●敖榮義 匡 洪

一、前言

江西省分宜縣位于江西省西中部，苧麻是分宜縣的支柱性產(chǎn)業(yè)和名優(yōu)特產(chǎn)。1997年分宜縣被國(guó)家授予為全國(guó)唯一“中國(guó)夏布之鄉(xiāng)”稱號(hào)，2010年雙林夏布技藝被列入省級(jí)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)。

2008年以來(lái)分宜縣新增苧麻種植面積2萬(wàn)畝，其中新增50畝以上連片基地57個(gè),開(kāi)展了8個(gè)“一村一品”產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目。此外，麻紡產(chǎn)業(yè)被分宜縣作為“十三五規(guī)劃”的首位產(chǎn)業(yè)來(lái)抓，從苧麻種植、剝麻機(jī)械攻關(guān)、招商平臺(tái)建設(shè)、龍頭企業(yè)引進(jìn)、國(guó)際麻紡城建設(shè)、麻紡特色小鎮(zhèn)規(guī)劃、科研創(chuàng)新能力提升和品牌創(chuàng)建等7個(gè)方面在全產(chǎn)業(yè)鏈上實(shí)現(xiàn)了突破。2013年苧麻制品網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售額為62萬(wàn)元，2015年高達(dá)1100萬(wàn)元，2016年突破3000萬(wàn)元。目前，分宜麻紡產(chǎn)業(yè)鏈條企業(yè)達(dá)到322家，規(guī)模以上企業(yè)10家，2016年產(chǎn)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28億元，利稅3.6億元，預(yù)計(jì)到2020年，全縣麻紡產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將達(dá)150億元?？梢钥闯銎r麻產(chǎn)業(yè)對(duì)分宜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收的增長(zhǎng)有著積極作用。然而，近幾年，尤其是自2012年以來(lái)苧麻播種面積連年減少，由2012年的3.7萬(wàn)畝減少到2014年的2.57萬(wàn)畝，導(dǎo)致苧麻產(chǎn)量大幅下降 ，2014年、2015年分別下降了17.95%、18.9%，分宜縣苧麻產(chǎn)業(yè)發(fā)展可謂憂喜并存。

二、現(xiàn)行有關(guān)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

通過(guò)調(diào)研分宜縣稅務(wù)局和江西恩達(dá)麻紡科技有限責(zé)任公司的相關(guān)資料與數(shù)據(jù)，本文從以下幾個(gè)口徑對(duì)我國(guó)的麻紡織產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)有政策進(jìn)行歸納整理與分析。

第一，從稅收政策在麻紡產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域的分布來(lái)看，在麻紡種植階段，稅收支持力度最大，政府直接減免了麻紡種植農(nóng)民的稅收收入，在一定程度上有利于減輕麻紡種植者的負(fù)擔(dān)，也能提高麻紡種植者的積極性。但是，在麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的中游和下游階段，稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有像糧食和棉花業(yè)那樣發(fā)揮積極的支持作用。

第二，從麻紡產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策在各個(gè)稅種的分布來(lái)看，企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)稅等稅種對(duì)麻紡產(chǎn)業(yè)都有一定的優(yōu)惠，但優(yōu)惠力度不足；進(jìn)出口關(guān)稅退稅稅率較高，但稅率調(diào)整滯后，造成了稅收扭曲。

第三，從稅收政策在麻紡產(chǎn)業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的分布來(lái)看，種植、加工、研發(fā)、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)都有所涉及，但覆蓋面小，有些環(huán)節(jié)稅收支持力度極小，作用不明顯。

第四，從稅收優(yōu)惠政策所采用的優(yōu)惠方式來(lái)看，不僅包括了直接性的優(yōu)惠方式（如：稅收減免、定期減免、優(yōu)惠稅率等），也包括了間接性的優(yōu)惠方式（如：先征后退、稅前扣除、先征后返、延期繳納等）。

三、現(xiàn)有稅收政策存在的問(wèn)題與作用分析

能否解決麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的問(wèn)題，是判斷現(xiàn)行稅收政策效率高低及其優(yōu)惠效果程度的關(guān)鍵所在。因此，在明確把握稅收作用方式、職能特點(diǎn)和機(jī)理的基礎(chǔ)之上，結(jié)合麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律及其問(wèn)題來(lái)研究現(xiàn)行稅收政策中的不足，為以后稅收調(diào)整與支持麻紡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展盡綿薄之力。

（一）麻紡業(yè)的稅收激勵(lì)體系不完善

1、稅收政策設(shè)計(jì)缺乏針對(duì)性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。就正如全國(guó)人大代表、江西恩達(dá)麻紡世紀(jì)科技股份有限公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理邱新海所言，雖然我國(guó)是麻紡大國(guó)，但是與麻紡強(qiáng)國(guó)還有較大的距離。而且我國(guó)由于對(duì)糧食、棉花等產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策支持傾斜度比較大，稅收設(shè)計(jì)體系比較完善，所以我國(guó)的糧食產(chǎn)業(yè)才會(huì)出現(xiàn)“十連增”等較樂(lè)觀現(xiàn)象，但是就目前對(duì)于麻紡產(chǎn)業(yè)而言，我國(guó)和江西省地方并未出臺(tái)相關(guān)關(guān)于支持麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的稅收政策。因此，在這樣的局面下，極其可能造成稅收的扭曲，同時(shí)這也是造成我國(guó)的麻農(nóng)種植者數(shù)量和種植面積連年減少、麻原料供不應(yīng)求等現(xiàn)象產(chǎn)生的原因之一。就此而言，邱新海建議：我國(guó)的麻紡產(chǎn)業(yè)亟需國(guó)家相關(guān)政策的扶持，而系統(tǒng)性、針對(duì)性的稅收政策無(wú)疑是幫助我國(guó)走向麻紡產(chǎn)業(yè)強(qiáng)國(guó)的不二之選。

2、稅法的單一立法體制，地方稅收自主權(quán)小。由于我國(guó)的稅收立法高度集中于中央，而地方只有較小的稅收法律法規(guī)的權(quán)限，這使得地方不能夠根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展需要來(lái)制定稅收的規(guī)定，而且不能夠因地制宜去調(diào)控配置區(qū)域性稅收資源，還進(jìn)一步誘發(fā)了政府的越權(quán)行為，這一稅收立法體制，不能完全適應(yīng)地方發(fā)展的需要。

表1　麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段稅收政策作用情況分析

3、稅收優(yōu)惠范圍小，地區(qū)性色彩特征明顯?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠，僅限于國(guó)務(wù)院規(guī)定的的幾類(lèi)（如小微企業(yè)、特色工業(yè)園區(qū)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等），地方出臺(tái)的法律法規(guī)也是緊跟國(guó)家步伐，而對(duì)傳統(tǒng)的制造業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍小，現(xiàn)行政策對(duì)紡織業(yè)，尤其是麻紡業(yè)的支持力度不足，局限于對(duì)麻農(nóng)種植的免稅和有關(guān)進(jìn)出口稅的優(yōu)惠，其他如城建稅、增值稅、個(gè)人所得稅等幾乎沒(méi)有涉及有關(guān)麻紡業(yè)的優(yōu)惠。

（二）稅收政策發(fā)生的作用節(jié)點(diǎn)相對(duì)滯后

麻紡產(chǎn)業(yè)可以分為三個(gè)發(fā)展階段，即麻紡種植（上游階段）、麻紡生產(chǎn)加工（中游階段）、麻紡織品（下游階段）。在不同的階段都需要稅收政策的支持，但稅收支持的力度應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的發(fā)展階段有所差異（見(jiàn)表1）。

現(xiàn)行稅收政策設(shè)計(jì)沒(méi)能考慮麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展各個(gè)階段的特點(diǎn)，因而政策措施的有效性沒(méi)能發(fā)揮出來(lái)。主要體現(xiàn)在：在麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期階段（上游階段），對(duì)麻農(nóng)種植者給予免征稅收，但是與糧食、棉花等相比，沒(méi)有專門(mén)的物質(zhì)資料的稅收減免和優(yōu)惠政策，從而使得麻農(nóng)種植者選擇 “用腳投票”，棄麻從農(nóng)的現(xiàn)象日漸突出；在麻紡產(chǎn)業(yè)的中游階段，需要對(duì)麻進(jìn)行脫膠、紡織、染色等，而脫膠、紡織機(jī)械等方面的稅收優(yōu)惠政策較少，這也是造成我國(guó)苧麻紡織機(jī)械落后的原因之一；在產(chǎn)品的下游階段，麻紡織品成型，而且我國(guó)的大量的紡織品用于出口，就目前而言，我國(guó)與韓國(guó)、澳大利亞簽訂了麻紡免進(jìn)出口關(guān)稅，這種優(yōu)惠方式有待于進(jìn)一步擴(kuò)大，因此要在關(guān)稅方面予以足夠的稅收優(yōu)惠和支持政策，而且，隨著“綠色”消費(fèi)觀念的盛行，由于麻紡本身的特點(diǎn)，未來(lái)我國(guó)的麻紡消費(fèi)也必然呈上升趨勢(shì)。因此，對(duì)于國(guó)內(nèi)消費(fèi)者而言，財(cái)稅優(yōu)惠也是促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)麻紡織品的可選途徑，但是麻紡消費(fèi)方面的稅收幾乎空白。除此之外，對(duì)于處于擴(kuò)張期的企業(yè)，面臨的主要問(wèn)題就是品牌的塑造、市場(chǎng)的占領(lǐng)，這也需要政府采購(gòu)等財(cái)稅政策的支持。

（三）稅制設(shè)置不盡合理、不完善

1、對(duì)人力資源投資和激勵(lì)創(chuàng)新型人才的稅收支持力度不夠。麻紡產(chǎn)業(yè)從上游生產(chǎn)到下游的制成品銷(xiāo)售，都屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，但其中還夾雜著相當(dāng)?shù)募夹g(shù)含量，如新種子的培育種植、脫膠技術(shù)的應(yīng)用、紡織品特色設(shè)計(jì)等。目前，我國(guó)在個(gè)人所得稅方面除了對(duì)幾種特殊的行業(yè)有特別規(guī)定外，如對(duì)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)的工資允許全額扣除，工資薪金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)所有行業(yè)一致，并沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)創(chuàng)新型人才和研究開(kāi)發(fā)人員在個(gè)人所得稅方面的最優(yōu)稅收待遇。其次，在企業(yè)所得稅、減免稅等情況方面，我國(guó)設(shè)置的門(mén)檻較高，對(duì)資金和企業(yè)類(lèi)型以及人員規(guī)模都有著嚴(yán)格的規(guī)定；而且，這些人才在高素質(zhì)教育、培訓(xùn)等方面投入很高，相對(duì)于那些技術(shù)水平較低，勞動(dòng)水平工資也較低的產(chǎn)業(yè)而言，在不實(shí)行稅前扣除優(yōu)惠的情況下，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定使得他們不得不承擔(dān)更高水平的稅負(fù)，其個(gè)人獲得感也會(huì)大大降低，這都不利于人力資本的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了科研工作者投身科技開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的積極性。

2、對(duì)麻紡機(jī)械設(shè)備方面的稅收支持不足。苧麻是我國(guó)特有的麻種，被稱為“中國(guó)草、中國(guó)寶”，它具有抗菌抑菌、除臭吸附、吸濕透氣、防霉耐磨等優(yōu)勢(shì)，且我國(guó)的苧麻出口高達(dá)90%以上。苧麻對(duì)其種子的要求、栽培技術(shù)、管理技術(shù)和病蟲(chóng)妨害技術(shù)等要求較高，尤其是在苧麻脫膠技術(shù)上，目前，我國(guó)苧麻企業(yè)的脫膠技術(shù)基本上仍沿用上世紀(jì)50年代以來(lái)的化學(xué)脫膠方法，常壓脫膠煮煉時(shí)間7～8小時(shí)，加壓脫膠煮煉時(shí)間4～5小時(shí)，煮煉時(shí)間長(zhǎng)、能耗高、脫膠廢水污染嚴(yán)重。在與江西恩達(dá)麻紡公司總經(jīng)理邱新海交談過(guò)程中了解到，我國(guó)苧麻種植、苧麻脫膠等方面的機(jī)械設(shè)備極其落后，趕不上生產(chǎn)發(fā)展的需要；而且國(guó)家對(duì)于苧麻機(jī)械設(shè)備方面也很少有相應(yīng)的政策和稅收支持，造成了我國(guó)苧麻機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)更新?lián)Q代慢，也由此而形成了我國(guó)苧麻業(yè)發(fā)展的被動(dòng)局面。

3、稅率調(diào)整遲緩，趕不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的需要。就拿出口退稅來(lái)說(shuō)，我國(guó)自1958年4月開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策，稅制歷經(jīng)改革以后，涉及紡織業(yè)的出口退稅主要有：2008年8月4日將紡織品、服裝出口退稅率由11%提高到13%，2009年將2月將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%，同年4月又將紡織品、服裝出口退稅率提高到16%，由此可以看出，我國(guó)對(duì)于紡織品的出口退稅支持力度很大，這在一定程度上有利于出口企業(yè)獲得額外利潤(rùn)，假如一件衣服成本是100元，國(guó)家出口退稅10%，企業(yè)銷(xiāo)售該商品90元，該企業(yè)依然沒(méi)有虧損，反而獲得了更多的機(jī)會(huì)成本。實(shí)施了多年的出口退稅政策，尤其是在2008年金融危機(jī)以后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都起到了不可或缺的作用，為刺激出口和帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著積極的影響。但2009年以后，隨著我國(guó)出口的增長(zhǎng)超過(guò)德國(guó)，成為全球最大的出口國(guó)和“世界工廠”時(shí)，出口退稅的政策應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景的不同有所改變，但我們并沒(méi)有做出相應(yīng)稅率的調(diào)整，長(zhǎng)此以往所造成的一個(gè)尷尬局面就是：同樣是中國(guó)制造的商品，國(guó)內(nèi)的價(jià)格比國(guó)外的要貴很多，因此，越來(lái)越多的中國(guó)本土消費(fèi)者加入出境購(gòu)買(mǎi)大軍，這種現(xiàn)象不僅僅體現(xiàn)在紡織業(yè)，還涉及到其他的行業(yè)，如大到機(jī)械設(shè)備、電腦，小到筆、本子等都出現(xiàn)這種怪象，這也是造成我國(guó)紡織品內(nèi)銷(xiāo)動(dòng)力不足，外銷(xiāo)出口很重的主要因素之一；同時(shí)，這也是造成我國(guó)內(nèi)外企稅負(fù)不公平，影響本土企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的原因。

（四）稅收優(yōu)惠手段單一，方法簡(jiǎn)單

稅收優(yōu)惠一般可以分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，直接優(yōu)惠主要包括稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠；間接優(yōu)惠主要是稅基式優(yōu)惠，如：加速折舊、投資抵免、加大費(fèi)用列支等；直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的作用有所不同，對(duì)企業(yè)的影響效果也不同。我國(guó)目前的優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠為主，形式較單一。雖然在2015年9月17日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，但是這種間接式的優(yōu)惠方式也是處于基礎(chǔ)性階段，優(yōu)惠力度不大，作用不強(qiáng)；國(guó)際通行的投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等并沒(méi)有充分體現(xiàn)，這對(duì)于麻紡織企業(yè)的發(fā)展也具有不利的一面。

（五）稅收優(yōu)惠不足，效果不明顯

1、優(yōu)惠時(shí)間短。在國(guó)家稅務(wù)總局和江西省新余市地方稅務(wù)局及其官方網(wǎng)站的相關(guān)文件中可以看到對(duì)于虧損的企業(yè)、剛成立的企業(yè)、小微型企業(yè)等免征企業(yè)所得稅2至3年，幾乎沒(méi)有涉及到5年及其5年以上的抵免和延期納稅，相比較西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，這在政策優(yōu)惠時(shí)間上都是過(guò)于短促。

2、費(fèi)用計(jì)算緊?，F(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)研發(fā)人員的工資計(jì)入管理費(fèi)，在年終計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)予以納稅調(diào)整。按這樣的方法來(lái)計(jì)算研發(fā)人員納稅所得額，企業(yè)的負(fù)擔(dān)較重，因?yàn)槠髽I(yè)為了留住和引進(jìn)相關(guān)研發(fā)人員，必然會(huì)提供高工資、更好的福利待遇，有些甚至是企業(yè)花大價(jià)錢(qián)請(qǐng)來(lái)的專門(mén)性人才。因此，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力。

（六）稅收政策與其他配套性政策設(shè)計(jì)不完善

就在剛剛過(guò)去的2017年7月17日，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行總行陸續(xù)下發(fā)修訂了關(guān)于糧食、棉花、蘋(píng)果、花卉、煙草等五個(gè)領(lǐng)域的信貸政策。此次信貸政策的調(diào)整，不僅體現(xiàn)了政策的引領(lǐng)作用，而且指明了農(nóng)行對(duì)這五個(gè)領(lǐng)域信貸結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向，同時(shí)也強(qiáng)化了這五個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。除此之外，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)、中國(guó)服裝網(wǎng)、中國(guó)棉花業(yè)協(xié)會(huì)、亞麻網(wǎng)等有關(guān)網(wǎng)站可以看出國(guó)家對(duì)糧食、棉花不僅從稅收方面給予了很大的優(yōu)惠，而且從價(jià)格補(bǔ)貼、財(cái)政補(bǔ)貼、金融支持、保險(xiǎn)業(yè)以及投資等方面給予相關(guān)政策支持。但是這樣的利好消息較少涉及到麻紡種植和麻紡工業(yè)，我國(guó)不僅對(duì)于麻紡織方面的稅收優(yōu)惠太少，且沒(méi)有像糧食、棉花那樣相應(yīng)的價(jià)格、財(cái)政等方面的系統(tǒng)性的政策支持。

四、促進(jìn)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）完善促進(jìn)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的總體思路

國(guó)家利用稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，通過(guò)設(shè)置不同的稅種、稅目、稅率，對(duì)征稅對(duì)象的選擇以及稅收優(yōu)惠措施政策的運(yùn)用等，實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，調(diào)節(jié)不同主體的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策結(jié)構(gòu)。通過(guò)總結(jié)現(xiàn)有麻紡產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策的不足之處，借鑒國(guó)內(nèi)外促進(jìn)紡織產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，按照提高稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性與普惠性、充分利用多稅種、三個(gè)環(huán)節(jié)相結(jié)合、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，為完善促進(jìn)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收理論體系提出政策建議。

1、稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性與普惠性。我國(guó)現(xiàn)行的與紡織產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策，尚無(wú)專門(mén)針對(duì)麻紡產(chǎn)業(yè)的。對(duì)于麻紡產(chǎn)業(yè)而言，部分稅收優(yōu)惠政策的可操作性較弱，且一些麻紡企業(yè)由于諸多約束條件的限制而難以享受到優(yōu)惠政策。因此，必須進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，根據(jù)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況及其特點(diǎn)，盡可能最大發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策效能，將紡織產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行細(xì)化，明確可享受稅收優(yōu)惠的麻紡產(chǎn)品及麻紡企業(yè)，增強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性及可操作性，全面落實(shí)麻紡產(chǎn)業(yè)的稅收政策。同時(shí)，部分支持企業(yè)創(chuàng)新、激勵(lì)消費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策具有普惠性，可在此基礎(chǔ)上將其進(jìn)行完善，并制定新的普惠性稅收優(yōu)惠政策，形成系統(tǒng)性的促進(jìn)麻紡產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策體系。針對(duì)性政策與普惠性政策的相結(jié)合，可以充分發(fā)揮稅收激勵(lì)政策對(duì)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極作用。

2、充分利用多稅種促進(jìn)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國(guó)促進(jìn)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅種很少，僅僅局限于對(duì)麻農(nóng)種植的免稅和有關(guān)進(jìn)出口稅的優(yōu)惠，在增值稅、企業(yè)所得稅等方面尚未出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增值稅、個(gè)人所得稅、城建稅等其他稅種對(duì)麻紡產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)作用未能充分發(fā)揮。因此，應(yīng)當(dāng)多項(xiàng)措施并舉、各個(gè)稅種相互配合，共同推動(dòng)麻紡產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展。

3、種植、加工、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)相結(jié)合。麻紡產(chǎn)業(yè)的三個(gè)發(fā)展階段均需要不同稅收政策的支持、不同的側(cè)重點(diǎn)、不同的稅種以及不同的優(yōu)惠方式。在麻紡種植階段應(yīng)當(dāng)利用稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)麻農(nóng)種植者種植更多麻紡原料；在麻紡生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，稅收激勵(lì)政策的著重點(diǎn)在于促進(jìn)融資資金流入、吸引投資、緩解資金壓力，推動(dòng)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、機(jī)械設(shè)備更新?lián)Q代，提高人力資本供給、引入高新技術(shù)人才。在麻紡織品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，稅收激勵(lì)政策主要是麻紡織品、服裝的出口退稅以及通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者消費(fèi)麻紡織品，擴(kuò)大麻紡市場(chǎng)范圍。因此，在重點(diǎn)激勵(lì)技術(shù)革新和設(shè)備更新的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重提高麻紡原料的產(chǎn)量，擴(kuò)張麻紡織品的市場(chǎng)范圍，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者消費(fèi)麻紡織品，使得麻紡產(chǎn)業(yè)的不同環(huán)節(jié)能夠均衡發(fā)展。

4、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)的稅收立法高度集中于中央，而地方只有較小的稅收法律法規(guī)的權(quán)限，地方無(wú)法根據(jù)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r需要來(lái)制定稅收的規(guī)定，無(wú)法因地制宜調(diào)控配置區(qū)域性稅收資源。麻紡產(chǎn)業(yè)一般以一定地區(qū)為發(fā)展范圍，具有十分典型的地域特征，難以在全國(guó)范圍內(nèi)為麻紡產(chǎn)業(yè)出臺(tái)針對(duì)性的稅收政策。為了促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)完善稅收政策機(jī)制，中央適當(dāng)放權(quán)，給予地方一定的稅收調(diào)整權(quán)限、減免權(quán)限以及適應(yīng)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。

（二）完善促進(jìn)麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

推動(dòng)麻紡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其關(guān)鍵點(diǎn)在于麻紡產(chǎn)品的加工階段，但同時(shí)麻紡原料的種植及麻紡產(chǎn)品的銷(xiāo)售也是稅收政策實(shí)施的重點(diǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)麻紡產(chǎn)業(yè)的不同階段，采用不同的稅收激勵(lì)措施，以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

1、在麻紡原料種植階段（上游階段）。麻紡產(chǎn)品的原料苧麻、亞麻等對(duì)于其種子的要求，對(duì)于栽培技術(shù)、管理技術(shù)和病蟲(chóng)妨害技術(shù)等方面的要求較高，甚至于部分原料依賴于其他國(guó)家進(jìn)口。在這種情況下，麻紡產(chǎn)業(yè)鏈的上游階段需要稅收優(yōu)惠的政策手段來(lái)支持。

（1）增值稅方面。將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法推行至麻紡產(chǎn)業(yè)。麻紡產(chǎn)業(yè)的原材料大部分是苧麻或亞麻，尤其是苧麻作為我國(guó)特有的以紡織為主要用途的農(nóng)作物，十分稀有，因此可以參考大豆及豆油的進(jìn)項(xiàng)稅率，將購(gòu)入苧麻以及銷(xiāo)售苧麻加工產(chǎn)品的稅收按照13%的稅率執(zhí)行，降低麻紡企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）進(jìn)口關(guān)稅方面。對(duì)于進(jìn)口的麻紡纖維以及麻紡原料，應(yīng)當(dāng)制定降低或免征關(guān)稅的優(yōu)惠政策，以解決我國(guó)麻紡原料不足的問(wèn)題，也能夠在根本上降低麻紡企業(yè)成本，使得企業(yè)有更多資金用于技術(shù)革新。

（3）企業(yè)所得稅方面。對(duì)于企業(yè)研發(fā)出的麻紡原料的新品種，因其具有較大正外部性和較高風(fēng)險(xiǎn)性特征，應(yīng)給予這些企業(yè)免稅收的優(yōu)惠，以此鼓勵(lì)企業(yè)投入到麻紡原料的新品種培育中來(lái)。

2、在麻紡產(chǎn)品加工階段（中游階段）。麻紡產(chǎn)品的生產(chǎn)加工過(guò)程中需要大量機(jī)械設(shè)備，其購(gòu)置及更新費(fèi)用在麻紡企業(yè)的支出總額中占有較大比例。同時(shí)我國(guó)當(dāng)前麻紡生產(chǎn)相關(guān)機(jī)械設(shè)備極其落后，無(wú)法滿足生產(chǎn)需要，且缺少相應(yīng)的政策和稅收支持，導(dǎo)致我國(guó)麻紡機(jī)械設(shè)備的更新?lián)Q代慢。因此本文主要通過(guò)增值稅、所得稅、關(guān)稅三方面提出稅收減免優(yōu)惠政策激勵(lì)麻紡企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新、技術(shù)革新。

（1）增值稅方面。首先，要拓寬增值稅稅收優(yōu)惠政策的范圍，對(duì)于符合一定標(biāo)準(zhǔn)的麻紡企業(yè)執(zhí)行增值稅即征即退辦法，將所征得的增值稅全數(shù)返還給企業(yè)，同時(shí)返還給企業(yè)的稅款應(yīng)當(dāng)規(guī)定用于紡織設(shè)備更新、技術(shù)革新、產(chǎn)品創(chuàng)新、人才培養(yǎng)等方面；其次，對(duì)于投資、研發(fā)及制造脫膠、紡織機(jī)械等麻紡生產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)實(shí)施一定的增值稅減免政策。

（2）企業(yè)所得稅方面。第一，在企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除政策中納入麻紡產(chǎn)品、麻紡設(shè)備、脫膠技術(shù)等，增大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，放寬麻紡產(chǎn)業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊年限的范圍，以提高紡織企業(yè)的研發(fā)能力與自主創(chuàng)新能力。第二，麻紡企業(yè)購(gòu)入新型紡織機(jī)械設(shè)備并投入使用后，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中可以扣除一定比例的設(shè)備投資額，未抵免的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，以此支持麻紡企業(yè)的設(shè)備更新，降低人力資源成本，推動(dòng)麻紡產(chǎn)業(yè)自動(dòng)化進(jìn)程。

（3）進(jìn)口關(guān)稅方面。當(dāng)前我國(guó)生產(chǎn)麻紡機(jī)械設(shè)備的技術(shù)尚不成熟，麻紡企業(yè)使用的設(shè)備十分老舊，麻紡機(jī)械設(shè)備更新的許多關(guān)鍵零部件以及新型麻紡機(jī)器均需要從國(guó)外進(jìn)口。為了支持麻紡企業(yè)的設(shè)備更新，鼓勵(lì)相關(guān)機(jī)械設(shè)施研發(fā)，可以對(duì)制造新型麻紡機(jī)械設(shè)備所必備的進(jìn)口關(guān)鍵零部件，給予免征關(guān)稅的優(yōu)惠措施。

3、麻紡產(chǎn)品銷(xiāo)售階段（下游階段）。根據(jù)相關(guān)研究我國(guó)90%以上的稅收來(lái)自企業(yè)，而歐洲企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)只有45%，美國(guó)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)只有30%。因此，降低企業(yè)稅率，調(diào)整企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)，改革直接稅種，才能夠使得我國(guó)的企業(yè)做活、做大、做強(qiáng)，也能夠使得我國(guó)的企業(yè)稅負(fù)跟國(guó)際主要發(fā)達(dá)國(guó)家接軌。

第一，要著力降低麻紡企業(yè)稅率。減小麻紡企業(yè)稅負(fù)是推動(dòng)麻紡企業(yè)蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵。麻紡產(chǎn)業(yè)具有一定的地域限制，往往只在特定區(qū)域內(nèi)發(fā)展，因此地方稅收部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予一定稅收優(yōu)惠。麻紡工廠普遍占地面積較大，房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅在企業(yè)每年繳納的稅款里占有較大的比重。為支持麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)于引進(jìn)的麻紡企業(yè)用地可給予政策性減免稅待遇。第二，為鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，當(dāng)?shù)卣畬?duì)于新成立的紡織企業(yè)可免征一定年限的房產(chǎn)稅。對(duì)于創(chuàng)新麻紡企業(yè)，還可以免征一定年限的企業(yè)所得稅地方分享部分，并且在此期間若該企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極進(jìn)行技術(shù)研發(fā)及設(shè)備的更新?lián)Q代，可以適當(dāng)延長(zhǎng)其免征年限。第三，由于大部分麻紡產(chǎn)品銷(xiāo)往其他國(guó)家，在關(guān)稅方面應(yīng)當(dāng)借鑒此次中國(guó)與韓國(guó)和澳大利亞的雙邊對(duì)于麻紡類(lèi)產(chǎn)品免征關(guān)稅的做法，將這種做法積極擴(kuò)大到與中國(guó)友好往來(lái)的其他國(guó)家，以此來(lái)修正長(zhǎng)期以來(lái)高退稅（關(guān)稅）所造成的稅收扭曲。

4、培養(yǎng)麻紡產(chǎn)業(yè)人才的稅收政策。目前我國(guó)尚無(wú)針對(duì)紡織企業(yè)人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)更多高新技術(shù)創(chuàng)新人才進(jìn)入紡織行業(yè)，優(yōu)化麻紡行業(yè)的人力資源，對(duì)于在麻紡企業(yè)工作的外地技術(shù)人才，地方財(cái)政可返還一定比例的工資所得繳納的個(gè)人所得稅；對(duì)于投資麻紡企業(yè)的個(gè)人，其獲得的收入股息紅利可享受個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠政策；對(duì)于研發(fā)麻紡原料的個(gè)人，研發(fā)出的新品種在申請(qǐng)專利后，其專利申請(qǐng)費(fèi)用亦可申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，或者將該專利轉(zhuǎn)讓給他人和企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)予以免征稅收優(yōu)惠；對(duì)于研發(fā)麻紡加工技術(shù)設(shè)備的個(gè)人，其技術(shù)設(shè)備所得或?qū)＠夹g(shù)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給麻紡企業(yè)所得均可享受一定程度的個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠，其專利申請(qǐng)費(fèi)用亦可申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。

5、建立健全稅收同其他政策的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。想要讓我國(guó)從麻紡大國(guó)走向麻紡強(qiáng)國(guó)，稅收方面要給足最大限度的政策支持和優(yōu)惠，但是，僅稅收的調(diào)節(jié)作用是有限的，因此要在金融、利率等方面給予麻紡企業(yè)融資和投資支持，在保險(xiǎn)業(yè)和社保上保障麻紡農(nóng)戶的利益，從價(jià)格補(bǔ)貼和財(cái)政補(bǔ)貼上向麻紡種植者和麻紡企業(yè)傾斜等，尤其在麻紡企業(yè)的融資階段，應(yīng)適當(dāng)降低麻紡企業(yè)的投資貸款利率，提供多樣化的融資方式，拓寬麻紡企業(yè)的融資渠道。為鼓勵(lì)金融企業(yè)向麻紡企業(yè)提供貸款，在計(jì)算金融企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，只計(jì)入一定比例的貸款利息收入，從而間接為麻紡企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供資金支持；搭建麻紡產(chǎn)業(yè)融資平臺(tái)，引進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)，推動(dòng)麻紡產(chǎn)品品牌創(chuàng)建；還可建立麻紡產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金，包括麻紡剝麻脫膠技術(shù)的研發(fā)投入、對(duì)于創(chuàng)新人才的獎(jiǎng)勵(lì)、新設(shè)備新產(chǎn)品的研發(fā)投入等。

只有建立起一整套的相互協(xié)調(diào)和配套的機(jī)制，結(jié)合多方面政策措施的實(shí)施，激勵(lì)麻紡產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，從而推動(dòng)麻紡產(chǎn)業(yè)蓬勃、長(zhǎng)久發(fā)展，方能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)麻紡織品的高質(zhì)、高效、高產(chǎn)、低耗的強(qiáng)國(guó)發(fā)展目標(biāo)?！?/p>

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