向方德

2018年1月9日，湖南省某市某區(qū)人民法院以行政裁定書（2018）湘0304行審1號(hào)作出行政裁定，對(duì)某市稅務(wù)局稽查局強(qiáng)制執(zhí)行《稅務(wù)處理決定書》的申請(qǐng)，不予受理。

該院認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征繳稅款執(zhí)法過程中，有劃撥存款、扣押、查封、依法拍賣或者變賣價(jià)值相當(dāng)應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)力?！抖愂照鞴芊ā返谒氖粭l規(guī)定：“本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使”。某稅務(wù)局稽查局應(yīng)當(dāng)積極行使法律賦予的職權(quán)，其向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行《稅務(wù)處理決定書》，不符合上述法律規(guī)定，裁定不予受理。

這一裁定結(jié)果，可能會(huì)讓一部分稅務(wù)人員產(chǎn)生消極看法，認(rèn)為司法機(jī)關(guān)沒有支持稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒有幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，擔(dān)心稅收強(qiáng)制執(zhí)行以后怎么辦？

筆者認(rèn)為，該法院的行政裁定沒有問題，是合法的、正確的?！叭嬉婪ㄖ螄?guó)”戰(zhàn)略要求所有的行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)都必須依法辦事，既然法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該自覺地去執(zhí)行，責(zé)無旁貸，同理，“法無授權(quán)不可為”，法院作為司法機(jī)關(guān)在行政機(jī)關(guān)具有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的情況下，也不能越俎代庖，超越法律辦案。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（以下統(tǒng)稱稅收強(qiáng)制執(zhí)行）中，有沒有困難呢？下面幾例說明當(dāng)前的執(zhí)法環(huán)境不容樂觀。

2015年2月2日，廣東省某市某法院執(zhí)行人員到某股份合作社送達(dá)文書時(shí)，該合作社理事長(zhǎng)當(dāng)場(chǎng)撕毀法律文書，并將執(zhí)行人員非法拘禁兩小時(shí)。2016年8月11日，某市中級(jí)法院執(zhí)行局法官赴河北執(zhí)行時(shí)，在河北晉州被圍困。2016年9月8日，山東某法院兩名執(zhí)行人員到菏澤市曹縣某銀行查封被執(zhí)行人的賬戶，30多人沖進(jìn)銀行對(duì)二人圍攻毆打。2018年1月2日，河南蘭考發(fā)生了一起毆打交警的事件，交警受傷住院。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如果以自己的力量進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行，會(huì)不會(huì)發(fā)生上述類似現(xiàn)象呢？答案是顯而易見的，是很可能的。

為保證稅收強(qiáng)制執(zhí)行的順利實(shí)施，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作：

一、正確看待稅收強(qiáng)制執(zhí)行和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行法律賦予的執(zhí)法權(quán)力，敢于進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行，以保證稅法的正確實(shí)施，維護(hù)良好的稅收秩序，保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，這既是國(guó)家法律規(guī)定的，也是各級(jí)黨委政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)履職盡責(zé)的工作要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的案件，必須依法進(jìn)行；應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制執(zhí)行而不進(jìn)行強(qiáng)制，就是行政不作為，就是失職瀆職。紀(jì)委、監(jiān)察部門將會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)問責(zé)和追責(zé)，檢察機(jī)關(guān)亦有可能通過捍訴訟而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行問責(zé)追責(zé)，相關(guān)單位和人員將受到法律法規(guī)、黨紀(jì)政紀(jì)處理。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)考慮稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題。這里所說的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合法、正當(dāng)?shù)亩愂諒?qiáng)制執(zhí)行時(shí)，納稅人（納稅人家庭成員及親屬、納稅人的職工）、納稅人周圍群眾（商戶）及其他社會(huì)人員，采取拒絕、阻礙、妨礙、圍困、謾罵、毆打等手段，導(dǎo)致稅收強(qiáng)制執(zhí)行無法進(jìn)行，稅務(wù)執(zhí)法人員受到傷害，甚至引發(fā)群體性事件等情形。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因有稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而怠于進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行，也不能不顧稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單地、倉(cāng)促地、機(jī)械地去進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行，必須是在充分考慮稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的前提下進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行。

二、公安機(jī)關(guān)對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)提供警力支持

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，國(guó)家應(yīng)建立稅務(wù)警察隊(duì)伍，設(shè)立稅務(wù)法庭，為稅務(wù)執(zhí)法提供專門保障。

現(xiàn)階段，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為稅收強(qiáng)制執(zhí)行提供警力支持?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l第三款規(guī)定，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，但這項(xiàng)規(guī)定過于寬泛和原則，實(shí)踐效果較差。建議在修訂《稅收征管法》時(shí)增加相關(guān)條款，如“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，需要公安機(jī)關(guān)提供支持的，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供支持。公安機(jī)關(guān)要保障稅收?qǐng)?zhí)法人員的人身安全”。

當(dāng)前，建議國(guó)家稅務(wù)總局和公安部，就公安機(jī)關(guān)為稅收強(qiáng)制執(zhí)行提供警力支持問題，聯(lián)合制定相關(guān)指導(dǎo)意見，以方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)法。

三、對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行案件進(jìn)行事前的再審查。應(yīng)該說，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每一起稅收處理、處罰決定都進(jìn)行了相關(guān)審核，履行了呈報(bào)審批程序。為慎重起見，筆者認(rèn)為對(duì)每一起需要采取強(qiáng)制執(zhí)行的稅務(wù)案件，稅政、法規(guī)部門還必須做最終政策審查，確保在事實(shí)依據(jù)、適用政策、文書制作、送達(dá)程序等方面沒有一點(diǎn)瑕疵，如發(fā)現(xiàn)有不足、有缺失的，必須進(jìn)行補(bǔ)充完善或重新做出處理決定，堅(jiān)決不能對(duì)有瑕疵的稅務(wù)處理決定進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行。

對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)每一起稅收強(qiáng)制執(zhí)行，稅收強(qiáng)制執(zhí)行部門要事先對(duì)被執(zhí)行對(duì)象進(jìn)行全方位了解，熟悉被執(zhí)行對(duì)象各方面情況，包括被執(zhí)行對(duì)象的稅收意識(shí)、守法情況、財(cái)產(chǎn)情況、家庭情況、人員背景、社會(huì)影響等方面。根據(jù)掌握的情況，分析在實(shí)際強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)可能產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，按可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)概率，劃分為“基本確定（＞95%）、很可能（≤95%）、可能（≤50%）、極小可能（≤5%）”四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

在第27個(gè)全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)中，湖北省孝感市地稅局來到楊店鎮(zhèn)桃花驛十里桃林景區(qū)開展稅法宣傳活動(dòng)，通過參與主題噴繪墻簽名領(lǐng)獎(jiǎng)、微信掃碼砸金蛋、現(xiàn)場(chǎng)咨詢稅收政策等活動(dòng)，向納稅人和游人普法、送法，增強(qiáng)市民依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)。

（圖/文：孝感地）

四、制定稅收強(qiáng)制執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，根據(jù)每一類風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，有針對(duì)性地制定具體的應(yīng)對(duì)措施，避免出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后束手無策、無所適從的被動(dòng)局面，發(fā)生不可預(yù)測(cè)的不良后果。對(duì)于“基本確定、很可能”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)安排警力現(xiàn)場(chǎng)協(xié)助，對(duì)“可能”類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先報(bào)備公安機(jī)關(guān)，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，公安人員必須在第一時(shí)間到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)處置。

五、開展稅收強(qiáng)制執(zhí)行全過程監(jiān)督

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，應(yīng)安排紀(jì)檢監(jiān)察人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察人員可以采取錄音、錄像、拍照等方式，在稅收強(qiáng)制執(zhí)行過程中，對(duì)稅務(wù)執(zhí)行人員的執(zhí)法用語、執(zhí)法行為、執(zhí)法程序等方面進(jìn)行全過程監(jiān)督。這樣，既是對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員是否依法辦事進(jìn)行事中監(jiān)督，也是事后對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員合法權(quán)益的有效保護(hù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)的法律顧問應(yīng)參與稅收強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以邀請(qǐng)新聞人員、基層單位人員、人大代表、政協(xié)委員，到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督稅務(wù)人員執(zhí)法。

六、堅(jiān)持稅收強(qiáng)制執(zhí)行請(qǐng)示報(bào)告制度

執(zhí)法無小事。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行前，要及時(shí)向上級(jí)部門請(qǐng)示匯報(bào)，讓上級(jí)部門事先了解相關(guān)情況，同時(shí)要主動(dòng)地向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，認(rèn)真聽取政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的指導(dǎo)意見，爭(zhēng)取政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收強(qiáng)制行為的理解和支持。對(duì)于地方政府不支持的稅收強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)要向上級(jí)單位反映，請(qǐng)上級(jí)部門與之溝通協(xié)調(diào)。

七、做好稅收強(qiáng)制執(zhí)行的相關(guān)保障

對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員在稅收強(qiáng)制執(zhí)行中，受到的人身、財(cái)產(chǎn)傷害時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在精神上、工作上、生活上給予適當(dāng)?shù)仃P(guān)心和照顧，免除執(zhí)法人員的后顧之憂，支持稅務(wù)執(zhí)法人員勇于執(zhí)法、大膽執(zhí)法。

當(dāng)每一起稅收強(qiáng)制執(zhí)行落實(shí)到位后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真開展強(qiáng)制執(zhí)行工作總結(jié)，通過分析案件的成因，對(duì)稅收工作的啟示，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出不足，從而進(jìn)一步完善相關(guān)措施，努力提高稅收強(qiáng)制執(zhí)行能力，提升依法治稅效果。