邢國平

近年來，在實際稅收征管活動中，經常發(fā)生增值稅一般納稅人超期未抵扣進項稅的情況，給企業(yè)帶來的損失少則千元、萬元，多則幾十萬元。究其原因：有天災人禍、少數辦稅人員疏忽、司法或行政辦案以及系統(tǒng)、網絡故障等因素，也有因企業(yè)辦稅人員存在超期可向稅務機關申請繼續(xù)抵扣的依賴思想造成的，殊不知這種想法是有風險的，稍有不慎就會帶來不必要的損失，因此，必須了解超期可申請繼續(xù)抵扣進項稅的范圍和條件。

一、超期可申請繼續(xù)抵扣進項稅的憑證范圍有限制條件

目前，稅法規(guī)定可抵扣進項稅的憑證有：增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、完稅憑證（從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證）、道路（含橋、閘）通行費發(fā)票等七種。但按照《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第78號，以下簡稱總局公告2017第78號）的規(guī)定，只增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書這兩種憑證，發(fā)生未按期申報的情形時，可申請繼續(xù)抵扣進項稅，除此之外的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等其它抵扣憑證超期后，是不能再申請繼續(xù)抵扣進項稅的。

二、超期可抵扣進項稅的憑證，必須在規(guī)定的期限內認證（含確認，下同）、比對

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄確認平臺進行確認；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人，其取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用繳款書以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，所取得2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內到稅務機關進行稽核比對。超過360天未認證、未比對的，不能再申請繼續(xù)抵扣進項稅。

三、超期可抵扣進項稅的憑證認證、比對結果必須相符

依據總局公告2011年第78號文的規(guī)定，納稅人取得增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書,只有在規(guī)定的時間內已認證比對相符后，發(fā)生超期未申報抵扣時,才可以申請繼續(xù)抵扣，具體有以下三種情形：

1.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，已認證相符或已采集上報信息發(fā)生未按照規(guī)定期限申報抵扣時，可以申請繼續(xù)抵扣。

2.實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書稽核比對結果相符，發(fā)生未按規(guī)定期限申報抵扣時，可以申請繼續(xù)抵扣。

3.對在規(guī)定的時間內雖認證、比對，但認證、比對結果不符的或不成功的，同樣不能申請繼續(xù)抵扣。

四、超期可抵扣進項稅所開具的憑證，交易活動的內容必須真實

依照總局公告2011年第78號及其附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請繼續(xù)抵扣進項稅憑證所開具的交易內容，經主管稅務機關認定真實后，才能申請繼續(xù)抵扣。

五、超期可抵扣進項稅的原因，是由于稅法所列舉的客觀原因造成的

依照總局公告2011年第78號的規(guī)定，納稅人取得增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，只有符合下列客觀原因之一時，才可申請繼續(xù)抵扣進項稅：

因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；稅務機關因信息系統(tǒng)、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣；國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

除此之外，屬于其他原因造成未按期申報抵扣的，不能申請繼續(xù)抵扣進項稅。

六、增值稅一般納稅人因超期申請繼續(xù)抵扣的，申請資料必須齊全

依照總局公告2011年第78號及其附件的規(guī)定，增值稅一般納稅人因超期申請繼續(xù)抵扣的，在申請繼續(xù)抵扣時，必須提供以下資料才允許繼續(xù)抵扣：

一是填寫《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。二是填寫《已認證增值稅扣稅憑證清單》。三是增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的情況說明。四是未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證的復印件。五是當月增值稅納稅申報表附列資料（表二）。

對所發(fā)生的客觀原因涉及不到第三方的，應說明的情況有：發(fā)生自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產經營的實際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應詳細說明事情經過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業(yè)內部相關處理決定。

對所發(fā)生的客觀原因涉及第三方的，納稅人應提供第三方證明或說明，即：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應提供相關司法、行政機關證明。因稅務機關信息系統(tǒng)或者網絡故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，應寫明故障發(fā)生的起止時間。

《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第78號附件）規(guī)定，主管稅務機關受理納稅人申請后，除核對交易是否真實發(fā)生、資料是否齊全、未按期申報抵扣的原因是否屬于客觀原因、稽核比對結果是否相符外，還要將《已認證增值稅扣稅憑證清單》與認證比對當月《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）中相關資料和數據進行核對。

因此，納稅人在報送申請繼續(xù)抵扣相關資料時應將已申報的、認證比對當月的《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）加蓋公章后，隨之報主管稅務機關，以便審查與核對。

總之，目前超期可申請繼續(xù)申報抵扣進項稅的憑證，只有增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，可申請的前提是已在申報抵扣期內認證、比對并且相符。因此，納稅人對取得的抵扣憑證，最好在取得的月份進行認證、比對，相符的在次月的申報期內申報抵扣，取得不符或者不能認證、比對的憑證應立即退回換票，一旦發(fā)生未按期抵扣進項稅額情形時，應及時與主管稅務機關聯(lián)系，如實說明超期未抵扣的原因，按要求提供相關資料，爭取盡早抵扣，以挽回或者減輕因此帶來的損失。

不過，在此還需要提醒大家注意的是：按照《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函［2009］617號）文件的精神，增值稅一般納稅人取得相關的增值稅抵扣憑證后，應在規(guī)定的時間內認證、比對，相符的應當在認證、比對通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

按照《國家稅務總局關于進一步明確營必增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）文件的精神，增值稅一般納稅人對取得的相關的抵扣憑證認證、比對相符后應當在“規(guī)定的納稅申報期內”申報抵扣進項稅額，這里強調的“規(guī)定的納稅申報期內”，指的就是以上文件規(guī)定的“認證通過的次月申報期內”。因此，所稱的“超期”，指的是規(guī)定的納稅申報期內，而不是僅指360天的認證、比對期，即：在發(fā)票開具的月份認證、比對，申報期就是次月申報期；在開具的第360天認證、比對，申報期即是自開具之日起360天次月的申報期。

也就是說，在發(fā)票開具的月份認證、比對的，在次月的申報期沒申報抵扣就算超期，不是等到過了360天次月的申報期才算超期，因此，一旦發(fā)現(xiàn)在認證、比對的次月申報期沒申報抵扣，就應當依照總局公告2011年第78號的規(guī)定采取補救措施，盡早挽回損失。

3月30日，湖北省仙桃市國稅局舉辦全市出口貨物退（免）稅業(yè)務培訓。全市所有出口企業(yè)的辦稅人員，各分局進出口科的全體人員近200人參加了培訓。