黎偉

【摘 要】行政事業(yè)單位既是國(guó)家政策的制定者又是執(zhí)行者，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善， 其對(duì)全社會(huì)規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)社會(huì)秩序過程中發(fā)揮著積極的示范作用。本文重點(diǎn)闡述了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式， 從外部因素、內(nèi)部因素對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施來防范風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

一、目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的形式

總結(jié)對(duì)不同性質(zhì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的徇私舞弊、貪污挪用現(xiàn)象進(jìn)行分析， 行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式有以下4個(gè)方面：

1.核算與結(jié)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

總結(jié)較長(zhǎng)一段時(shí)間以來行政事業(yè)單位發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)案件和違法違規(guī)等問題，主要原因是某些利益者為了追求私人利益。在核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)形式大多數(shù)都是編造虛假經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過私設(shè)小金庫(kù)，制造假憑證虛構(gòu)交易、編制假賬、修改財(cái)務(wù)報(bào)表、賬外經(jīng)營(yíng)等。而結(jié)算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)形式則主要是偽造、變?cè)炱睋?jù)、購(gòu)買發(fā)票等方法違規(guī)報(bào)銷行為仍屢禁不止。

2.財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

由于收入來源主要是財(cái)政收入的特殊性， 行政事業(yè)單位往往不重視其成本核算，不關(guān)注收入和成本的結(jié)果是在面臨財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位通常項(xiàng)目投資建設(shè)后更側(cè)重于所產(chǎn)生的社會(huì)價(jià)值，當(dāng)項(xiàng)目上馬后入不敷出的情形時(shí)有發(fā)生，為保持單位業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，決策人員會(huì)利用事業(yè)單位信息不公布的天然保護(hù)傘，對(duì)財(cái)務(wù)部門的資金結(jié)算做出要求，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，虛報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使其達(dá)到表面的工作業(yè)績(jī)，從而形成了會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)決算上的風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)信息虛假、失真

黨的十八大以來，隨著中央“八項(xiàng)規(guī)定”的出臺(tái)及反腐力度的加大，行政事業(yè)單位的接待費(fèi)用、不規(guī)范收入、過高的福利支出等不合理開支受到了很多限制，但是也有少數(shù)單位，為了一己私利，挺而走險(xiǎn)，故意違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，虛開發(fā)票，虛列支出，做假賬，私設(shè)小金庫(kù)，人為制造不真實(shí)的虛假會(huì)計(jì)信息。

4.備用金、資產(chǎn)購(gòu)置管理不規(guī)范

行政事業(yè)單位備用金任意支出現(xiàn)象普遍，缺少對(duì)備用金支付的監(jiān)管和控制，容易造成資金的浪費(fèi)和腐敗。資產(chǎn)購(gòu)入和領(lǐng)用時(shí)不登記，管理上也缺乏定期盤查制度，稍有損壞的本可以修理使用，但都怕麻煩馬上買新的，這些方面的管理漏洞，容易造成資產(chǎn)流失或成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)最可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在預(yù)算資金使用管理、政府采購(gòu)管理、資金收支管理、資產(chǎn)管理等方面。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由內(nèi)部因素和外部因素形成。

1.內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，主要包括：

（1）決策風(fēng)險(xiǎn)。鑒于行政事業(yè)單位的特殊性， 社會(huì)外界對(duì)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)主要是看政績(jī)，按照組織規(guī)定，行政事業(yè)單位在決策時(shí)必須實(shí)行民主決策機(jī)制， 但少數(shù)單位同樣存在一把手領(lǐng)導(dǎo)扮演了決策者的作用，一人說了算，經(jīng)驗(yàn)主義和主觀主義第一，對(duì)一些項(xiàng)目因?yàn)橐粫r(shí)熱衷而盲目上馬，造成投資失誤，既浪費(fèi)財(cái)力又浪費(fèi)人力。原因?yàn)椋阂皇穷I(lǐng)導(dǎo)手下難免有人揣測(cè)領(lǐng)導(dǎo)意圖，投其所好。二是一個(gè)項(xiàng)目真的開展起來，各個(gè)環(huán)節(jié)簽字負(fù)責(zé)的人越多，反而會(huì)降低責(zé)任人的責(zé)任。所以明知不可行的項(xiàng)目，也沒有人提出反對(duì)意見。

（2）沒有建立健全單位內(nèi)控管理體制。盡管財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中提出了具體要求，要求用制度和規(guī)范來控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是在實(shí)際工作中，很多內(nèi)部控制制度得不到有效地執(zhí)行，或者說執(zhí)行效果并不理想。有的單位為了應(yīng)付財(cái)政部門的檢查而套用國(guó)家或網(wǎng)絡(luò)上的內(nèi)控制度，不結(jié)合自己的實(shí)際情況，由于不同的行政事業(yè)單位所處的領(lǐng)域及各自業(yè)務(wù)的特殊性，以致于制定的控制制度缺乏針對(duì)性，這也就導(dǎo)致了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的主觀性， 造成實(shí)際工作中管理起來操作性不強(qiáng)，可控性也如虛設(shè)。而且外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也很難考察內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和有效性，監(jiān)管作用難以發(fā)揮。更有的單位，領(lǐng)導(dǎo)只注重單位職能所規(guī)定的主要工作，對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控制度毫不重視，沒有形成制度，隨意性很大。片面的認(rèn)為內(nèi)控主要是財(cái)務(wù)人員的事情。

（3）領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

①由于行政事業(yè)單位是以行使政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的非營(yíng)利性公益單位，單位管理者極少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問題，財(cái)務(wù)人員也沒有太多的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以為只要按照預(yù)算規(guī)定的用途和金額去使用資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一味追求規(guī)模、盲目投資、可行性研究分析不深入實(shí)際等問題發(fā)生較多。存在反正是財(cái)政資金，不用白不用的錯(cuò)誤思想， 只注重一時(shí)的政績(jī)，不考慮后果，有的項(xiàng)目雖然做了可行性研究分析，但是忽略了一個(gè)問題，項(xiàng)目雖可行，但是并沒有開展的必要。所以造成有的項(xiàng)目才投資就浪費(fèi)的情況，造成國(guó)家資金的重大損失。即使有了風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)問責(zé)， 而風(fēng)險(xiǎn)卻由國(guó)家財(cái)政承擔(dān)。

②部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)知識(shí)老化、管理能力不強(qiáng)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的需要。還有少數(shù)財(cái)務(wù)人員缺乏警惕性，在網(wǎng)絡(luò)犯罪較多的今天，就容易給罪犯分子有機(jī)可乘。

③行政事業(yè)單位由于具有非營(yíng)利性的特點(diǎn)， 編制固定，不易增加，大多數(shù)單位普遍存在財(cái)務(wù)人員配置不足的現(xiàn)象，一人身兼數(shù)職違背了不相容職務(wù)分離的要求，崗位之間的相互監(jiān)督和制約作用淡化，或是一崗多人頻繁輪換，使得業(yè)務(wù)不精，到任不明確，也容易造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.外部因素

（1）外部監(jiān)督制度不完善、不健全，監(jiān)督力度不強(qiáng)。相關(guān)監(jiān)督部門對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行監(jiān)督的目的主要著重于是否違規(guī)，對(duì)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的監(jiān)督則不太在意和重視， 對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺少事中、事后的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)督制度上的不完善及行政事業(yè)單位的特殊性，行政事業(yè)單位一些內(nèi)部管理層面的相關(guān)信息很難獲取，外部監(jiān)督僅只是流于形式，并沒有起到真正的監(jiān)督作用，同時(shí)監(jiān)督部門之間缺少溝通交流和配合，各自只負(fù)責(zé)監(jiān)督完成自己這一塊的工作，沒有形成監(jiān)督合力，使外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的不連續(xù)完整，很弱化。

（2）地方政府違規(guī)攤派。當(dāng)一些地方政府為了實(shí)現(xiàn)政績(jī)，實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目，在資金不足的情況強(qiáng)制行政事業(yè)單位甚至個(gè)人出資，使行政事業(yè)單位資金流失，為了資金作用的合理性，完成指標(biāo)考核，就容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成虛假做賬、隱瞞事實(shí)應(yīng)付考核。

三、防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策措施

1.高度重視內(nèi)控制管理體制建設(shè)和落實(shí)工作

黨的十九大報(bào)告在加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中提出：“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。”據(jù)此精神， 在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建設(shè)有效、可行的內(nèi)部控制制度。成立相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)制度的頂層設(shè)計(jì)。把內(nèi)部控制制度滲透到單位資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面。在制定單位具體的崗位責(zé)任時(shí)始終要遵循國(guó)家法律法規(guī)及崗位不相容原則， 明確部門和人員崗位職責(zé)，工作操作流程， 將單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息、績(jī)效等管理有機(jī)融合。實(shí)施審批人與具體執(zhí)行人相分離、業(yè)務(wù)操作人與檢查人相分離、財(cái)產(chǎn)物資的批準(zhǔn)、購(gòu)買、驗(yàn)收保管、登記做賬職務(wù)相分離，在成本管理、資金使用效益方面加強(qiáng)實(shí)行考核，有效防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊，保障國(guó)家資金、資產(chǎn)的安全、完整。

2.樹立依法管財(cái)理財(cái)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

（1）強(qiáng)化教育培訓(xùn)。加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)法律法規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員從業(yè)素質(zhì)。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視，著重建立頂層設(shè)計(jì)，制定務(wù)實(shí)、有效的財(cái)務(wù)管理制度， 營(yíng)造全員守法理財(cái)?shù)姆諊?。?duì)財(cái)務(wù)管理人員的首要要求，是要堅(jiān)守崗位職責(zé)， 面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)提出的要求，不是統(tǒng)統(tǒng)照辦，對(duì)于不合法或不合規(guī)的， 要善于、勇于說“不”。

（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。 針對(duì)許多內(nèi)部控制規(guī)范的職責(zé)都由會(huì)計(jì)人來承擔(dān)的現(xiàn)象，配齊必要的會(huì)計(jì)人員，強(qiáng)化其行為準(zhǔn)則， 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力、道德素質(zhì)建設(shè)。在會(huì)計(jì)電算化操作時(shí)，明確不同員工的操作權(quán)限，在數(shù)據(jù)的輸入和輸出雙方面實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離。 建立各項(xiàng)崗位、職務(wù)不相融原則，把內(nèi)部控制流程的可操作性、可控性和效率性真正做實(shí)、做強(qiáng)。

3.完善外部監(jiān)督

外部監(jiān)督體系主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩方面，改革完善外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位之間的信息溝通的方式，開展行政事業(yè)單位預(yù)算決算公開，包括收入支出、政府采購(gòu)、績(jī)效管理，讓所有收支透明化，主動(dòng)接受社會(huì)和公眾的監(jiān)督。使得外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)、完整獲取事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的相關(guān)信息，能客觀地評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)，并提出意見、建議，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)行政事業(yè)單位，政府的監(jiān)督主要是政府行使行政監(jiān)督，首先是整合相關(guān)各監(jiān)督部門的力量，形成執(zhí)法和監(jiān)督的合力，不留死角和漏洞。對(duì)于社會(huì)監(jiān)督力量，是指完善會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所監(jiān)督機(jī)制，建立一支道德觀念較、敢于辦實(shí)事，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的高素質(zhì)中介隊(duì)伍，發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督的輔助作用。

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