謝豐

[摘要]銀行業(yè)作為金融領域的中心，“營改增”給其稅務處理帶來了一系列問題，為了幫助其降低成本、獲取更多利潤，做好稅務規(guī)劃工作尤為重要。一方面，我國在較晚的時間上才隱約興起納稅籌劃理念，且我國在這方面沒有投入足夠的人力和財力進行深入研究，2016年5月1日開始，銀行業(yè)從征營業(yè)稅改征增值稅，從方案的提出到具體實施，時間跨度較短，本文一商業(yè)銀行為例對全面營改增下的金融企業(yè)納稅籌劃思路進行研究。

[關鍵詞]營改增 商業(yè)銀行 納稅籌劃

2016年5月1日，國家對銀行業(yè)進行了一場轟轟烈烈的稅制改革，由營業(yè)稅改征增值稅，自此，營業(yè)稅將退出歷史的舞臺?！盃I改增”給銀行業(yè)帶來的最大的優(yōu)勢是可以進行進項抵扣，避免重復繳稅。然而，對于商業(yè)銀行來說，占其營運成本最大的利息支出與人力成本支出都不可作進項處理，由交5%的營業(yè)稅突然變?yōu)樯辖?%的增值稅，短期內預計增加了其稅負。同時，改革也給銀行帶來了一系列問題。

一、我國商業(yè)銀行當前籌劃現狀

“營改增”后，商業(yè)銀行稅負整體上是上升的，這大大影響商業(yè)銀行的發(fā)展，近年來銀行正在一點點加大資源力度的投入，說明商業(yè)銀行管理層與決策層稅務籌劃意識有所增強，但不可否認的是，此過程中仍然存在許多缺陷，表現主要有：第一，不能準確理解相關概念。如有的銀行把日常納稅管理與稅務籌劃相混淆，籌劃活動只涉及到納稅檢查與申報，運用手段也只局限于避稅和節(jié)稅，在具體操作中，只是專注于尋找稅收政策的漏洞；第二，稅收籌劃意識不強，動力不足。一些銀行認為創(chuàng)造利益最大化是他們的主要任務，同時肩負起國家重任，貢獻稅收，不需要進行稅務籌劃；也有一些銀行認為，納稅行為是處于被動位置，為了達到不錯的效果，通過與相關機構加強溝通即可；第三，稅務層次不高，缺乏有效的籌劃體系。當前許多股份制商業(yè)銀行雖然已經適應了現行的社會主義市場經濟機制的發(fā)展，但卻缺乏把籌劃活動提高到戰(zhàn)略規(guī)劃高度的意識，沒能夠將其運用到銀行的日常經營中，面對剛剛興起的銀行業(yè)營改增大潮，專門的納稅管理部門和專業(yè)的納稅籌劃人員的缺失勢必會使得稅務籌劃的進程減慢。總之，與國外銀行相比，我國商業(yè)銀行的關于增值稅的籌劃能力并不強，籌劃動力不足，只有管理層與決策層提高合理避稅這一意識，在政策變動后盡可能擴大進項抵扣范圍，做好稅務規(guī)劃，銀行稅負才會下降。所以筆者認為面對“營改增”后商業(yè)銀行稅負上升而銀行納稅籌劃觀念不深的現狀，積極地為銀行探討當前存在的問題并給出相應稅務籌劃思路，幫助其減輕稅負就顯得非常有必要。

二、商業(yè)銀行稅務籌劃過程中存在的問題及原因

（一）對增值稅認識不深，籌劃動力不足

在我國，大多企業(yè)在繳稅方面很少運用到籌劃這一思想，針對“營改增”后的商業(yè)銀行，從營業(yè)稅到增值稅的轉變，籌劃空間雖然很大，但銀行依舊處于追求利最大化的現狀，有關增值稅的稅收籌劃規(guī)劃，很多銀行高管還沒有把意識轉變過來，籌劃意識不強，動力不足，沒有投入足夠的資源培養(yǎng)或聘用相關專業(yè)人員或稅務代理。此外，相關的稅務代理服務水平一般，同時稅制也處于不斷變革中，稅務機關等相關部門的征管水平距離發(fā)達國家還是存在一定的差距，因此，我國的商業(yè)銀行在稅務籌劃方面缺乏最基本的人財物，更是缺少稅收籌劃的內在動力和直接動力，導致籌劃進程緩慢。只有當納稅人具備強烈的稅收籌劃意識時，才能有意識在納稅管理過程中投入大量的人財物，進行合理高效的稅收籌劃。

（二）實際納稅成本將有所上升

政策改革后，針對銀行，征稅范圍沒有縮小反而增大。從系統(tǒng)改造看，目前，各銀行舊的業(yè)務系統(tǒng)已經不適應新的納稅要求了，需要投入大量人財力從根本上進行業(yè)務系統(tǒng)升級與更新，投入成本高，花費時間長。銀行業(yè)系統(tǒng)流程龐大且系統(tǒng)之間關系密切，改造其中一個系統(tǒng)必將導致其他系統(tǒng)隨之跟著變動。例如“營改增”后，收入系統(tǒng)要進行改造，必然需要完善和升級其他各種硬件軟件。此外是針對內控升級要求的，銀行業(yè)應做好系統(tǒng)升級與更新、專業(yè)人才的培養(yǎng)或引進工作，才能解決當前存在的稅務難題。

（三）缺乏專業(yè)化水平較高的籌劃人員

財務人員只有嚴格按照會計準則與稅法規(guī)定進行財務核算，才能更規(guī)范地處理一些財務問題，同時進行相關的稅收籌劃，從而最大程度減輕稅負，增加利潤。在日常的工作中經常會涉及到很多繁雜但容易被疏忽的稅法知識，需要相關財務人員熟練掌握和運用相關稅法和會計準則，然而目前大多數商業(yè)銀行并沒有專門培養(yǎng)或聘請相關專業(yè)的稅收籌劃人員對其業(yè)務特點和資金運行規(guī)律進行分析，而國家每天都會出臺新的政策，對稅法和會計的相關規(guī)定進行變動，如果沒有專業(yè)的稅收籌劃人員時時掌握政策改革的最新動態(tài)，就很難根據其中的變動制定相應的方案，達到稅務籌劃、減輕稅負效果。

（四）內控管理風險加大

“營改增”后，發(fā)票開具與管理也要求銀行投入一定財與人，也加大了銀行的工作量。增值稅是個特殊稅種，其管理制度相對其他稅種也會嚴格的多，增值稅發(fā)票從取得到繳稅，國家都有相應的政策規(guī)定，商業(yè)銀行如果違反稅法規(guī)定，進行違規(guī)操作，必然會帶來行政或刑事處罰風險。稅制改革后，銀行職員倘若沒有及時補充學習變動的政策，依舊處于原有的思維模式下來理解相關的政策條例，那么他們將不能準確理解最新政策，很可能會在稅款繳納上發(fā)生失誤，如果涉及金額較大，銀行面臨的將是行政或刑事處罰。

三、完善商業(yè)銀行稅收籌劃措施

（一）提高納稅籌劃意識，關注最新優(yōu)惠政策

商業(yè)銀行應該正確認識增值稅并加大力度學習相關知識，可以通過開展主題宣講或聘請專家給員工培訓政策的學習，特別是有關增值稅發(fā)票的處理問題，商業(yè)銀行必須嚴加審核與管控。在依法納稅的前提下，商業(yè)銀行可進行納稅籌劃、合理避稅，當然為了謀求自身的健康長遠發(fā)展，應盡可能把風險降到最低，避免稅收風險的增加。銀行在提高稅務籌劃意識的基礎上，對增值稅的籌劃動力也會相應增強，這時應從實際出發(fā)，例如學會合理有效利用優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行可適當改變業(yè)務結構，在國外一些稅負相對較低的地方設立分行，盡可能通過境外分行繳納更少的稅。除了合理利用優(yōu)惠政策，合理利用免稅政策也有助于降低商業(yè)銀行稅負，例如國債、國家助學貸款等。此外，商業(yè)銀行應密切關注稅務機關動態(tài)，及時了解掌握稅務機關針對銀行業(yè)增值稅征稅的工作流程，這有助于商業(yè)銀行在不涉及稅務風險的前提下，制定相應的籌劃方案。

（二）加強增值稅發(fā)票的管理

“營改增”后，商業(yè)銀行增值稅開票存在任務重、發(fā)票管理復雜等問題，首先利用電子發(fā)票。商業(yè)銀行在一定時間范圍內應為相關企業(yè)提供交易憑證并注明可抵扣金額，方便他們作進項抵扣。其次為了嚴格控制與監(jiān)控專用發(fā)票，應規(guī)定二級或以上分行才具有開具權利。然后為了提高辦事效率，可把交易憑證作發(fā)票使用。最后，不定期進行發(fā)票的檢查也是很有必要的，特別是紅字發(fā)票，應留意其操作是否符合稅法規(guī)定，如果在監(jiān)督的過程中發(fā)生原先預設的監(jiān)控指標出現異常變動，相關專業(yè)人員應立時核實并改進，最大程度降低發(fā)票管理風險。

（三）完善人才培養(yǎng)機制，為納稅籌劃儲備精英

商業(yè)銀行應加強自身軟實力的提升，做好人才培養(yǎng)機制，為稅務管理與籌劃儲備人才。設立應對最新政策變動的工作小組，做好稅制變動后工作轉換的規(guī)劃，然后把專業(yè)的稅務管理人員分配到各級分行以及基層營業(yè)網。其次，培養(yǎng)專業(yè)人才，做好系統(tǒng)改造工作，才能促使銀行迅速適應營改增新環(huán)境。最后，加大力度培育稅務規(guī)劃人才。只有那些能夠把財會、稅法與法律融會貫通的專業(yè)人才才能應對最新稅制的要求商業(yè)銀行可通過行內培育或招聘引進的方法滿足對高素質人才的需求。同時，應開展稅法學習主題會，加大相關知識的宣講與普及，為員工制定完善的培訓方案，聘請專家指導，并將培訓的內容具體落實到員工實訓中，這樣才能更好發(fā)揮培訓的效果。

（四）協(xié)調“營改增”政策與金融產品創(chuàng)新

隨著市場的不斷改革，銀行獲取資金的成本將會逐漸增大，傳統(tǒng)業(yè)務的盈利能力將會削弱，然而金融創(chuàng)新下的新市場、新制度、新產品等盈利發(fā)展空間較大，也有較大的稅務籌劃的空間。近年來互聯網金融等新型金融平臺的崛起給商業(yè)銀行增加傭金和手續(xù)費、提高中間業(yè)務的比重創(chuàng)造了機遇，商業(yè)銀行應跟上互聯網金融變革步伐。充分發(fā)揮進項抵扣政策的優(yōu)勢，購置更多的硬件設備、進行軟件系統(tǒng)的升級與開發(fā)以及打造安全可靠的信息平臺。同時提升銀行的自助服務，為客戶提供一個便利、高效的現代金融服務平臺。