●羅 同 李優(yōu)樹

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅 （以下稱營改增）試點(diǎn)，為進(jìn)一步了解營改增運(yùn)行情況，筆者選擇某省涉及原增值稅行業(yè)、“3+7”行業(yè)、新試點(diǎn)4大行業(yè)的制造業(yè)、建筑業(yè)、通訊、航空、金融、酒店服務(wù)業(yè)等7戶企業(yè)作為對象，開展深入調(diào)查研究。

一、營改增工作取得的成效

（一）稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)順利

從調(diào)研情況看，全省營改增工作進(jìn)展順利，實(shí)現(xiàn)了稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。2016年5月1日，某省四大行業(yè)試點(diǎn)納稅人順利開出發(fā)票，按期實(shí)現(xiàn)48.99萬戶試點(diǎn)納稅人新舊稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。全省增值稅發(fā)票開具正常，試點(diǎn)行業(yè)納稅人均能順利完成申報，各地辦稅服務(wù)廳秩序良好，未發(fā)生大面積的擁堵現(xiàn)象和重大負(fù)面輿情。

（二）營改增戶數(shù)穩(wěn)步增加

2016年5月1日以來，上述四大行業(yè)累計增加5.27萬戶。截至2017年底，全省營改增納稅人共計86.87萬戶，其中一般納稅人9.9萬戶，小規(guī)模納稅人76.97萬戶；分試點(diǎn)行業(yè)看，四大行業(yè)54.26萬戶，其中建筑業(yè)8.49萬戶，房地產(chǎn)業(yè)1.14萬戶，金融業(yè)0.98萬戶，生活服務(wù)業(yè)43.65萬戶；“3+7”行業(yè)32.61萬戶，其中交通運(yùn)輸業(yè)2.48萬戶，郵政服務(wù)業(yè)0.04萬戶，電信服務(wù)業(yè)0.11萬戶，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)29.98萬戶。

（三）減稅規(guī)模不斷擴(kuò)大

營改增不僅有效解決重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)稅負(fù)成本，更完善了上下游產(chǎn)業(yè)鏈條。2016年5月，全面營改增推開，產(chǎn)業(yè)鏈的流轉(zhuǎn)和抵扣更為全面和徹底，尤其是勞務(wù)派遣差額納稅、非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)簡易計稅等過渡性稅收政策及相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策有效落實(shí)，總體上確保了該省試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)只減不增。全面推開營改增后的2016年5月至2017年底，營改增企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納增值稅605.74億元，與繳納營業(yè)稅相比，減稅122.07億元，平均稅負(fù)下降16.77%，其中四大行業(yè)減稅41.83億元，“3+7”行業(yè)減稅80.24億元；同時，以工業(yè)為主的原增值稅行業(yè)通過營改增試點(diǎn)新增應(yīng)稅服務(wù)抵扣實(shí)現(xiàn)減稅103.18億元，該省營改增減稅總規(guī)模達(dá)225.25億元。

1、原增值稅行業(yè)減稅規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。營改增進(jìn)一步打通了增值稅抵扣鏈條，原增值稅一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、不動產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，得以分享改革紅利，減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而增強(qiáng)企業(yè)活力，有力地促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展。隨著營改增全面推開，以工業(yè)企業(yè)為主的原增值稅納稅人享受的減免稅也越來越多，2013年至2015年，原增值稅納稅人從“3+7”行業(yè)增加抵扣減稅分別為6.5億元、33.9億元、35.4億元，減稅額呈逐年遞增的趨勢。2016年全面推開營改增后減稅規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，減稅達(dá)103.18億元，占全部營改增減稅額的46%。與此同時，2012年至2016年，該省工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值的比值分別為5.2%、5%、4.8%、4.7%、4.5%，成逐年下降態(tài)勢，也從側(cè)面驗(yàn)證了營改增對制造業(yè)減負(fù)增效的促進(jìn)作用。以此次跟蹤掌握的制造型企業(yè)某光電科技有限公司和某電氣股份有限公司為例，上述兩戶企業(yè)從2016年5月至2017年3月分別實(shí)現(xiàn)減稅11355.33萬元、1484.45萬元。

（1）某光電科技有限公司。某光電科技有限公司主要收入來源為顯示面板和模塊的銷售，2016年5月至2017年3月，該公司申報收入22.41億元，申報銷項(xiàng)稅額3.05億元、進(jìn)項(xiàng)稅額5.69億元、繳納增值稅額1444萬元，因營改增降低稅負(fù)11355.33萬元。

對于原增值稅業(yè)務(wù)，由于營改增后增值稅征稅范圍擴(kuò)大，該公司可取得合法抵扣憑證的范圍增大，尤其是建設(shè)第6代LTPS/AMOLED生產(chǎn)線項(xiàng)目剛好處于全面營改增以后，共取得不動產(chǎn)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為1.62億元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅9743.99萬元。經(jīng)測算，2016年5月至2017年3月，該公司原增值稅業(yè)務(wù)實(shí)際稅負(fù)降低11360.05萬元。該公司營改增主要涉及稅率為11%的房屋租賃費(fèi)和稅率為6%的產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)，其中，房屋租賃收入49.91萬元、產(chǎn)品開發(fā)收入620.48萬元，經(jīng)測算，這部分業(yè)務(wù)實(shí)際增加稅負(fù)4.72萬元。

（2）某電氣股份有限公司。某電氣股份有限公司的主要收入來源為設(shè)備銷售和工程承包，2016年5月至2017年3月，該公司申報收入138.28億元，銷項(xiàng)稅額22.59億元、進(jìn)項(xiàng)稅額22.29億元、繳納增值稅3138萬元，因營改增降低稅負(fù)1484.45萬元。

對于原增值稅業(yè)務(wù)，因增值稅征稅范圍擴(kuò)大，該公司可取得合法抵扣憑證的范圍增大，尤其是營改增后對外付匯代扣代繳流轉(zhuǎn)稅由不能抵扣的營業(yè)稅變?yōu)榭梢缘挚鄣脑鲋刀?，企業(yè)可直接獲益。經(jīng)測算，2016年5月至2017年3月，該公司原增值稅業(yè)務(wù)實(shí)際降低稅負(fù)1568.98萬元。該電氣股份有限公司營改增主要涉及安裝服務(wù)和技術(shù)服務(wù)，其中，安裝服務(wù)收入764.51萬元，技術(shù)服務(wù)收入5066.45萬元，經(jīng)測算，這部分業(yè)務(wù)實(shí)際增加稅負(fù)84.53萬元。

2、前期試點(diǎn)行業(yè)減稅降負(fù)效果明顯。2013年8月起，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)陸續(xù)納入營改增試點(diǎn)，進(jìn)一步完善了增值稅的抵扣鏈條，有力地消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化經(jīng)營，部分企業(yè)將處于輔助地位的業(yè)務(wù)與主業(yè)分離，收到促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、增效增利的良好效果，有力地促進(jìn)全省第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。近年來，面對經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大的嚴(yán)峻形勢，全省第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈現(xiàn)總體平穩(wěn)、穩(wěn)中有升的發(fā)展態(tài)勢，也成為穩(wěn)定就業(yè)市場不可或缺的重要力量。全省第三產(chǎn)業(yè)增加值占比從2012年的32.3%上升到2016年的45.25%，全省第三產(chǎn)業(yè)增速從2012年低于GDP增速1.4個百分點(diǎn)到2016年高于GDP增速1.6個百分點(diǎn)，全省第三產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展勢頭明顯。

（1）某航空集團(tuán)有限責(zé)任公司。某航空集團(tuán)有限責(zé)任公司 2016年5月1日至2017年3月31日實(shí)現(xiàn)減稅3.57億元，具體如表1：

表1　某航空集團(tuán)有限責(zé)任公司營改增稅負(fù)變化情況單位：萬元

該航空集團(tuán)有限責(zé)任公司因營改增實(shí)現(xiàn)大幅降稅，可以從進(jìn)銷項(xiàng)兩方面分析。從銷項(xiàng)角度看，公司的生產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)步增長，而對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額的增幅相對緩慢，主要原因?yàn)椋阂环矫婀緡H航線增長較快，國際收入適用零稅率，另一方面行業(yè)競爭加劇，國內(nèi)航線收益品質(zhì)有所下滑。從進(jìn)項(xiàng)角度看，公司進(jìn)項(xiàng)稅額主要來源項(xiàng)目為航油、飛機(jī)發(fā)動機(jī)引進(jìn)、飛機(jī)發(fā)動機(jī)及航材維修、起降費(fèi)及餐食機(jī)供品等，其中航油及飛機(jī)發(fā)動機(jī)引進(jìn)所涵蓋的進(jìn)項(xiàng)稅額約占總體的70%。航油進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率為17%，飛機(jī)發(fā)動機(jī)引進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率根據(jù)自購和租賃區(qū)分為17%、5%，起到了較好的抵扣效應(yīng)。

（2）某通信集團(tuán)有限公司。行業(yè)典型企業(yè)某通信集團(tuán)有限公司調(diào)研期間實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入305.53億元，增值稅銷項(xiàng)稅額25.50億元，進(jìn)項(xiàng)稅額28.09億元，繳納增值稅3.39億元。按營業(yè)稅口徑換算，該公司調(diào)研期間應(yīng)繳納營業(yè)稅9.27億元 （（305.53+25.50）*2.80%）（公司網(wǎng)內(nèi)結(jié)算收入可以采用差額征收的方式繳納營業(yè)稅，正常業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率為3%，綜合考慮后營業(yè)稅平均稅率為2.80%），即全面營改增試點(diǎn)為該公司實(shí)現(xiàn)減稅5.88億元。

表2　某銀行營改增稅負(fù)變化情況 單位:億元

該公司減稅原因有兩個方面：一是當(dāng)期可抵扣支出大于營業(yè)收入。該公司當(dāng)期可抵扣支出313.80億元（其中成本類可抵扣支出182.98億元，認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額13.37億元；資本開支100.58億元，認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額12.72億元；結(jié)算業(yè)務(wù)（沖減收入部分）30.24億元，認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2.0億元），當(dāng)期營業(yè)收入305.53億元，當(dāng)期可抵扣支出大于營業(yè)收入。二是該公司當(dāng)期綜合進(jìn)項(xiàng)稅率高于綜合銷項(xiàng)稅率。當(dāng)期該公司綜合銷項(xiàng)稅率約為8.35% (25.50/305.53)，而綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為8.95%（28.09/313.80）。造成綜合進(jìn)項(xiàng)稅率高于綜合銷項(xiàng)稅率的原因是獲取高稅率（17%以及11%）的專票占比超過50%。據(jù)統(tǒng)計，該公司當(dāng)期認(rèn)證的專票稅率17%（業(yè)務(wù)為設(shè)備采購、電費(fèi)、傳統(tǒng)增值稅加工修理修配），占比為36.73%；稅率11%（業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)電信結(jié)算支出、建筑服務(wù)、運(yùn)輸費(fèi)等），占比15.76%；6%（業(yè)務(wù)為增值電信結(jié)算支出、信息技術(shù)服務(wù)、代辦費(fèi)等），占比41.61%。

3、全面推開試點(diǎn)行業(yè)總體實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降。2016年5月，房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)，營改增試點(diǎn)全面推開。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，全面推開營改增試點(diǎn)的全省4大行業(yè)減稅達(dá)41.83億元，總體上實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)只減不增，特別是房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)減稅降負(fù)效果明顯。

（1）某銀行。該行2016年5月至2017年3月營業(yè)稅應(yīng)納稅額為3.77億元，稅負(fù)5%，與營業(yè)稅相比，增值稅應(yīng)納稅額下降0.58億元，降幅15.38%，稅負(fù)下降0.51個百分點(diǎn)，降幅10.3%。詳見表2。

營改增后，該行高度重視增值稅納稅申報及進(jìn)項(xiàng)抵扣管理，嚴(yán)格規(guī)范專用發(fā)票取得要求，認(rèn)真分析進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，努力降低增值稅稅負(fù)。測算口徑下，因增值稅稅率上升導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額較營業(yè)稅增加0.5億元，因進(jìn)項(xiàng)抵扣導(dǎo)致增值稅較營業(yè)稅減少1.09億元，進(jìn)項(xiàng)抵扣不僅可以覆蓋稅率提高而增加的銷項(xiàng)稅額，還能進(jìn)一步減少增值稅應(yīng)納稅額。

（2）某賓館有限責(zé)任公司。該公司2016年5月至2017年3月申報應(yīng)稅收入21312.08萬元，累計繳納增值稅746.21萬元。營改增后，該企業(yè)減稅效應(yīng)明顯，累計減稅385.02萬元。具體稅負(fù)變化如表3。

營改增后，雖然生活服務(wù)業(yè)稅率由5%調(diào)整為6%，略有提高，但企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，只要納稅人日常經(jīng)營中占主要成本費(fèi)用的項(xiàng)目能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其減稅效應(yīng)就會得到體現(xiàn)。從上表可以看出，該企業(yè)2016年5月至2017年3月共計抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額565.22萬元，進(jìn)項(xiàng)抵扣金額排在前列的分別是17%、13%、6%稅率形成的進(jìn)項(xiàng)。該企業(yè)充分索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，主要成本費(fèi)用都能按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅款，這是該企業(yè)稅負(fù)下降的主要原因。

二、營改增存在的主要問題

（一）部分建筑企業(yè)存在稅負(fù)增加的現(xiàn)象

在對原增值稅行業(yè)的分析中，某電氣集團(tuán)公司國內(nèi)EPC工程承包項(xiàng)目實(shí)際增加稅負(fù)84.53萬元，對于該企業(yè)，EPC安裝服務(wù)業(yè)務(wù)在前期按總分包合同價差的3%計繳營業(yè)稅，目前區(qū)分新老合同分別根據(jù)總分包合同價差，按11%的稅率或3%的征收率計繳增值稅。由于安裝業(yè)務(wù)基本上是人工成本，無法獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)測算安裝新合同的稅負(fù)比率約為9.9%，較營業(yè)稅增加6.9%。

下面以某水電工程有限公司為例進(jìn)一步分析。該公司2016年5月至2017年3月，累計增稅1075萬元。詳見表4。

該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是業(yè)務(wù)主要為勞務(wù)分包及甲供工程；二是掛靠企業(yè)較多，該企業(yè)2016年5月至2017年3月共取得2703個工程項(xiàng)目，其中僅一項(xiàng)由該企業(yè)自行開展，其余項(xiàng)目皆由掛靠企業(yè)施工；三是業(yè)務(wù)量大，分布廣泛，該企業(yè)2703個項(xiàng)目分布于全國各地，電力安裝收入合計20.34億元；四是所有掛靠項(xiàng)目稅費(fèi)均由掛靠方承擔(dān)，該企業(yè)只負(fù)責(zé)核算，對增值稅稅負(fù)增減關(guān)注較少。

表3　某賓館有限責(zé)任公司營改增稅負(fù)變化情況 單位:萬元

表4　某水電工程有限公司營改增稅負(fù)變化情況 單位：萬元

2016年5月至2017年3月，該企業(yè)取得銷售收入20.66億元，其中電力安裝收入20.34億元，電力安裝收入中，按簡易計稅方法核算的項(xiàng)目收入17.72億元，按一般計稅方法核算的項(xiàng)目收入為2.62億元。2016年5月至2017年3月，該企業(yè)電力安裝成本費(fèi)用19.48億元，其中直接材料費(fèi)支出0.47億元，直接人工費(fèi)用支出18.97億元，其他費(fèi)用支出0.045億元，人工費(fèi)用支出占總成本的97.38%。

經(jīng)分析，其稅負(fù)上升主要原因如下：

1、可以選擇簡易征收的項(xiàng)目被動選擇一般計稅方法。截至目前，該企業(yè)選擇一般計稅方法的工程項(xiàng)目392個，銷售收入2.62億元。其中可以選擇簡易計稅的清包工及甲供工程的項(xiàng)目188個，銷售收入2.04億元，銷項(xiàng)稅額2242.03萬元。但公司對該部分項(xiàng)目選擇了一般計稅法，其主要原因是工程發(fā)包方為減輕自身稅負(fù)，要求公司按11%的稅率開具專用發(fā)票。掛靠方為及時結(jié)算工程款，只能按照發(fā)包方的要求，選擇一般計稅方法，按11%的稅率開具專用發(fā)票。

2、選擇一般計稅方法后取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。2016年5月至2017年3月，該企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額僅為817.09萬元，進(jìn)項(xiàng)取得較少，原因如下：

（1）掛靠經(jīng)營模式下，公司管理松散。該企業(yè)絕大部分工程項(xiàng)目均由掛靠方承建，對項(xiàng)目不直接參與管理，只對各項(xiàng)目部往來的發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，稅費(fèi)最終由掛靠方承擔(dān)，因此該企業(yè)對掛靠方是否取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并不關(guān)心。

（2）承建的項(xiàng)目絕大部分為甲供工程。營改增后，工程發(fā)包方逐漸認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票的重要性，為節(jié)約稅收成本，發(fā)包方對外均以甲供工程的形式發(fā)包工程，自行抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅，并且要求工程施工方必須采用一般計稅方法，致使施工方既采用了一般計稅方法，又無法取得工程材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)上升十分明顯。

（3）勞務(wù)費(fèi)用占成本支出較大。由于該企業(yè)大部分工程項(xiàng)目以勞務(wù)分包的形式轉(zhuǎn)包，承包企業(yè)的直接材料費(fèi)支出很少，而人工工資支出占成本支出比重較大，根據(jù)企業(yè)測算，目前人工工資支出均占成本支出的90%。根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)人工工資支出部分無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也是造成公司進(jìn)項(xiàng)稅額少的一大因素。

（二）涉稅信息共享不充分

目前全省初步建立政府部門第三方涉稅信息交換機(jī)制和平臺，但從法律制度層面仍缺乏可靠的保障，交換的信息覆蓋面不全、執(zhí)行力度不夠。同時，由于企業(yè)跨省經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨省的第三方涉稅信息的需求不斷加大，目前的信息交換與共享體制不能從制度上、系統(tǒng)上滿足財稅機(jī)關(guān)的監(jiān)管要求。

（三）部分政策仍不夠細(xì)化，執(zhí)行存在爭議

電信行業(yè)的增值稅征收實(shí)行兩檔稅率并行模式，其中提供基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，提供增值電信服務(wù)稅率為6%。差異化的稅率設(shè)置，需要對套餐產(chǎn)品內(nèi)的不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆,分?jǐn)傇瓌t和分拆比例是企業(yè)按公允原則自定，若該分配原則一旦被相關(guān)部門認(rèn)為存在瑕疵，就會存在一定的風(fēng)險。

目前銀行業(yè)有些具體業(yè)務(wù)計稅基礎(chǔ)不夠明確，例如：對于結(jié)構(gòu)性存款，有浮動利率和保本利率兩部分，根據(jù)“投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定，對于結(jié)構(gòu)性存款，如果按全部收益計算增值稅，擴(kuò)大了計稅基礎(chǔ)，如果按固定利率部分計算增值稅又有可能存在稅企理解差異。此外，保理業(yè)務(wù)對差額征稅還是全額征稅不明確，全額征稅稅基過大，不利于行業(yè)發(fā)展。

（四）建安行業(yè)預(yù)收款比重過大增加企業(yè)融資成本

根據(jù)財政部有關(guān)文件規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！睂?shí)際執(zhí)行過程中，由于建筑服務(wù)投資一般都比較大，尤其是大型的水電工程、路橋工程。一項(xiàng)工程的啟動一般需要很大的啟動資金，根據(jù)營改增以前的慣例，業(yè)主也會撥付一定的預(yù)付款項(xiàng)，在營業(yè)稅時代，按3%的稅率繳納營業(yè)稅，不存在后期抵扣問題。但在營改增后，尤其是采用一般計稅的工程就需要就收到的預(yù)收款按11%繳納增值稅，這對建筑企業(yè)資金占用非常大。同時，如果預(yù)收款項(xiàng)比重過大，將會導(dǎo)致項(xiàng)目完工多繳增值稅狀況出現(xiàn)，該項(xiàng)稅收政策對建筑行業(yè)的融資提出了很高的要求，增加了建筑行業(yè)的融資成本，不利于該行業(yè)的健康均衡發(fā)展。

（五）能源轉(zhuǎn)供導(dǎo)致部分企業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷

根據(jù)企業(yè)運(yùn)行情況，很多能源轉(zhuǎn)供單位不對轉(zhuǎn)供用戶（企業(yè)）開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)正常經(jīng)營的能源消耗無法獲得合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

就某通信集團(tuán)有限公司而言，該公司現(xiàn)有基站4萬多個，通過采取戶表改造、戶名規(guī)范、電費(fèi)業(yè)主清理等多項(xiàng)提升措施，直供電由營改增前的30%上升到75%，但仍有25%的轉(zhuǎn)供電基站因無法改造，主要是租用企業(yè)、行政事業(yè)單位、個人、小區(qū)物業(yè)用房，轉(zhuǎn)供電不能取得增值稅專用發(fā)票。公司發(fā)生基站電費(fèi)14億元，雖然該公司可抵扣支出占比從營改增之初的13%提升到55%，但仍有9200多萬元稅款無法獲取專票。

（六）部分企業(yè)稅收管理意識仍然薄弱

根據(jù)對企業(yè)的深入調(diào)查了解，我們發(fā)現(xiàn)，同一行業(yè)企業(yè)高層管理人員重視稅收制度建設(shè)、重視稅收管理的，增值稅稅負(fù)水平明顯比不重視的企業(yè)低。

重視稅收管理的企業(yè)，從制度上規(guī)范了合同、業(yè)務(wù)、發(fā)票、報銷等各環(huán)節(jié)的要求，從績效考核上保證了增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展，為企業(yè)獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅額提供了制度保障。但由于認(rèn)識的差異，很多企業(yè)高層管理人員意識還停留在營業(yè)稅時代，不重視相關(guān)增值稅稅收制度建設(shè)與管理，導(dǎo)致該獲得增值稅專用發(fā)票的基本為增值稅普通發(fā)票或者沒有發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不合理增加。

三、完善路徑

（一）進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)稅收政策

1、簡并電信行業(yè)稅率。電信行業(yè)的增值稅征收實(shí)行兩檔稅率并行模式，其中提供基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，提供增值電信服務(wù)稅率為6%。差異化的稅率設(shè)置，需要對套餐產(chǎn)品內(nèi)的不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆,分?jǐn)傇瓌t和分拆比例是企業(yè)按公允原則自定，若該原則一旦被相關(guān)部門認(rèn)為存在瑕疵，就會存在一定的風(fēng)險；同時分拆套餐產(chǎn)品也增加了企業(yè)的工作量。因此，建議簡并電信行業(yè)稅率。

2、明確銀行業(yè)相關(guān)具體業(yè)務(wù)計稅基礎(chǔ)。根據(jù)我們所掌握的情況看，目前銀行業(yè)有些具體業(yè)務(wù)計稅基礎(chǔ)不夠明確，例如：對于結(jié)構(gòu)性存款，有浮動利率和保本利率兩部分，根據(jù)“投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定，對于結(jié)構(gòu)性存款，如果按全部收益計算增值稅，擴(kuò)大了計稅基礎(chǔ)，如果按固定利率部分計算增值稅又有可能少繳增值稅。此外，保理業(yè)務(wù)對差額征稅還是全額征稅無明確說法，全額征稅稅基過大，不利于行業(yè)發(fā)展。建議能夠明確銀行業(yè)上述相關(guān)具體業(yè)務(wù)計稅基礎(chǔ)。

（二）進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

員工出差期間，因公發(fā)生的住宿費(fèi)發(fā)票可用于抵扣，但機(jī)票等費(fèi)用無法抵扣進(jìn)項(xiàng)；對于勞動密集型企業(yè)，人工成本占比很大，在完善社保制度的基礎(chǔ)上，將占企業(yè)成本費(fèi)用較大的人工成本按一定比例納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范疇，這將是營改增全面實(shí)施后勞動密集型企業(yè)稅負(fù)降低的一個重要因素；明確能源轉(zhuǎn)供進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，可否根據(jù)轉(zhuǎn)供方發(fā)票以及能源分割單實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）將面向納稅人的涉稅收費(fèi)項(xiàng)目納入政府采購服務(wù)

增值稅納稅人包括營改增試點(diǎn)納稅人仍需承擔(dān)部分涉及稅收征管成本的項(xiàng)目費(fèi)用，比如網(wǎng)絡(luò)申報軟件維護(hù)費(fèi)，加大了納稅人稅收遵從成本。建議逐步將面向納稅人的涉稅收費(fèi)項(xiàng)目納入政府采購服務(wù)，由財政統(tǒng)一列支，進(jìn)一步減輕納稅人稅收遵從成本。

（四）優(yōu)化建安行業(yè)預(yù)收款納稅基數(shù)

調(diào)研中建安行業(yè)反映預(yù)收賬款納稅問題，由于建安項(xiàng)目在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅以及收到預(yù)收款就達(dá)到納稅義務(wù)時點(diǎn)的規(guī)定，會導(dǎo)致項(xiàng)目前期增值稅繳納過多，資金占用嚴(yán)重等問題，同時還有可能導(dǎo)致項(xiàng)目完工多繳納增值稅狀況出現(xiàn)。建議根據(jù)項(xiàng)目材料與施工占比確認(rèn)預(yù)收款納稅基數(shù)，減輕相關(guān)行業(yè)資金壓力和融資壓力，促使行業(yè)健康平衡發(fā)展。

（五）完善商事登記制度

全面推開營改增試點(diǎn)后，國稅管戶數(shù)量急劇增加，其中88%左右的管戶為小規(guī)模納稅人，增值稅核算和管理水平較低，加之我國納稅人素質(zhì)參差不齊，依法誠信納稅意識有待提高，對稅收應(yīng)收盡收提出了較高的挑戰(zhàn)，國稅系統(tǒng)防范稅收流失風(fēng)險難度增大。建議完善商事登記制度，推行商事登記環(huán)節(jié)實(shí)名認(rèn)證管理，切實(shí)防范企業(yè)利用虛假身份進(jìn)行登記風(fēng)險，從源頭上推進(jìn)社會誠信體系建設(shè)，營造誠信納稅的良好氛圍。

（六）加快推進(jìn)涉稅信息機(jī)制和平臺建設(shè)

應(yīng)加快推進(jìn)涉稅信息機(jī)制和平臺建設(shè)，為第三方涉稅信息獲取及應(yīng)用提供保障。比如，建立登記材料影像共享庫，實(shí)現(xiàn)工商登記“一個窗口”統(tǒng)一受理市場主體新辦登記申請后，申請材料和登記信息在部門間共享，各部門數(shù)據(jù)互換、檔案互認(rèn)。

（七）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策、稅收法治宣傳

加強(qiáng)對各項(xiàng)稅收違法案例的宣傳，提高企業(yè)高層管理人員的稅法意識，通過對稅收優(yōu)惠政策的公告、宣傳，促使企業(yè)管理人員重視稅收制度建設(shè)?！?/p>

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[2]劉衍偉.建筑業(yè)“營改增”要義的分析與解讀[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2017，（06）.

[3]溫彩霞.試點(diǎn)縱覽——“營改增”試點(diǎn)地區(qū)典型做法和改革成效綜述[J].中國稅務(wù)，2013，（08）.