李永杰

【摘 要】本文闡述了實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要意義，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及原因進(jìn)行剖析，并提出改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的方案和對(duì)策，以期能促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善和發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；問題；對(duì)策

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約，能夠有力促進(jìn)單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)施內(nèi)控制度的必要性

行政事業(yè)單位履行政府管理、服務(wù)職能，不以盈利或很少以盈利為目的，注重社會(huì)管理職能的貫徹執(zhí)行，而輕于對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，這就導(dǎo)致其內(nèi)控制度建設(shè)長期成為一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。因此想要提高行政事業(yè)單位履行政府管理、服務(wù)職能的整體水平，一定要從建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度入手，創(chuàng)新和發(fā)展現(xiàn)有的內(nèi)控制度。

1.實(shí)施內(nèi)控制度有助于提高行政事業(yè)單位履行政府職能的整體質(zhì)量

目前，我國行政事業(yè)單位在履行管理、服務(wù)社會(huì)職能時(shí)，往往涉及履行這些社會(huì)職能所附帶的資金分配、管理、使用等環(huán)節(jié)，如就業(yè)補(bǔ)助、民政救濟(jì)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境、城鎮(zhèn)建設(shè)等。行政事業(yè)單位在資金分配環(huán)節(jié)存在很大程度的人為因素影響，在管理環(huán)節(jié)存在著信息透明程度不高等情況，在資金使用環(huán)節(jié)存在財(cái)務(wù)制度不夠完善等問題。這些問題導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在辦事效率低、濫用權(quán)力以及資金使用效益低下等現(xiàn)象。而提高內(nèi)部控制制度的建設(shè)水平就可以從根本上解決這類問題，全面提升單位履行政府職能的整體質(zhì)量。

2.實(shí)施內(nèi)控制度有助于行政事業(yè)單位完成政府績效目標(biāo)

在國家整體規(guī)劃的實(shí)施過程中，從中央到地方的行政事業(yè)單位往往承擔(dān)著某一方面的績效目標(biāo)，建立起科學(xué)、完善的內(nèi)控制度，可以統(tǒng)一目標(biāo)，明確責(zé)任，科學(xué)、合理、規(guī)范地配置和使用政府資源，使行政事業(yè)單位能更好的完成政府績效目標(biāo)，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展具有重大意義。

二、我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

1.內(nèi)部制度制度不健全，資金、資產(chǎn)安全監(jiān)管不到位

部分行政事業(yè)單位資金安全意識(shí)淡薄，未設(shè)立專門的內(nèi)控相互制約崗位，財(cái)務(wù)管理較為混亂，職責(zé)不明確，沒有做到不相容崗位分離，會(huì)計(jì)、出納由一人兼管，會(huì)計(jì)、保管由一人兼職，出現(xiàn)財(cái)務(wù)混崗的現(xiàn)象，有的單位由一人保管所有印章，甚至有些單位財(cái)務(wù)由其他部門的人員代辦，資金、資產(chǎn)安全無人監(jiān)管，資金、資產(chǎn)安全存在極大隱患，甚至完全失控。

2.內(nèi)部控制度執(zhí)行不到位

有些行政事業(yè)部門盡管建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但沒有按制度執(zhí)行，從領(lǐng)導(dǎo)到職工責(zé)任心不強(qiáng)，法制觀念淡薄，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，存在僥幸心理，對(duì)日常工作缺少有效的監(jiān)督和控制，沒有建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)工作人員沒有真正形成監(jiān)控和制約，致使內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

（1）部分行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有必要，完全靠外部審計(jì)部門監(jiān)管，沒有設(shè)立內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（2）雖然設(shè)立內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其人員都是由財(cái)務(wù)人員兼任，不具有專門性和獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)制度不健全。

（3）內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，有的行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作不能按規(guī)范程序進(jìn)行，不能按照規(guī)章操作，內(nèi)審工作不夠規(guī)范。

4.編制缺乏，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

行政事業(yè)單位從事內(nèi)部控制制度的財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有較高的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)，但部分基層事業(yè)單位沒有財(cái)務(wù)人員編制，也沒有專門的財(cái)務(wù)人員，從事財(cái)務(wù)工作的人員多由其他崗位人員兼任，沒有接受過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，很難勝任新形勢下的財(cái)務(wù)工作。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控失控的原因

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

有些行政事業(yè)單位的工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，其實(shí)施主體也只是財(cái)務(wù)人員，其余部門的工作人員無需參與，內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。此外，在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制制度的內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及資金管理，甚至僅限于日常經(jīng)費(fèi)的管理，沒有把內(nèi)控制度與所履行的職能相掛鉤，內(nèi)控制度流于形式，沒起到真正的效果。

2.財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)缺失

（1）行政事業(yè)單位往來賬務(wù)處理不及時(shí)，形成壞賬，無法收回，造成國有資產(chǎn)的流失。

（2）固定資產(chǎn)管理不善，從入賬、管理到使用都缺乏有效的監(jiān)管，資產(chǎn)不入賬、賬實(shí)不符、公為私用等現(xiàn)象普遍存在。

（3）政府采購流于形式，缺少采購計(jì)劃，沒有真正節(jié)約成本，物資采購結(jié)束后，沒有進(jìn)行事后跟蹤。

3.單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門，沒有獨(dú)立的職能，不能檢查單位內(nèi)部的各項(xiàng)工作。由于獨(dú)立性受到影響，內(nèi)審工作無法全面落實(shí)，有時(shí)甚至?xí)蔀轭I(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人工具，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門職能受限，助長了貪贓腐敗、以權(quán)謀私行為的發(fā)生。

4.內(nèi)部控制財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

為了更好地服務(wù)和規(guī)范單位履行政府職能，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)人員必然參與到單位的各類行為當(dāng)中，這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。大多數(shù)的內(nèi)控人員都是財(cái)務(wù)專業(yè)，他們的工作主要集中在記賬、查賬上，忽略了公共服務(wù)效率和效果的控制，不能全面理解內(nèi)控制度審計(jì)的內(nèi)涵，使得內(nèi)控審計(jì)僅從憑證和賬面找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

四、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施

1.提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位重要性的認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位要從主觀上深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，要認(rèn)識(shí)到一個(gè)好的內(nèi)控制度體系對(duì)行政事業(yè)單位準(zhǔn)確執(zhí)行單位職責(zé)、節(jié)約資源，約束規(guī)范權(quán)力、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要親自參與到內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行中，并經(jīng)常深入到每個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，每一位工作人員也要深刻體會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重大意義，將內(nèi)部控制的工作深入到各個(gè)部門中，提高全員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極性，最終形成一個(gè)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.制定與行政事業(yè)單位職能相適應(yīng)的科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度服務(wù)的對(duì)象不應(yīng)局限于單位財(cái)務(wù)，而是應(yīng)該為行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其政府職能而制定，并根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展和外部經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷的完善，只有這樣才能真正體現(xiàn)其價(jià)值，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)用性、科學(xué)性和有效性，使行政事業(yè)單位更好地履行其政府職能。

3.確保內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行

要確保建立的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效的貫徹和執(zhí)行，做到“有制必依，越度必控”。一方面，需要確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門和監(jiān)督部門崗位分離，相互獨(dú)立，確保監(jiān)督工作的落實(shí)；另一方面，行政事業(yè)單位出現(xiàn)與內(nèi)控制度相背離或偏差的事項(xiàng)，必須及時(shí)予以糾正，防患于未然，這樣才能真正起到內(nèi)部控制的管理作用，保證行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

4.加強(qiáng)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

隨著我國財(cái)政各項(xiàng)改革的深入發(fā)展，財(cái)政部全面推進(jìn)預(yù)算績效評(píng)價(jià)、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度等一系列重大改革，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。新形勢下，不僅要求財(cái)務(wù)人員具有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，而且要轉(zhuǎn)變職能，從過去的核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，具有優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立需要一個(gè)具有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，只有這樣才能促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善和發(fā)展。

五、結(jié)束語

目前，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對(duì)滯后，內(nèi)部控制工作仍存在很多問題，這些問題嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位職能的實(shí)施。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度是新形勢下行政事業(yè)單位管理的必然要求。行政事業(yè)單位要重視和強(qiáng)化內(nèi)部控制工作， 建立與本單位職能相適應(yīng)的科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有機(jī)結(jié)合內(nèi)外監(jiān)督，將內(nèi)部控制制度貫徹到行政事業(yè)單位的各個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，有力促進(jìn)單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

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