郝慧俊

【摘要】價值工程原理的核心是通過成本的有效管理來提升企業(yè)的功能價值。而管理會計是以強化企業(yè)內(nèi)部管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的，二者有相互聯(lián)系的連接點，都是通過成本的創(chuàng)新性管理活動實現(xiàn)產(chǎn)品的功能價值。

【關(guān)鍵詞】價值工程管理會計成本管理價值創(chuàng)造

一、研究背景

價值工程發(fā)展歷史上的第一件事情是美國通用電氣公司的石棉事件。二戰(zhàn)期間，由于美國市場上原材料供應(yīng)出現(xiàn)短缺，而石棉板作為轟炸機B-29生產(chǎn)環(huán)節(jié)必不可少的原材料，也面臨著緊張的供應(yīng)局面，工程師麥爾斯開始針對這一問題研究是否可以用其他同性能材料代替石棉板，通過分析，他發(fā)現(xiàn)其用途是鋪設(shè)在給產(chǎn)品噴漆的車間地板上，起到安全防火的作用，同時又能保持地板干凈。后來，麥爾斯在市場上找到一種防火紙，這種紙同樣可以起到以上作用，而且成本低，容易買到，取得了很好的經(jīng)濟效益。隨后，麥爾斯將價值工程的方法推廣到其他領(lǐng)域，并于1947年發(fā)表《價值分析》一書，標志著價值工程這一原理的產(chǎn)生。

二、價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

隨著價值工程原理在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，越來越凸顯出其使用價值。近年來，伴隨著企業(yè)管理會計的崛起，企業(yè)迫切需要利用管理會計方法對公司內(nèi)部決策的做出提供思路及對策。同時，競爭的日益加劇，又使得企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時不得不考慮如何降成本，但這不可避免的將會帶來企業(yè)長期發(fā)展不利，商品價值降低，進而導(dǎo)致銷售利潤下降、企業(yè)經(jīng)營困難。而價值工程原理通過多年實踐證明，可以有5種方法來提高價值：

V↑↑=F↑/C↓。產(chǎn)品功能上升，成本下降，最終產(chǎn)品價值大幅提升。為滿足市場上客戶對產(chǎn)品物美價廉的要求，其產(chǎn)品加快了更新?lián)Q代的步伐，通過采用新技術(shù)、新方法或者新材料不斷推出新的功能更好但價格更優(yōu)惠的新興產(chǎn)品，比如計算機的更新。

V↑=F↑/C→。產(chǎn)品功能上升，成本不變，最終產(chǎn)品的價值提升。在價格相同的條件下，通過設(shè)計功能多樣化產(chǎn)品，多在設(shè)計上下功夫，比如衣服、手機等更換式樣但成本不變，就可以給人帶來視覺上的盛宴和使用價值上的享受，從而提升產(chǎn)品的價值。

V↑=F↑↑/C↑。產(chǎn)品功能和成本同時增加，但功能增加的程度更高。這可以通過研發(fā)高檔、新型的產(chǎn)品來實現(xiàn)。比如智能手機的出現(xiàn)，雖然老式手機也能提供普通的電話、短信服務(wù)，但人們還是會選擇智能機，盡管價格更高，但功能多樣，能滿足需求。

V↑=F→/C↓。產(chǎn)品功能不變，但成本下降，最終價值得以提升。比如去除產(chǎn)品中不必要的功能。

V↑=F↓/C↓↓。產(chǎn)品功能下降，但成本下降的更多，這同樣也會提升價值。比如降低產(chǎn)品的某些非主要}生能，以簡代繁等。

（一）管理會計與價值工程原理的連接點。管理會計也是一種關(guān)于資源配置的設(shè)計，怎樣優(yōu)化資源配置、降低成本、提高產(chǎn)品的價值，是每一個管理者都想突破的問題。價值工程的目的不僅是使得產(chǎn)品物美價廉，更要提高產(chǎn)品的價值，強調(diào)的是成本與價值的有機結(jié)合。管理會計不同于單純的會計理論中的成本降低和價值創(chuàng)造，也強調(diào)要降耗減成本同時提高產(chǎn)品性能。價值工程原理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，將成本與功能進行優(yōu)化配置，也是下拿地管理會計的題中之意。如果是在創(chuàng)造價值，就繼續(xù)供應(yīng)資本；若不創(chuàng)造價值，就不再提供資本。

（二）關(guān)于成本的管理。實踐中，有很多公司在出現(xiàn)經(jīng)營危機時，首先想到的是，裁剪人員，降低成本；尋找可替代的便宜的原材料等方式。但消費者購買的同時也是最看重的是該產(chǎn)品的功能，如果一味地降成本，而不考慮其他因素，勢必會造成顧客流失，從而不利于企業(yè)經(jīng)營。另一個方面就是管理成本，管理成本是非生產(chǎn)成本的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)盡可能減少不必要的職位設(shè)置，對管理成本預(yù)先設(shè)置預(yù)算，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)運行，這樣也可以減少成本的支出。

（三）關(guān)于價值的創(chuàng)造。價值工程原理作為成本和價值分析的一種新興理念，將二者緊密結(jié)合，同時分析。若有一個因素出現(xiàn)問題，導(dǎo)致二者不匹配，就應(yīng)檢查并采取措施予以解決。價值分析和成本分析的有機結(jié)合為價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)，在提升價值的五種途徑中，提高功能的同時又降低成本是最為理想的方法，雖然看似很難，但只要在管理上有所創(chuàng)新，在技術(shù)上有所突破，要做到這一點，也并非沒有可能。在我國，這樣的現(xiàn)象很普遍，同樣的規(guī)模，同樣的員工，同樣的商品，同樣的機器設(shè)備，其成本卻相去甚遠，其最根本的原因就是管理上出現(xiàn)了問題。高成本的企業(yè)往往人員冗余，管理漏洞百出，從而無形中就增加了產(chǎn)品的成本。這類企業(yè)要想降低成本，就要從管理上著手，運用管理會計的思維方法，提高管理水平，提升經(jīng)濟效益。此外，隨著資源能源的不斷開發(fā)，環(huán)境問題也越來越嚴峻，如何在保護環(huán)境的前提下，降低成本提高經(jīng)濟效益是企業(yè)一直在探討的問題。企業(yè)價值工程原理旨在實現(xiàn)產(chǎn)品價值功能的同時將成本降到最低?；谶@個指導(dǎo)思想，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的同時就要注意協(xié)調(diào)環(huán)境保護與盈利的關(guān)系。如果恰當處理了二者的關(guān)系，則企業(yè)就實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展，從長遠來說，企業(yè)的長期成本就會降低，從而為企業(yè)自身贏得更多的發(fā)展空間。

價值工程是現(xiàn)代管理會計中的一項重要內(nèi)容，將價值工程原理應(yīng)用于管理會計領(lǐng)域，用來科學(xué)地降低成本、提高價值是有利于節(jié)約資源、提高經(jīng)濟效益的，同時也帶來了巨大的環(huán)境效益。價值工程的目的是提升研究對象的價值，當前對價值工程的研究主要是以功能分析為核心來深入探究功能與費用之間的有效配比，對管理會計的分析主要是通過降低成本、提升功能，為管理者做決策參考用的。通過實踐證明，將價值工程引用到管理會計領(lǐng)域中，將在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升社會效益、節(jié)約企業(yè)發(fā)展成本上發(fā)揮其特有的功效。這種強調(diào)降低費用與提升功能相協(xié)調(diào)的思想，可以為企業(yè)在發(fā)生成本危機時提供更科學(xué)合理的方法。