文、浙建站[2016]54號文

[2]2016年5月浙江省建筑業(yè)營改增工程造價(jià)政策宣貫