魏茜嘉

[摘要]由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多樣的審計業(yè)務(wù)、復(fù)雜的審計環(huán)境、沉重的審計業(yè)務(wù)使得審計風(fēng)險不斷增加，會計師事務(wù)所和注冊會計師承擔(dān)著越來越大的壓力。上市公司的審計失敗案例揭示出，部分會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險防范與控制上仍存在著較大的缺陷和隱患，引發(fā)了審計理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注和重視。本文客觀評述了瑞華會計師事務(wù)所被罰所反映出的審計風(fēng)險，分析會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險防控方面的不足，提出相應(yīng)對策，為會計師事務(wù)所建立健全審計風(fēng)險防控體系提供依據(jù)和參考。

[關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險 成因分析 風(fēng)險規(guī)避

近年來，有不少會計師事務(wù)所頻頻受到監(jiān)管部門發(fā)出的警告和處罰決定，自2016年以來，作為國內(nèi)知名大所的瑞華，也連連收到監(jiān)管部門的處罰。隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化，經(jīng)濟(jì)活動和公司股權(quán)結(jié)構(gòu)也愈發(fā)復(fù)雜，這一切都意味著會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險日益增大。因此，會計師事務(wù)所要能動地識別審計風(fēng)險，并對審計風(fēng)險進(jìn)行有效地評估和控制，將審計風(fēng)險控制在低水平。

一、審計風(fēng)險概述

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！痹谛聦徲嫓?zhǔn)則第1101號《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險…”至此審計風(fēng)險模型重構(gòu)為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

二、瑞華會計師事務(wù)所被證監(jiān)會開“罰單”事由及原因分析

（一）瑞華會計師事務(wù)所簡介

瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立于2013年4月，由原來中瑞岳華和原國富浩華聯(lián)合成立，是我國最大的內(nèi)資會計師事務(wù)所，不管是專業(yè)化程度還是規(guī)模等均名列前茅，同時也是我國第一批被授予了A+H股企業(yè)審計資格并完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的民族品牌專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)，在國際上具有強大的影響力。其業(yè)務(wù)范圍包括鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)、管理咨詢、工程造價等多個領(lǐng)域?，F(xiàn)有從業(yè)人員上萬人，其中注冊會計師有2500多名、合伙人有360多名、全國會計領(lǐng)軍人才就有20多名，還有多人在任證監(jiān)會、財政部、中國注冊會計師協(xié)會、國資委等機構(gòu)的專家委員。擁有強大的專業(yè)能力較強的人才隊伍。

（二）中國證監(jiān)會2017年的第一張罰單

2017年1月6日，中國證監(jiān)會發(fā)布了（2017）1號《行政處罰決定書》，處罰決定提到，瑞華所作為海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱亞太實業(yè)）2013年度審計中介單位，因為在項目過程未謹(jǐn)慎關(guān)注期后事項和未審慎處理會計估計與會計差錯而被處罰，證監(jiān)會對瑞華所責(zé)令改正，沒收其業(yè)務(wù)收入39萬元，并處以78萬元罰款；同時證監(jiān)會對簽字會計師給予警告，并分別處罰5萬元。

（1）期后事項對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響。2013年12月，亞太實業(yè)通過董事會決議轉(zhuǎn)讓濟(jì)南固锝股權(quán)21%，轉(zhuǎn)讓價格為875萬元。2013年末亞太實業(yè)持有濟(jì)南固锝48%股份賬面價值為2238萬元，而按照轉(zhuǎn)讓價格計算，2013年末亞太實業(yè)持有的濟(jì)南固锝48%股份賬面價值應(yīng)為2000萬元，比亞太實業(yè)賬面上少了238萬元，長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象。而亞太實業(yè)并沒有根據(jù)上述減值跡象計提減值準(zhǔn)備，在瑞華的工作底稿中也沒有對長期股權(quán)投資存在的減值跡象做出分析，負(fù)責(zé)的注冊會計師要求亞太實業(yè)大股東對于亞太實業(yè)長期股權(quán)投資回收金額低于賬面價值的部分予以彌補出具承諾函，該行為說明注冊會計師已經(jīng)意識到長期股權(quán)投資發(fā)生減值的情況，但是沒有合理考慮該事項對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的重大影響，未對相應(yīng)錯誤予以識別和采取適當(dāng)措施。

（2）質(zhì)量索賠款會計差錯未予調(diào)整。2012年，濟(jì)南固锝客戶向其索要質(zhì)量賠款536萬元，濟(jì)南固锝將其確認(rèn)為營業(yè)外支出，直至2013年，該筆質(zhì)量索賠款尚未實際支付且具體賠償金額也無法合理確定，濟(jì)南固锝直接沖減了2013年營業(yè)外支出。瑞華所在審計中發(fā)現(xiàn)了該會計差錯后，并且未要求濟(jì)南固锝按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行追溯調(diào)整，而是要求濟(jì)南固锝直接調(diào)減本期的營業(yè)成本，虛增產(chǎn)成品。該會計處理方式導(dǎo)致濟(jì)南固锝2013年虛增凈利潤536萬元（未考慮所得稅因素），而亞太實業(yè)持有濟(jì)南固锝48%權(quán)益，虛增2013年凈利潤257萬元，占了亞太實業(yè)2013年凈利潤的97.87%，構(gòu)成重大影響事項。

（3）瑞華出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。瑞華所設(shè)定的重要性水平為120萬元，而上述兩個事項涉及金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了重要性水平，且占當(dāng)年凈利潤高達(dá)90%以上，不管從金額還是性質(zhì)上均屬于重大影響事項。但是2014年4月24日，瑞華會計師事務(wù)所對亞太實業(yè)2013年年度財務(wù)報表出具的報告類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險規(guī)避建議

（一）謹(jǐn)慎選擇目標(biāo)客戶，深入了解客戶會計環(huán)境

會計師事務(wù)所首先要考慮某個顧客的業(yè)務(wù)是否可以承接，評估其可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險是否能夠有效的降低至可承受的范圍內(nèi)，如果風(fēng)險全然不可控，那就不要承接該項業(yè)務(wù)。注冊會計師首先要對目標(biāo)客戶的環(huán)境進(jìn)行了解，包括目標(biāo)客戶對會計制度的選擇與執(zhí)行情況、經(jīng)營策略發(fā)展方向及相關(guān)運營風(fēng)險、外部監(jiān)管政策及相關(guān)法律風(fēng)險、內(nèi)部管理情況等。

（二）提高注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

審計獨立性是審計的靈魂，所以注冊會計師應(yīng)于被審單位保持實質(zhì)和形式的獨立。在審計工作中，注冊會計師對收集的審計證據(jù)和資料應(yīng)以客觀事實為主，不得摻雜個人情感，并要保持一顆正直的心，遵守公正公平的處理問題原則。提高注冊會計師專業(yè)勝任能力，除了理論上要有過硬的專業(yè)知識儲備，還應(yīng)在實際應(yīng)用中有豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗。在審計的過程中注冊會計師應(yīng)保持敏銳的判斷力并時刻保持著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，要養(yǎng)成一種不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)的優(yōu)良品質(zhì)。

（三）避免惡意競爭，合理收取審計費用

會計師事務(wù)所在收取審計費用的時候，應(yīng)結(jié)合實際業(yè)務(wù)而定價，應(yīng)在確保審計質(zhì)量的情況下，合理估計可能產(chǎn)生的成本，不能一味為了爭取到更多的業(yè)務(wù)而打價格戰(zhàn)，從而影響審計質(zhì)量，發(fā)表有失公允的審計意見，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。