謝寶揚(yáng)

【摘 要】 機(jī)械制造業(yè)是我國(guó)重要的基礎(chǔ)行業(yè)。本文首先闡述了機(jī)械制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和生產(chǎn)組織方式，概括了成本管理的主要內(nèi)容，說(shuō)明了成本管理的重要意義。在此基礎(chǔ)上，就我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)在成本管理方面存在的5個(gè)突出問(wèn)題和原因進(jìn)行分析：全員成本管理意識(shí)不強(qiáng)、成本管理理念落后、缺少可行的成本控制考核體系、成本核算手段落后、采購(gòu)環(huán)節(jié)控制不規(guī)范。最后，針對(duì)5個(gè)突出問(wèn)題，探討相應(yīng)的對(duì)策：提高全員成本控制的意識(shí)、更新成本管理的觀念、建立切實(shí)可行的成本控制考核體系、改進(jìn)核算方法和手段、加強(qiáng)采購(gòu)管理。

【關(guān)鍵詞】機(jī)械制造企業(yè)；成本管理；問(wèn)題；對(duì)策

一、機(jī)械制造業(yè)現(xiàn)狀及生產(chǎn)組織方式

1.行業(yè)現(xiàn)狀分析

機(jī)械制造業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)行業(yè)。大而不強(qiáng)是我國(guó)機(jī)械制造行業(yè)的現(xiàn)狀，該行業(yè)門類齊全，但產(chǎn)能多集中在中低端領(lǐng)域，多數(shù)企業(yè)規(guī)模小、創(chuàng)新能力不強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家有一定距離。隨著信息革命的發(fā)展，機(jī)械制造逐步向智能化、柔性化、信息化發(fā)展，我國(guó)機(jī)械制造業(yè)面臨著重大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

2.生產(chǎn)組織方式

機(jī)械制造屬于比較典型的勞動(dòng)密集型行業(yè)，生產(chǎn)車間主要按工藝布局（例如，生產(chǎn)油壓機(jī)的企業(yè)，生產(chǎn)布局大多分為板焊、噴漆、機(jī)加、裝配等車間）。機(jī)械制造企業(yè)大多按訂單組織生產(chǎn)，以多品種小批量生產(chǎn)為主。機(jī)械類產(chǎn)品規(guī)格多，涉及的零部件也多。

從產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的加工方式來(lái)看，機(jī)械制造企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)：原材料投產(chǎn)后，在各個(gè)步驟進(jìn)行平行加工，制造成產(chǎn)成品所需的各種零件和部件，再將各生產(chǎn)步驟的零部件組裝成為產(chǎn)成品。

二、機(jī)械制造企業(yè)成本管理的內(nèi)容

機(jī)械制造企業(yè)成本管理是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列活動(dòng)的總稱，包括成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。

成本規(guī)劃是對(duì)機(jī)械制造企業(yè)的成本管理確定整體思路和總體要求。成本計(jì)算是把企業(yè)的各種耗費(fèi)按一定的方法進(jìn)行歸集、匯總、分配，計(jì)算出機(jī)械產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本降低或成本改善的目的而實(shí)施的活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則是對(duì)成本控制的效果進(jìn)行評(píng)估。

三、機(jī)械制造企業(yè)成本管理的重要意義

成本控制永遠(yuǎn)是企業(yè)不能忽視的問(wèn)題。機(jī)械制造企業(yè)在不斷發(fā)展的同時(shí)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)內(nèi)外成本逐年提高，有效的成本管理可以降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)無(wú)論經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，要想在竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈?，都必須重視成本管理?/p>

四、機(jī)械制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及原因

1.全員成本管理意識(shí)不強(qiáng)

不少企業(yè)存在著這樣的現(xiàn)象：對(duì)成本管控，高層重視，但中下層輕視；甚至有些企業(yè)從上到下都不重視，認(rèn)為成本只是財(cái)務(wù)部操心的事情，只要按時(shí)做出產(chǎn)品交貨，員工按時(shí)拿到報(bào)酬就可以了，在意識(shí)上和行動(dòng)上都忽視成本管控。

我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)普遍規(guī)模不大，管理水平比較落后，長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人大多出身于營(yíng)銷或生產(chǎn)部門，這些企業(yè)大多把產(chǎn)值、銷量目標(biāo)作為企業(yè)核心工作內(nèi)容，在精細(xì)化管理上比較疏忽，特別是管理者對(duì)成本管控的重要性認(rèn)識(shí)不夠，造成企業(yè)上下對(duì)成本控制都不夠關(guān)心。

2.成本管理理念不與時(shí)俱進(jìn)

長(zhǎng)期以來(lái)，受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念的影響，傳統(tǒng)成本管理主要是關(guān)注成本核算（即便這點(diǎn)也沒(méi)做好），并且把重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的資源消耗上，由于產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)決定了產(chǎn)品成本的大部分，這種狹窄片面的成本管理模式，很難在生產(chǎn)環(huán)節(jié)挖掘出多大的降耗潛力，而其它如原料采購(gòu)、銷售過(guò)程和售后等環(huán)節(jié)的成本管控也是無(wú)法忽視的。

3.缺少可行的成本考核體系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本逐年升高，有合理原因造成的（如人工和社保費(fèi)用增加），也有不合理原因造成的。不合理的原因通常源于自身管理的問(wèn)題，那些不合理的原因?qū)е碌某杀驹黾油也坏较鄳?yīng)環(huán)節(jié)的責(zé)任人，也就無(wú)法采取對(duì)應(yīng)措施。

找不到責(zé)任人的原因，往往與企業(yè)沒(méi)有完善的成本控制考核體系有關(guān)。一個(gè)企業(yè)，應(yīng)有合適的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)細(xì)化企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并以這些指標(biāo)來(lái)考核各部門的管理效果，比如制定合適可行的預(yù)算作為企業(yè)的行動(dòng)目標(biāo)，但很多企業(yè)通常只有一個(gè)大概的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，籠統(tǒng)規(guī)定產(chǎn)值、收入、成本、投資等幾個(gè)計(jì)劃數(shù)字，并沒(méi)有進(jìn)一步制定翔實(shí)可靠的行動(dòng)細(xì)化方案，也沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的考核制度，這樣一來(lái)，哪個(gè)部門是否完成成本降低目標(biāo)、承擔(dān)什么責(zé)任，都沒(méi)有相應(yīng)的措施約束，成本超支自然找不到相應(yīng)的責(zé)任人。

4.成本核算手段落后

由于諸多原因（比如對(duì)財(cái)務(wù)不夠重視），國(guó)內(nèi)很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化程度還比較低，目前大多數(shù)企業(yè)還停留在會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單電算化水平上。機(jī)械制造企業(yè)涉及的產(chǎn)品批次多、規(guī)格多、零部件繁雜，核算復(fù)雜且工作量較大，有些企業(yè)雖然引進(jìn)ERP系統(tǒng)管理，但其作用更多體現(xiàn)在減輕核算工作量上，對(duì)提升成本管理沒(méi)起到多大幫助。此外，負(fù)責(zé)把成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（物料收發(fā)存、各種工時(shí)等）傳遞給財(cái)務(wù)部的其他部門采集數(shù)據(jù)不夠嚴(yán)謹(jǐn)完善，也不夠及時(shí)，財(cái)務(wù)部最終核算得出的成本數(shù)據(jù)比較零散、準(zhǔn)確度不夠，并且企業(yè)核算人員不注重或不擅長(zhǎng)成本分析，也就無(wú)法就成本管理提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

5.采購(gòu)控制制度不完善

采購(gòu)管理是企業(yè)管理的重要部分，這個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)成本影響實(shí)在太大，控制材料采購(gòu)成本對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)至關(guān)重要。

現(xiàn)實(shí)工作中，很多企業(yè)的成本高企，追根究底是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有嚴(yán)格、完善的材料采購(gòu)控制制度，不能規(guī)范企業(yè)的材料采購(gòu)活動(dòng)，也不能有效預(yù)防采購(gòu)人員在采購(gòu)過(guò)程中的舞弊行為，導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)的物料質(zhì)次價(jià)高，從而大大推高了企業(yè)產(chǎn)品成本。

五、機(jī)械制造企業(yè)成本管理改善對(duì)策探討

1.提高企業(yè)全員成本控制的意識(shí)

企業(yè)應(yīng)營(yíng)造成本節(jié)約的文化氛圍，把成本管理納入到企業(yè)文化建設(shè)中，形成關(guān)心成本控制的文化。一是要培養(yǎng)員工的價(jià)值取向，員工為企業(yè)工作，也是為自己工作，為企業(yè)降低成本，也是為自己降低成本，增加自己的福利。二是把成本控制作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)，成本控制目標(biāo)要層層分解落實(shí)到各部門和個(gè)人。三是公司領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則，帶頭重視成本管理，帶頭節(jié)約。

成本控制不是靠企業(yè)個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、個(gè)別部門就能做好的，需要所有相關(guān)人員的參與。如何發(fā)揮每個(gè)成本相關(guān)者在成本控制中的作用是企業(yè)成本控制必須解決的問(wèn)題之一，企業(yè)成本控制不能建立在人人自覺(jué)的美好愿望之上，應(yīng)當(dāng)建立成本控制制度，建立與之相關(guān)的激勵(lì)與約束機(jī)制，將節(jié)約成本與控制者的切身利益聯(lián)系起來(lái)，利用獎(jiǎng)懲的辦法將企業(yè)被動(dòng)成本控制轉(zhuǎn)換為全員的主動(dòng)成本控制。

2.更新成本管理觀念

成本已不是單純指財(cái)務(wù)核算上的生產(chǎn)或服務(wù)的直接成本加上期間費(fèi)用的概念，企業(yè)成本管理應(yīng)從“生產(chǎn)成本”擴(kuò)展到“運(yùn)營(yíng)成本”， “運(yùn)營(yíng)成本”是指機(jī)械制造企業(yè)為提供產(chǎn)品或服務(wù)而所發(fā)生的所有支出。產(chǎn)品成本形成于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，因此要確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須實(shí)行全過(guò)程的成本控制。

機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)提倡“有效節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本”的理念?！坝行А笔侵赋杀竟?jié)約要有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成，有利于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的提升。企業(yè)的兼并重組，發(fā)展戰(zhàn)略合作伙伴，進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，精簡(jiǎn)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置等也都屬于成本節(jié)約的范疇。

3.建立切實(shí)可行的成本控制考核體系

首先，應(yīng)依據(jù)不同的環(huán)節(jié)，確定各環(huán)節(jié)的成本控制對(duì)象，按照員工的崗位職責(zé)，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的成本目標(biāo)。其次，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)和職能部門、人員的職權(quán)范圍，將企業(yè)內(nèi)部劃分為若干不同層次的責(zé)任實(shí)體，形成一個(gè)全員參予的控制體系。再次，根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)及責(zé)任實(shí)體職責(zé)，確定本責(zé)任實(shí)體的可控成本費(fèi)用指標(biāo)。最后，要設(shè)置相應(yīng)的考核辦法，對(duì)各責(zé)任實(shí)體落實(shí)情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲。這樣，每個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)責(zé)任實(shí)體都清楚自身的成本控制責(zé)任，有了問(wèn)題都能找到相應(yīng)的責(zé)任人。

4.改進(jìn)核算方法和手段

企業(yè)要提升財(cái)務(wù)管理的信息化水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息生成與披露的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，把電算化條件下的事后信息變?yōu)閷?shí)時(shí)在線的信息、相對(duì)單一的信息變?yōu)槁?lián)結(jié)企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門的整合信息。

企業(yè)的成本信息管理系統(tǒng)至少應(yīng)具備這樣的功能：一是能有效控制物料收發(fā)存，并能實(shí)時(shí)查詢到產(chǎn)品物資的收發(fā)存情況及消耗情況、相關(guān)費(fèi)用的實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)。二是能及時(shí)預(yù)警超出定額的成本費(fèi)用項(xiàng)目，比如及時(shí)預(yù)警各責(zé)任部門的費(fèi)用是否超出預(yù)算。三是方便成本費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)比分析（比如實(shí)際成本與歷史先進(jìn)成本對(duì)比，實(shí)際成本與預(yù)算成本或目標(biāo)成本對(duì)比）。 四是方便與其他部門共享，以便各部門能及時(shí)了解自身的控制結(jié)果，及時(shí)進(jìn)行糾偏?？偠灾@個(gè)成本信息處理系統(tǒng)要能及時(shí)告知各責(zé)任部門成本控制是否偏離目標(biāo)。

一套有效的成本管理系統(tǒng)應(yīng)該讓操作人員覺(jué)得不那么復(fù)雜難用（特別是對(duì)數(shù)據(jù)錄入人員、匯總計(jì)算人員及成本分析人員而言），得到的結(jié)果應(yīng)該能讓相關(guān)部門易于理解，否則這套系統(tǒng)肯定無(wú)法讓大家維持長(zhǎng)久的熱情來(lái)進(jìn)行操作，如果大家都覺(jué)得不好用，后果就是敷衍應(yīng)付，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，更談不上幫助控制成本。

作業(yè)成本法相對(duì)傳統(tǒng)的成本核算方法是一個(gè)很大的進(jìn)步，企業(yè)可以把它作為一個(gè)提升方向，但是這種方法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理有更高的要求，目前多數(shù)企業(yè)的軟硬條件都無(wú)法保證有效實(shí)施。以傳統(tǒng)的方法為基礎(chǔ)，真正把成本控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，也能較好達(dá)到目的。

5.加強(qiáng)材料采購(gòu)成本的管理和內(nèi)部控制

企業(yè)要建立健全材料采購(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范企業(yè)的材料采購(gòu)活動(dòng)，從制度上規(guī)范采購(gòu)人員的日常行為，預(yù)防在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生違法、違紀(jì)等不良行為。采購(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)規(guī)定材料采購(gòu)的預(yù)算、請(qǐng)購(gòu)、授權(quán)人的批準(zhǔn)權(quán)限、材料采購(gòu)的流程、相關(guān)部門的責(zé)任、各種材料采購(gòu)的規(guī)定和方式、報(bào)價(jià)和價(jià)格審批等。同時(shí)建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度，對(duì)進(jìn)入企業(yè)的供應(yīng)商建檔管理，及時(shí)掌握各供應(yīng)商的供貨能力、資信等情況。還要重視加強(qiáng)物資的計(jì)劃管理，合理采購(gòu)物資，避免盲目采購(gòu)和超額采購(gòu)，有效節(jié)約采購(gòu)成本。

六、結(jié)束語(yǔ)

成本控制的效果直接影響到經(jīng)濟(jì)效益的高低，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，采取切實(shí)有效的成本管理方法，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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