何府德

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，在企業(yè)管理中得到高度重視.現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的成本管控，不能局限在依靠進(jìn)貨價(jià)格低廉或者質(zhì)次價(jià)優(yōu)的原料等傳統(tǒng)方式來降低成本，必須進(jìn)行全面預(yù)算管理，通過具體的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)內(nèi)部管控，利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新一代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本最小化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 全面預(yù)算 管理成本 最小化

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀及存在的問題

（一）全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

對于制造業(yè)來說，全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)是全面性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性。它以企業(yè)價(jià)值最大化為核心目標(biāo)，以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值形式為定量描述，以市場取向?yàn)閷?dǎo)向，以企業(yè)全員參與為保障。

（二）全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

當(dāng)前，我國大部分制造業(yè)企業(yè)雖然認(rèn)識到實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性，通過推行全面預(yù)算管理來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在開展過程中效果并不理想，企業(yè)的制度框架并不成熟，預(yù)算管理理念在企業(yè)中很難順利執(zhí)行，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)還存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是重預(yù)算編制忽視預(yù)算執(zhí)行。編制全面預(yù)算時(shí)很積極，預(yù)算編制完畢后卻擱置一邊，預(yù)算執(zhí)行便成了走過場。更有企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算的執(zhí)行是財(cái)務(wù)部門的事，由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行全面預(yù)算的審批和控制。其實(shí)，財(cái)務(wù)部門只能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的屬性和預(yù)算額度考慮是否批準(zhǔn)支出，在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體情況并不了解，對企業(yè)經(jīng)營管理滲透不夠。

二是對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃不明確。企業(yè)全面預(yù)算從根本上說源于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，需要企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，可是目前很多企業(yè)對自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃不明確，有的企業(yè)純粹沒有明確的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，這都直接影響了全面預(yù)算的編制。

三是在全面預(yù)算管理中員工的參與程度不夠，對全面預(yù)算的重要性認(rèn)識和理解不夠深入。企業(yè)沒有開展全面預(yù)算管理方面的培訓(xùn)，未能讓員工較好地熟悉相關(guān)制度及規(guī)章，在思想認(rèn)識方面不夠，對預(yù)算的積極程度不高，對全面預(yù)算的本質(zhì)理解不夠，一切依賴于管理層的安排和計(jì)劃。

四是沒有一套完全與全面預(yù)算管理相配套的規(guī)章制度。部分企業(yè)雖設(shè)置了全面預(yù)算管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)，但這些機(jī)構(gòu)多是形同虛設(shè)，管理水平不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，在全面預(yù)算管理的監(jiān)督、調(diào)整、考評等環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)，還缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度。

二、制造業(yè)企業(yè)通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化的重要性和必要性

（一）制造業(yè)企業(yè)通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化的重要性

首先，全面預(yù)算管理的編制程序能夠讓員工對企業(yè)總體經(jīng)營理念達(dá)成共識，進(jìn)而推動相關(guān)預(yù)算工作有序開展。全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行，促使企業(yè)決策人員靈活處理內(nèi)部預(yù)算管控和外部環(huán)境分析，使制定的經(jīng)營目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性。不僅如此，全面預(yù)算管理也能夠讓企業(yè)相關(guān)職能部門責(zé)任清晰、權(quán)責(zé)明確，及時(shí)與其他部門之間積極溝通，從而保證整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營有序開展。

其次，全面預(yù)算管理綜合協(xié)調(diào)能夠保障企業(yè)對自身資源進(jìn)行合理配置，起到協(xié)同效應(yīng)，可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理的通過資源配置和總體安排，能夠綜合考慮自身優(yōu)勢，并對資金運(yùn)用等資源加以評價(jià)，從而起到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（二）制造業(yè)通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化的必要性

首先，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的需要。隨著外部市場環(huán)境的變化，如果企業(yè)沒有統(tǒng)籌規(guī)劃和總體安排，就會在生產(chǎn)經(jīng)營管理走錯(cuò)方向。同時(shí)，在現(xiàn)代市場競爭中，企業(yè)面臨的是一個(gè)動態(tài)的環(huán)境，具有很多不確定因素，對于企業(yè)管理者，必須在市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過全面預(yù)算管理，對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加以管控。

其次，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。市場要實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的目標(biāo)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須實(shí)行全面預(yù)算管理。市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律是優(yōu)勝劣汰，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)管理，改進(jìn)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備，提高勞動生產(chǎn)率，在保證硬件投入充足的基礎(chǔ)上，還應(yīng)增加軟實(shí)力投入。通過對全面預(yù)算總體上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行梳理，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我平衡和發(fā)展，使企業(yè)立于不敗之地。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化的措施

根據(jù)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)代企業(yè)成本管控的方法，結(jié)合筆者原所在企業(yè)（貴州能礦錳業(yè)集團(tuán)有限公司）的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制造業(yè)企業(yè)通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)簡要?dú)w納為以下幾個(gè)方面：

（一）通過銷售預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)

銷售是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點(diǎn)，年度銷售目標(biāo)的確定，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及各項(xiàng)管理工作構(gòu)建了框架和方向，通過在本年銷售執(zhí)行情況分析的基礎(chǔ)上，測算預(yù)算年度的市場行情，綜合考慮上下游產(chǎn)業(yè)鏈、宏觀政策導(dǎo)向等多方因素，充分利用價(jià)格信息，調(diào)整定價(jià)策略，提升產(chǎn)品質(zhì)量，降低銷售成本，確保銷售預(yù)算成本最小化。

（二）通過生產(chǎn)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)

企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)是銷售預(yù)算。對生產(chǎn)耗用的原輔材料、燃料、動力、備品備件等實(shí)行定額管理，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品的原材料耗用，精準(zhǔn)測算單位產(chǎn)品成本；對企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品制定合理的工時(shí)定額，以此作為績效考核的依據(jù)；設(shè)置專職人員崗位，對產(chǎn)品原輔材料進(jìn)行記錄、分?jǐn)?，?yán)格按照定額領(lǐng)料，實(shí)行限額發(fā)料，杜絕以領(lǐng)代耗。

（三）通過采購預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)

采購環(huán)節(jié)通常包括詢價(jià)、報(bào)價(jià)、議價(jià)和定價(jià)四個(gè)階段，但最重要的是定價(jià)階段。合理的采購定價(jià)遵循“重要少數(shù)”的原理，即根據(jù)數(shù)量上僅占10%而價(jià)值卻占60%以上進(jìn)行定價(jià)，假如企業(yè)能掌握60%左右價(jià)值的“重點(diǎn)”，那么就可以達(dá)到控制采購成本的目標(biāo)，這就是重點(diǎn)管理法。根據(jù)筆者所在企業(yè)的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，可以把下列5大項(xiàng)目列為主要的采購預(yù)算控制范圍：要清晰把握主要原材料25種以上，其價(jià)值占全部價(jià)值的60%以上；供應(yīng)緊缺、性能特殊的材料、器材（包括主要零配件），有留有一客余地；突發(fā)事件緊急采購；波動性物資的采購要酌量考慮；計(jì)劃外資本支出及采購、數(shù)量較大，影響預(yù)算指標(biāo)的。

上述5大項(xiàng)目，雖然數(shù)量不多，但價(jià)值占比較大，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益深遠(yuǎn)，預(yù)算時(shí)應(yīng)盡可能考慮周全，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。通過執(zhí)行“重要少數(shù)”的原理，在采購預(yù)算控制上下功夫，可以降低采購成本。企業(yè)不發(fā)生缺貨、中斷就是最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）通過制造費(fèi)用預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)

制造費(fèi)用是制造業(yè)企業(yè)成本的重要組成部分，主要包括設(shè)備折舊、修理、物料消耗、水電費(fèi)以及車間人工成本等。從制造費(fèi)用的主要構(gòu)成要素來看，設(shè)備折舊、水電費(fèi)以及人工成本的耗用是有一定規(guī)律的，修理費(fèi)和物料耗用則具有很大的彈性，費(fèi)用占比較高，加強(qiáng)設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)和健全物料領(lǐng)用管理制度，具有極大的降本增效作用，通過指派專業(yè)技術(shù)人員對設(shè)備進(jìn)行管理和維護(hù)，安排專職人員負(fù)責(zé)物料領(lǐng)用、退庫登記，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，嚴(yán)格預(yù)算審批，充分發(fā)揮人盡其才、物盡其用的功效。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化的建議和對策

（一）建立完善的信息反饋系統(tǒng)，對于預(yù)算執(zhí)行的每一步情況，都要進(jìn)行信息準(zhǔn)確反饋

方便財(cái)務(wù)工作人員與企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異。在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)里，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷對各類相關(guān)信息進(jìn)行收集與分析，依照信息反饋適時(shí)調(diào)整相關(guān)決策，繼而確保企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動始終處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的位置。完善預(yù)算執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)，通過預(yù)警系統(tǒng)與預(yù)算執(zhí)行的相互配合，確立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識，及時(shí)發(fā)現(xiàn)非正常的企業(yè)活動，并及時(shí)解決或者改進(jìn)，最大限度地為企業(yè)減少損失。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的教育和培訓(xùn)，使企業(yè)員工增強(qiáng)預(yù)算意識

人的思想觀念很重要，要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和教育，讓全面預(yù)算深入人心，全員上下皆知，步調(diào)一致。將先進(jìn)的預(yù)算管理理念融入到日常的經(jīng)營活動中，調(diào)動員工的積極性，發(fā)揮主觀能動性全面投入到預(yù)算工作中，形成固態(tài)模式。

（三）嚴(yán)格預(yù)算考核執(zhí)行，完善績效考核體系

預(yù)算考核結(jié)果要與個(gè)人收入掛鉤，考核方法要簡單明了。通過逐層考核，逐級簽訂“目標(biāo)預(yù)算責(zé)任書”?？己酥笜?biāo)以預(yù)算指標(biāo)為主，同時(shí)體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的其他指標(biāo)。通過定量考核和定性分析，利用各類指標(biāo)及相關(guān)參數(shù)設(shè)置，制定配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算考核執(zhí)行，從而發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的積極作用。

綜上所述，對于制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的主要問題，通過具體的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，制定一系列行之有效的預(yù)算管理措施及對策，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新一代信息技術(shù)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本最小化目標(biāo)。