郭碧宇

隨著企業(yè)的不斷擴大發(fā)展，學(xué)習(xí)成本管理是刻不容緩的。我們應(yīng)該明白成本的降低不是依靠壓榨勞動力和降低原料成本來獲取利潤的，而是利用技術(shù)和知識來合理并科學(xué)的降低成本，提升企業(yè)的競爭力。中小企業(yè)利用成本管理起死回生的案例也有，1997年的金融危機使三星公司最高的負(fù)債達(dá)到180億美元，幾乎是公司凈資產(chǎn)的3倍，在危機時刻他們確定了方向，保證資金流不會斷裂的前提下又要保持有競爭力。于是他們挑戰(zhàn)成本的極限，將節(jié)約成本落實到公司的每一個部門，每一個細(xì)節(jié)，如減少公司司機的數(shù)量，讓管理層自己開車，會議室里不再提供飲料等，正是這極限的節(jié)約，最后使三星起死回生。

我國是世界上發(fā)展速度最快的國家，擁有積極活躍的市場和龐大的消費群體，這給予了中小企業(yè)很大的發(fā)展空間，為了使中小企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展，就必須降低成本，用最低的成本給予顧客最好的產(chǎn)品和體驗。中小企業(yè)應(yīng)該引入先進(jìn)的成本控制理念和方法，尋求并創(chuàng)新一些成本降低的途徑，使之能夠更好地適應(yīng)國際大環(huán)境。

一、理論分析

1494年，世界上最早的復(fù)式薄記理論專著出現(xiàn)，是由數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利寫的《數(shù)學(xué)大全》。于是在19世紀(jì)末，英國孕育形成了成本核算金方法，其主要以“分批法”“分步法”“永續(xù)盤存法”這三種方法支撐，這種方法使成本會計在成本控制上取得了具有歷史性意義的進(jìn)步。然而這種方法屬于從歷史的成本信息來管理，是在事后進(jìn)行的。隨著工業(yè)化的不斷發(fā)展，工廠的規(guī)模不斷的擴大，人們不得不進(jìn)行一系列的流水線操作，分工變得明細(xì)化了，競爭也在不斷的增加。被譽為“科學(xué)管理理論之父”的泰羅在劃時代的專著《科學(xué)管理學(xué)說》中創(chuàng)立出了一套關(guān)于車間工作的管理原理，并在以后發(fā)展產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。1905～1908年間，美國會計師約翰懷特·莫爾在紐約大學(xué)商學(xué)院演講時第一次明確地提出了“標(biāo)準(zhǔn)成本”的概念。而哈林頓·愛默森在他的《效率與人工及操作之基礎(chǔ)》一文中提出差異的處理方式。這一階段標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析是主要的成本管理方式，統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本控制。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯提出“價值工程”的概念，追求功能與成本的配比，使企業(yè)可以使用最低的成本來實現(xiàn)產(chǎn)品必要功能實現(xiàn)的一種方法。在幾年后，美國會計學(xué)家希琴斯又提出了“責(zé)任成本”這一概念。

國內(nèi)的成本管理研究并不是十分的成熟，都是靠慢慢發(fā)展研究，并借鑒一些國外的理論來分析的。在學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗階段，隨著改革開放的深入，我國部分學(xué)者將西方國家的一些實踐有效的成本控制方法引入國內(nèi)，例如余緒纓在《當(dāng)代財經(jīng)》中系統(tǒng)地介紹了ABC/ABM的基本理論。從這之后，國內(nèi)學(xué)者就開始整體對作業(yè)成本管理進(jìn)行實踐。夏寬云在其所著的《戰(zhàn)略成本管理》一書中采取桑科模式對戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和戰(zhàn)略成本動因作了詳細(xì)闡述。其認(rèn)為成本管理不是一種短期的行為，而是要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略來考慮、設(shè)想和制度相關(guān)的策略和方法。秦文祥深入地研究了全球化背景下民營企業(yè)成本管理問題。他認(rèn)為為了增加企業(yè)的競爭力，應(yīng)該將收入和成本的比例降低；其次，應(yīng)該將成本管理落實到具體的經(jīng)營活動中；最后，應(yīng)該要考慮以人為本，創(chuàng)建企業(yè)文化，培養(yǎng)人才，創(chuàng)新開發(fā)新產(chǎn)品等問題，利用科學(xué)決策處理好眼前與長遠(yuǎn)利益的辨證關(guān)系。王小文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確成本責(zé)任制，加強員工的責(zé)任心，讓員工能夠自覺自發(fā)地進(jìn)行成本控制。

二、成本管控對民營企業(yè)的影響分析

第一，良好的成本管控能增強企業(yè)的外部環(huán)境協(xié)調(diào)能力，充分把握市場給企業(yè)帶來的機會，并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的運用。當(dāng)企業(yè)的成本大大降低時，企業(yè)就能有更多的利潤空間，與此同時，企業(yè)可以擴大市場占有率、建設(shè)新市場，從而提高自己在市場中的地位。想要提高市場占有率意味著企業(yè)必須了解市場資訊，分析市場需求，更高端的企業(yè)甚至可以利用企業(yè)的產(chǎn)品來引導(dǎo)消費者的需求。這樣，民營企業(yè)缺乏市場觀念，不具備市場需求的嗅覺的問題自然就迎刃而解了。了解市場資訊是一個企業(yè)賴以生存的基本，成本管控則為企業(yè)的生存之基提供養(yǎng)分，使得企業(yè)有相應(yīng)的資金和能力去學(xué)習(xí)當(dāng)前市場的需求，分析市場結(jié)構(gòu)，根據(jù)市場的改變再來改善產(chǎn)品、更換產(chǎn)品、升級產(chǎn)品。

第二，成本管控優(yōu)良的民營企業(yè)，相對于其他企業(yè)來說，會具有一定的成本領(lǐng)先優(yōu)勢，也就能在行業(yè)中處于成本領(lǐng)先地位，那么企業(yè)就能獲得多于行業(yè)平均水準(zhǔn)的利益。成本領(lǐng)先優(yōu)勢可以為企業(yè)的其他活動提供支持，比如企業(yè)可以擴大生產(chǎn)制造和售后服務(wù)的規(guī)模，以此適應(yīng)更大的市場需求；開發(fā)專利技術(shù)，加大對科研的投資，現(xiàn)在的消費者對產(chǎn)品的要求已經(jīng)從數(shù)量要求轉(zhuǎn)化為了質(zhì)量要求，想要提升產(chǎn)品質(zhì)量，科研的進(jìn)步是必不可少的，另一方面，加大科研投入也可以為企業(yè)提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本所服務(wù)，是企業(yè)發(fā)展路上的必經(jīng)階段；在產(chǎn)品定價上更加具有價格優(yōu)勢，低廉的成本意味著企業(yè)的利潤空間更大，相對于其他企業(yè)可以有更好的價格策略，在市場的價格競爭中，企業(yè)也能處于優(yōu)勢地位，最大程度地占有市場份額。

三、案例分析

（一）企業(yè)簡介

廣汽本田以其出色的產(chǎn)品、以顧客為中心的企業(yè)文化在市場中占有一席之地。廣汽本田在整個汽車行業(yè)中成為翹楚，其所采取的成本管控方式成為了非常重要的一個方面。廣汽本田在對成本目標(biāo)的設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)計控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中的控制都有自己的獨到之處，使其產(chǎn)品價格實惠、質(zhì)量上乘的口碑在市場中流傳開來，成為廣汽本田的成功因素之一。

（二）廣汽本田成本管控的SWOT分析

1、廣汽本田所具有的優(yōu)勢。第一，廣汽本田是一家中日合資企業(yè)，在市場方面，企業(yè)不僅可以洞察國內(nèi)市場，也可以更加便利地與國際市場接軌，了解國際市場的咨詢；第二，“以人為本”的企業(yè)文化增強了員工對企業(yè)的歸屬感，這種歸屬感能大大增強全體員工對參與企業(yè)成本管控的意識，企業(yè)的成本管控水平也會因為員工的出謀劃策、積極參與得到大幅度的提高；第三，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中，充分發(fā)揮供應(yīng)鏈成本管控的優(yōu)勢，從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部兩個方面進(jìn)行成本管控。

2、廣汽本田所具有的劣勢。當(dāng)前的市場環(huán)境中，整個行業(yè)的競爭空前激烈，企業(yè)的利潤也在競爭中不斷壓低，這當(dāng)然也包括廣汽本田在內(nèi)。廣汽本田的生產(chǎn)經(jīng)營一向以顧客為中心，致力于生產(chǎn)高質(zhì)量、價格實惠的產(chǎn)品，所以其產(chǎn)品的成本目標(biāo)，會根據(jù)市場中顧客對于未來定價的接受程度作為參考因素。由于整個行業(yè)的利潤都在壓低，顧客能接受的價格自然也就會偏低，這對于廣汽本田來說，對成本管控的要求也就更加高了。整個市場所施加于廣汽本田在成本管控上的壓力是非常大的，低利潤也成為了廣汽本田的劣勢之一。

3、廣汽本田所抓住的機遇。環(huán)境問題在當(dāng)前的社會中，無論是處于政府的立場，還是處于消費者的立場，兩者對其的重視程度都越來越高。而廣汽本田將環(huán)境控制作為企業(yè)的方針之一，得到了政府和消費者的認(rèn)可，這不僅為企業(yè)贏得了良好的聲譽，也更加有利于企業(yè)擴大市場、促進(jìn)長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，國際分工在經(jīng)濟全球化的過程中也更加深入企業(yè)之心。廣汽本田充分接受了這種新發(fā)展，將其利用到了供應(yīng)鏈的成本管控當(dāng)中，從企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、企業(yè)外部的供應(yīng)環(huán)節(jié)、經(jīng)銷環(huán)節(jié)兩個方向進(jìn)行多方位的成本管控。

4、廣汽本田所面臨的威脅。經(jīng)濟的急速發(fā)展，給整個行業(yè)帶來了更多的競爭者，越來越多的汽車品牌開始出現(xiàn)，這也就意味著行業(yè)的競爭會更加激烈。更多的競爭者，意味著在市場份額不變的情況下，企業(yè)能分到的那一部分會更少，會導(dǎo)致消費者的流出。其次，科學(xué)技術(shù)水平的進(jìn)步，一方面可以為企業(yè)生產(chǎn)提供便利，另一方面也會影響消費者的消費觀念，消費者越來越注重科技在產(chǎn)品當(dāng)中的體現(xiàn)，這就要求企業(yè)增加對科研的投入，企業(yè)在科研方面的成本會大大增加。

（三）廣汽本田如何通過成本管控提升企業(yè)價值

1、成本管控參考市場需求。顯而易見，企業(yè)的產(chǎn)品需要銷售出去才能產(chǎn)生利潤，無論成本高低，銷售都是產(chǎn)品的最終歸宿。那么，企業(yè)的成本管控必須與市場掛鉤，否則一切都是白用功。廣汽本田的成本管控首先考慮了消費者對于價格的接受程度，與其他企業(yè)從產(chǎn)品成本到市場定價不同，廣汽本田從市場定價倒推回產(chǎn)品成本，以這個倒推成本為生產(chǎn)目標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的制造。這種方法不僅為企業(yè)贏得了市場，同時，也幫助企業(yè)制定了成本控制的目標(biāo)水平。

2、產(chǎn)品設(shè)計的成本控制產(chǎn)生巨大效益。前文當(dāng)中也有提到，產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的浪費是巨大的浪費，因為當(dāng)產(chǎn)品成型以后再進(jìn)行更改的話，所花費的人力物力財力都會以幾倍的數(shù)量增長，因此，在產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制非常有必要。廣汽本田在產(chǎn)品設(shè)計的時候，就為已經(jīng)設(shè)置了成本目標(biāo)，設(shè)計師以該目標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的設(shè)計，并進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化，從而使得產(chǎn)品真正投入生產(chǎn)的時候能省去非常多的不必要的成本。

3、把生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為內(nèi)部根本控制的重心。制造企業(yè)的根本在于產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此對于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制是最為關(guān)鍵的。企業(yè)獲取產(chǎn)品的最優(yōu)成本結(jié)構(gòu)后，通過技術(shù)變更、技術(shù)創(chuàng)新來更新生產(chǎn)工藝，實現(xiàn)成本的配比。廣汽本田致力于成本的降低而非成本的節(jié)約，這在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的體現(xiàn)尤為突出。企業(yè)通過優(yōu)化生產(chǎn)線，對多于的或者不合理的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行刪減或改善，從而優(yōu)化生產(chǎn)線，降低了生產(chǎn)成本。同時，廣汽本田將供應(yīng)鏈成本管控融入到了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制當(dāng)中，制造的環(huán)境中在企業(yè)內(nèi)部實施控制，例如制定成本目標(biāo)、進(jìn)行成本比較等；另一方面，又對外部的供應(yīng)商、經(jīng)銷商實施控制，采取比價比質(zhì)等措施，從企業(yè)的外部邊境對企業(yè)的成本進(jìn)行更為寬闊的管理。從廣汽本田對于市場嗅覺可以看出，企業(yè)屬于以顧客為中心的制造業(yè)企業(yè)，恰好可以適用作業(yè)成本法，廣汽本田也就是采用了這種方法。企業(yè)需要盡力完成沒有缺陷、減少庫存的任務(wù)?！傲闳毕荨币馕吨髽I(yè)可以更好地掌握市場，為企業(yè)贏得良好的聲譽，同時，也節(jié)約了因為產(chǎn)品不合格帶來的維修、賠償?shù)葐栴}的成本；“零庫存”則盡量避免了企業(yè)的倉儲成本。

4、全員參與式的管理方式大大提高了成本管理水平。廣汽本田充分發(fā)揮了全體員工的主觀能動性，激發(fā)了員工在成本管控方面的積極性。并且企業(yè)的交流通道非常暢通，所有人員都能及時地進(jìn)行信息的傳遞與溝通，非常有利于企業(yè)及時地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。同時，管理層會第一線地參與成本改善，與生產(chǎn)人員進(jìn)行面對面交流，取得第一手資料，一起協(xié)調(diào)產(chǎn)品成本的改善。廣汽本田開通的意見通道，也更加便利于員工參與企業(yè)成本管理，員工在參與成本管理的同時，也會更加具有主人公的自覺，在改善企業(yè)成本管理的同時，也豐富了企業(yè)的人本文化，提高員工的積極性。

四、建議

民營企業(yè)想要在當(dāng)前的市場環(huán)境下求生存、求發(fā)展，其成本管控的根基必須要正。企業(yè)為了在市場中存活進(jìn)步、贏得更多的發(fā)展空間，成本管控必不可少。民營企業(yè)必須結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營管理活動的特色，選擇符合自身的成本管控方式，提升企業(yè)的利潤空間，這樣一來，企業(yè)的生存能力才會大大加強，也能在市場競爭中，取得有利地位，更加順利地迎接挑戰(zhàn)。企業(yè)可以從業(yè)前控制、生存環(huán)境控制、外部控制多個角度進(jìn)行成本管控，每個環(huán)節(jié)都具有一定的特殊性，都能對企業(yè)的成本降低發(fā)揮積極作用。最主要的是，企業(yè)的選擇是否正確，只有正確的選擇、制作正確的成本戰(zhàn)略、采用正確的成本管控手段，才能對企業(yè)的成本降低發(fā)揮最大限度的作用。成功的成本管控，不僅會幫助企業(yè)降低生產(chǎn)的成本，也會幫助企業(yè)提高全局的經(jīng)營管理水平、豐富企業(yè)文化，為企業(yè)在市場中贏得良好的聲譽與市場地位，幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)的、全局的目標(biāo)。本文的主要建議也正在于此，民營企業(yè)在戰(zhàn)略采取之前，首先要認(rèn)識到企業(yè)自身的特色是什么、企業(yè)重視的是什么、什么環(huán)節(jié)是企業(yè)成本控制的重點，在這些問題的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能適時適當(dāng)?shù)刈龀稣_的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（杭州瑞德設(shè)計股份有限公司，浙江杭州 310052）

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