姜榮榮

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆烏魯木齊 830000）

近些年來，公司的舞弊行為、會計信息不準(zhǔn)確等情況頻頻出現(xiàn)，這些反映了一部分企業(yè)內(nèi)部控制意識比較薄弱，并未意識到內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制水平可以反映企業(yè)治理的好壞，內(nèi)部控制執(zhí)行力度大，表明高管對企業(yè)的管理越有效，能夠識別經(jīng)營風(fēng)險把其控制在合理的范圍之內(nèi)，因此，內(nèi)部控制的建立已是大勢所趨。不論是上市公司，還是中小型企業(yè)或是個體，他們都要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制制度，提高控制水平，增強(qiáng)企業(yè)的實力,提高經(jīng)營效率。

一、零售業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，零售行業(yè)的發(fā)展迅速，市場日益多元化，商品種類豐富，居民的消費水平不斷提高，消費結(jié)構(gòu)升級，加快調(diào)整零售業(yè)結(jié)構(gòu)，提升現(xiàn)代化水平。零售業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，在零售行業(yè)內(nèi)，國際化和區(qū)域流通一體化是未來發(fā)展的必然形勢。比如上海聯(lián)華的規(guī)模大到幾乎遍布全國各個省市；南京的蘇果超市，其網(wǎng)點也遍布蘇皖魯?shù)仁》?，今后將不斷擴(kuò)大其規(guī)模；還有麥德龍、家樂福等大型超市已經(jīng)進(jìn)駐中國。不斷發(fā)展的銷售網(wǎng)絡(luò)對采購配送提出了更高的要求，于是在全國乃至全球范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一采購和配送，這些都有助于零售商們豐富商品種類、降低成本、改善管理，贏取更大的利潤空間。

同時，零售商們傳統(tǒng)的思想觀念和運作方式會阻礙企業(yè)的進(jìn)步，這對零售業(yè)的發(fā)展是不利的。零售商們正在調(diào)整戰(zhàn)略來應(yīng)對競爭，但我們也知道絕大多數(shù)的零售商仍是傳統(tǒng)的思想觀念和運作方式。一成不變的商品結(jié)構(gòu)、簡單的價格促銷，如“虛假廣告問題”、“居高不下的顧客投訴問題”、“最終解釋權(quán)問題” 等現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，這些在很大程度上制約著零售行業(yè)的發(fā)展。又如主管部門轉(zhuǎn)變了業(yè)態(tài)的調(diào)控能力，我國商業(yè)主管部門對下屬流通企業(yè)采取的是主體管理模式，這一模式下,主管部門更多關(guān)心企業(yè)的系統(tǒng)屬性，而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,流通企業(yè)的日益成熟,對主管部門提出了新要求，由傳統(tǒng)的行政管理到為企業(yè)服務(wù),這一轉(zhuǎn)變需要過程，一個政府和企業(yè)相互磨合的過程。

零售業(yè)前期發(fā)展迅速，擴(kuò)大規(guī)模是企業(yè)的目標(biāo)之一，并未注意到內(nèi)部控制的作用，同外資零售業(yè)相比，缺乏競爭優(yōu)勢，近年來外商的零售業(yè)在國內(nèi)市場份額占比越來越高，導(dǎo)致國內(nèi)零售業(yè)在銷售商品時占劣勢，利潤下降，這就要求經(jīng)營者反思自身，提高管理水平。

二、零售業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的動因

企業(yè)單靠部門的配合，想實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它需要全體員工的高效合作，上下一心為企業(yè)服務(wù)，對企業(yè)忠誠。而內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理起著約束和調(diào)節(jié)的功能，涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個方面，通過內(nèi)部控制，可以提高員工積極性，形成合力，從而實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

（一）提高工作效率，降低溝通成本

完善的內(nèi)部控制制度需要全體員工共同執(zhí)行，這就要求各部門間團(tuán)結(jié)合作，降低相互推卸責(zé)任的可能性。通過授權(quán)，使企業(yè)的各部門間明確工作權(quán)限和職責(zé)，避免出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，各部門完成各自的工作，團(tuán)結(jié)合作。由于各部門權(quán)責(zé)已明確，各部門員工各司其職，了解自己的職責(zé)，減少不必要的請示環(huán)節(jié)，提高工作效率降低溝通成本。

（二）提高會計信息的可靠性

完善內(nèi)部控制制度可以避免企業(yè)舞弊行為，減少會計人員的失誤，提供準(zhǔn)確可靠的會計信息，加強(qiáng)信息披露，提高企業(yè)透明度，以減少信息不對稱帶來的問題。會計信息的重要性不言而喻，不論投資者還是企業(yè)管理者都需要借助會計數(shù)據(jù)來了解企業(yè)運營狀況，評價企業(yè)業(yè)績，投資者要視企業(yè)發(fā)展前景決定是否繼續(xù)投資，企業(yè)管理者則需要依據(jù)經(jīng)營狀況做決策、預(yù)算，以提高公司價值。

（三）保證審計結(jié)果的真實

企業(yè)的審計工作以真實可靠的會計信息為基礎(chǔ)，從而找出企業(yè)存在的問題，對企業(yè)的經(jīng)營成果做出判斷，確保審計監(jiān)督結(jié)果真實可信。企業(yè)只有重視內(nèi)部控制，才能高效率地運作，合理利用資源，降低企業(yè)運行成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益。因此，審計工作的開展需要依靠內(nèi)部控制，來保證審計結(jié)果的真實性，使信息使用者更好地了解企業(yè)，做出正確的決策。

（四）防范風(fēng)險，提高管理水平

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，電商的蓬勃發(fā)展正在改變消費者的生活習(xí)慣，比起實體店，年輕人更喜歡網(wǎng)購，電商的興起威脅了實體店的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增加，要想持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)要適應(yīng)市場的變化做出戰(zhàn)略決策，保證產(chǎn)品多元化以滿足消費者的需要，加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的控制。有效的內(nèi)部控制制度可以使經(jīng)營者建立完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，識別并分析風(fēng)險，從而規(guī)避，保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

三、零售業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

近年來我國零售業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，內(nèi)部控制也日益完善，但是仍有部分企業(yè)尚未意識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營的影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低下，管理水平較低，員工執(zhí)行力不強(qiáng)，尚未激發(fā)公司的活力，損失企業(yè)的利益。主要存在以下問題：

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前，我國部分零售企業(yè)仍未意識到有效的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性,甚至并不了解內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制單純的理解為內(nèi)部會計控制等，理解過于片面,不能緊跟市場的發(fā)展。盡管某些企業(yè)擁有內(nèi)部控制制度，但是尚未形成系統(tǒng)，部分企業(yè)更加關(guān)注事中和事后控制,對事前控制認(rèn)知甚微，這會導(dǎo)致企業(yè)無法控制風(fēng)險。某些企業(yè)在設(shè)計制度時并未考慮自身特質(zhì)，造成內(nèi)部控制制度偏離實際，不切實際, 不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）執(zhí)行力度不強(qiáng)，形同虛設(shè)

內(nèi)部控制需要全體人員共同執(zhí)行方可發(fā)揮其有效性，目前零售部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但其執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，他們可能僅是為了應(yīng)付檢查，不考慮實際執(zhí)行結(jié)果。有些部門私設(shè)小金庫,資金流失，損害企業(yè)利益，甚至有些負(fù)責(zé)人為了私利，利用職務(wù)挪用公司資金對外投資，這些企業(yè)并不是缺乏內(nèi)部控制，而是在執(zhí)行過程中，員工積極性不高造成內(nèi)部控制的缺失。

（三）內(nèi)部審計難以發(fā)揮監(jiān)督職能

內(nèi)部審計需要對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，起到督促、激勵的作用，這就需要內(nèi)部審計部門具有獨立性，不受他人的干擾。但是我國零售企業(yè)的內(nèi)部審計存在人員專業(yè)素質(zhì)不高、組織結(jié)構(gòu)不合理的問題，難以保證內(nèi)部審計的獨立性，從而監(jiān)督職能得到限制。部分審計人員并不是專業(yè)人士，專業(yè)素養(yǎng)欠缺，對審計一知半解，缺少職業(yè)素養(yǎng)。在這種情況下，內(nèi)部審計只是為了應(yīng)付檢查，無法對內(nèi)部控制的執(zhí)行給予客觀的評價，削弱了監(jiān)督職能。

（四）員工流動性大，向心力弱

內(nèi)部控制的有效發(fā)揮需要全體員工上下同心，共同執(zhí)行，從企業(yè)高管到普通職員，都是企業(yè)的一份子，大家要共同為企業(yè)的經(jīng)營負(fù)責(zé)，這就需要健康的企業(yè)文化為支撐，然而零售業(yè)不同于其他企業(yè)，工作強(qiáng)度高，人員流動性比較大，難以留住人才。培訓(xùn)新員工是需要花費時間的，新員工也需要時間融入集體，這就會增加企業(yè)的交易成本，因此員工培訓(xùn)顯得格外重要。

四、零售業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確部門責(zé)任

零售企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確部門的職能和責(zé)任，精簡機(jī)構(gòu)，把冗余的部門合并，加強(qiáng)各部門合作與配合，避免“搭便車”現(xiàn)象，提高員工工作積極性，從而提高工作效率。連鎖零售企業(yè)總部與分部的職能不同，總部需要管理分部，明確各分部的責(zé)任權(quán)限，實現(xiàn)總部集中決策，分散經(jīng)營的模式?？偛渴菦Q策中心和信息處理中心的集合體，擁有優(yōu)秀的管理者，作出利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方案，

提高企業(yè)價值和管理水平，在管理上實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性。分部需要執(zhí)行總部的命令，并適應(yīng)所在地的消費習(xí)慣銷售商品。分部與與總部是平等的，只是各自的職能有所不同，各分部之間的利益不會發(fā)生沖突，分部及時將顧客意見反饋給總部，這樣做可為消費者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，獲得競爭優(yōu)勢。零售連鎖企業(yè)要發(fā)揮總部和分部的作用，提高員工創(chuàng)造性，鼓勵員工創(chuàng)新，提升業(yè)績。

（二）加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

企業(yè)經(jīng)營者要增加對內(nèi)部控制的了解，加大執(zhí)行力度，不能空喊口號，號召全體人員行動起來，經(jīng)營者要完善會計內(nèi)部控制體系，保證會計數(shù)據(jù)真實可靠，避免發(fā)生舞弊行為，傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)會計信息使用者。同時，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提高員工的忠誠度，保證員工了解內(nèi)部控制制度并執(zhí)行，發(fā)揮內(nèi)部控制的實際意義，不能只是擺設(shè)。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制對經(jīng)營企業(yè)的重要性，但是內(nèi)部控制的執(zhí)行有待提高，這就需要經(jīng)營者增加對內(nèi)部控制的了解，它不僅是一項制度，更多的是為企業(yè)服務(wù)。有效的內(nèi)部控制會提高管理水平和經(jīng)營效率，設(shè)計具有競爭定價優(yōu)勢的成本結(jié)構(gòu)，建立并維持絕對依賴的聲譽(yù)，提升業(yè)績，促進(jìn)公司的發(fā)展。

（三）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，保證內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計可對制度的實施起到監(jiān)督作用，但是內(nèi)部審計缺乏獨立性，受到他人的限制，因此，企業(yè)要提高內(nèi)審人員素質(zhì)，包括專業(yè)素質(zhì)和綜合分析能力，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的審計準(zhǔn)則，跟上時代步伐。內(nèi)審人員需要滿足形勢發(fā)展的要求，除了掌握必備的專業(yè)能力，仍需掌握管理知識，具備綜合分析能力，有能力評估風(fēng)險，成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的行家。

當(dāng)前，受管理模式和組織結(jié)構(gòu)的影響，國內(nèi)企業(yè)要求成立內(nèi)審部門時，公司需要遵循科學(xué)性和適應(yīng)性原則，使內(nèi)審部門與企業(yè)的經(jīng)營特點、管理體制模式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、人員素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng)。根據(jù)國外的經(jīng)驗，內(nèi)部審計是常設(shè)機(jī)構(gòu)，擁有較高的地位，直屬董事會，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性，監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況, 發(fā)揮監(jiān)督職能。

（四）實施有效的績效政策，提高員工的創(chuàng)造性

企業(yè)要想留住人才，需要完善培訓(xùn)措施，通過培訓(xùn)使員工了解工作職責(zé)、行為要求及業(yè)務(wù)流程，提高專業(yè)素養(yǎng)，保證員工更好地履行工作職責(zé)。同時制定有效的績效政策和合理的獎懲制度，使每位員工都可以感受到內(nèi)外部的公平。每個企業(yè)的激勵政策是不同的，重要的是公司要結(jié)合員工所在崗位的實際情況，制定績效考核和激勵政策，同時不僅要注重員工的生活質(zhì)量，還要關(guān)注員工其他方面的需求。比如關(guān)注員工的未來發(fā)展前景，挖掘其潛能，讓員工感覺到企業(yè)是展現(xiàn)自己技能的平臺，在公司可以實現(xiàn)自我價值，然后依據(jù)公司的發(fā)展方向，尊重每位員工的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃；處理好上下級間的關(guān)系，使員工在和睦的氛圍中工作，每天工作的開開心心；根據(jù)員工不同的專業(yè)能力，管理層要使員工能獲得更多的專業(yè)技能，提供多元化、全方位的培訓(xùn)，提升自身技能和專業(yè)素質(zhì)。以上這些做法均能提高員工的工作效率，增加企業(yè)的收益，資金鏈良性循環(huán)，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（五）增強(qiáng)信息化建設(shè)，及時反饋信息

實施內(nèi)部控制的重要條件是信息與溝通，及時傳達(dá)信息，提高工作效率，避免因為信息傳遞不當(dāng)?shù)⒄`工作進(jìn)度，使員工可以清楚自己的職責(zé)和工作，并及時從顧客或者銷售員獲得反饋信息，了解市場需求，有效配置資源，規(guī)劃未來戰(zhàn)略。

在增強(qiáng)信息化建設(shè)同時，企業(yè)需要改變戰(zhàn)略來追上電子商務(wù)的步伐，充分利用電子商務(wù)平臺，將產(chǎn)品推向市場，擴(kuò)大市場份額。完善的信息系統(tǒng)可以評價企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，根據(jù)反饋信息了解企業(yè)的運行，發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整策略，規(guī)避風(fēng)險。

結(jié)束語

電子商務(wù)的發(fā)展迅速，對零售業(yè)實體店的生存存在威脅，企業(yè)要想健康長久的生存，利用電商平臺銷售多元化商品，提高市場占有率。建立良好的企業(yè)文化，提升員工的向心力，與供應(yīng)商保持良好合作關(guān)系，制定符合企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度，培育和推廣企業(yè)內(nèi)部控制和管理理念，完善相應(yīng)的制度，提高企業(yè)的管理能力，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的日常管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。針對零售行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，本文提到的建議中，可以有所借鑒。

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