李耀華 姚慧琴 郁 鵬

生態(tài)審計是一門協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境關(guān)系的交叉性學(xué)科，自20世紀(jì)70年代誕生以來，開辟了審計的新領(lǐng)域，是審計機構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)對生態(tài)環(huán)境的保護與破壞情況做出合理評價。區(qū)域性生態(tài)審計的最終落腳點，就是要在相關(guān)生態(tài)審計政策的引領(lǐng)下，發(fā)揮出生態(tài)審計的監(jiān)督作用，推動生態(tài)文明建設(shè)，實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。本文中將主要圍繞生態(tài)審計視角下的陜西區(qū)域發(fā)展創(chuàng)新路徑展開研究。

一、生態(tài)審計概念

自本世紀(jì)以來，日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題引發(fā)了人類生態(tài)意識的覺醒，生態(tài)文明建設(shè)、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等成為熱議話題，在這樣的時代背景下，生態(tài)審計應(yīng)運而生。生態(tài)審計是環(huán)境審計的重要組成部分，是審計機構(gòu)依據(jù)國家政策方針、法律法規(guī)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動中引發(fā)的環(huán)境問題進行監(jiān)督、評價、抑制，使其達到國際或國家相關(guān)要求，以此來協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系。生態(tài)審計是一門新興學(xué)科，自誕生至今不過區(qū)區(qū)幾十年，但是作為一種控制與監(jiān)督手段，在生態(tài)學(xué)、產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)、城市生態(tài)學(xué)等眾多領(lǐng)域得到了廣泛運用，在生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟建設(shè)齊頭并進的過程中，生態(tài)審計成為最關(guān)鍵的內(nèi)容，是衡量企業(yè)執(zhí)行生態(tài)保護情況的重要手段。

二、生態(tài)審計視角下陜西區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，伴隨著人們生態(tài)意識的復(fù)蘇，在審計署的不懈努力下，生態(tài)審計出現(xiàn)在公眾視野，在對林業(yè)、草原生態(tài)建設(shè)等專項資金的生態(tài)審計活動中，逐漸積淀了豐富的經(jīng)驗。在現(xiàn)階段陜西省區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中，為確保生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，引入了生態(tài)審計模式，初步形成了以政府審計為主導(dǎo)，以民間審計與企業(yè)內(nèi)部審計為輔的生態(tài)審計發(fā)展局面。在生態(tài)審計視角下分析陜西區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀狀況，集中體現(xiàn)在：第一，對區(qū)域發(fā)展與生態(tài)審計之間的關(guān)系有了更清晰的認識，可以從宏觀的、戰(zhàn)略的、世界的眼光認識到環(huán)境保護的問題，能夠以高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感認識環(huán)境保護審計工作；第二，生態(tài)審計工作規(guī)范、報告制度以及工作協(xié)調(diào)機制等逐步建立，并處于不斷完善過程中。第三，生態(tài)審計人才培養(yǎng)工作穩(wěn)步進行，生態(tài)審計工作質(zhì)量和水平不斷提高。生態(tài)審計工作本身具有較強的專業(yè)性，且我國的生態(tài)審計起步較晚，專業(yè)人才相對匱乏。伴隨陜西省進一步生態(tài)審計隊伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，有效地促進了陜西省生態(tài)審計工作質(zhì)量和水平的提升。第四，強化了針對領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資產(chǎn)離任審計，促進領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀和科學(xué)的發(fā)展觀，并有效地推動了生態(tài)文明建設(shè)，且對促進陜西省區(qū)域經(jīng)濟更好更快的發(fā)展起到了良好的促進作用。

三、生態(tài)審計視角下陜西區(qū)域發(fā)展存在問題及原因分析

（一）生態(tài)審計應(yīng)有作用未得到充分發(fā)揮

隨著區(qū)域發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與生態(tài)環(huán)境間的矛盾日益突出，陜西省區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策應(yīng)該立足于當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)特征，發(fā)揮出應(yīng)有的調(diào)節(jié)與促進作用。但是，從目前陜西省實際情況來看，情況卻不容樂觀，生態(tài)審計工作似乎成為一種口號，盲目性較強。究其原因，在于地方政府領(lǐng)導(dǎo)并沒有意識到科學(xué)發(fā)展觀的深刻內(nèi)涵，經(jīng)濟建設(shè)一直未能擺脫“高消耗、高污染”模式的束縛，為了追求經(jīng)濟快速增長，不惜付出破壞生態(tài)環(huán)境的代價，沒有為區(qū)域生態(tài)審計活動的開展提供政策保障。

（二）缺乏完善的生態(tài)審計工作體系

首先，區(qū)域生態(tài)審計引入我國的時間并不長，至今仍處于起步階段，不可避免地遭遇到技術(shù)與經(jīng)驗短板，審計工作局限性強。從現(xiàn)階段情況看，區(qū)域生態(tài)審計從業(yè)人員的知識體系以財務(wù)會計為主，審計理念、審計思路、審計方法等都具有明顯的滯后性，不僅保證不了審計效率，還無法合理控制審計成本，有悖于生態(tài)審計成本效益性，無法助推經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。其次，在進行區(qū)域生態(tài)審計過程中，生態(tài)評價指標(biāo)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況相脫節(jié)，給審計人員的工作設(shè)置了重重困難，成為影響生態(tài)審計效果最重要的因素。

（三）生態(tài)審計工作缺乏完善的保障機制

綜合目前陜西省生態(tài)審計工作可知，從政府層面和政策支持層面均給予了生態(tài)審計以高度重視，但是從企業(yè)內(nèi)部審計和民間設(shè)計來看，并未形成完整的合理。生態(tài)審計并不是針對生態(tài)環(huán)境進行的審計活動，而是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中生態(tài)管理的合法性、效益性進行監(jiān)督，政府部門既要制定政策，又要負責(zé)監(jiān)督執(zhí)行，自然無法保證審計的獨立性，審計結(jié)果也因此而受人詬病。從這一角度出發(fā)，生態(tài)審計離不開有效的外部監(jiān)督。同時，區(qū)域生態(tài)審計綜合性、復(fù)雜性較強，涉及到環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等多門學(xué)科，但審計選項、具體實施等均建立在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，這與審計人員的專業(yè)素質(zhì)、成長背景相關(guān)。鑒于此，要構(gòu)建起多部門聯(lián)合審計的局面，最大化發(fā)揮出環(huán)保專家的優(yōu)勢，使審計人員以生態(tài)環(huán)境知識充盈自己，為順利完成審計工作提供保障。

四、生態(tài)審計視角下陜西區(qū)域發(fā)展創(chuàng)新路徑探索

（一）正確生態(tài)審計與區(qū)域發(fā)展之間的關(guān)系

要從可持續(xù)發(fā)展的角度審計區(qū)域經(jīng)濟建設(shè)與保護生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，為生態(tài)審計活動的順利實施提供政策支持。政府層面要牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀，準(zhǔn)確把握當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況與生態(tài)特征，將經(jīng)濟發(fā)展引入可持續(xù)發(fā)展軌道。在制定陜西省區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策時，要以前瞻性、發(fā)展性目光考慮經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護現(xiàn)狀的關(guān)系，增強政策的針對性與有效性。陜西地區(qū)生態(tài)環(huán)境需要大力保護，更要發(fā)揮出政策的有力引導(dǎo)作用，在推動陜西地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的同時，應(yīng)著力于維護生態(tài)平衡，實現(xiàn)人類與自然的和諧與共贏。這就要求審計人員深入解讀國家政策方針，充分把握區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與產(chǎn)業(yè)優(yōu)化目標(biāo)，準(zhǔn)確評價企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中是否以最小的投入來實現(xiàn)生態(tài)目標(biāo)，對未達成目標(biāo)的企業(yè)提出可行性建議，以此來協(xié)調(diào)好經(jīng)濟建設(shè)與生態(tài)保護的關(guān)系。

（二）加強區(qū)域性生態(tài)審計法律制度建設(shè)

生態(tài)審計視角下，為推動陜西省的更好發(fā)展，必須建立起完整的生態(tài)審計模式，而完整生態(tài)模式的形成和作用發(fā)揮，離不開完善的法律制度建設(shè)。因此，在生態(tài)審計中，區(qū)域性生態(tài)審計制度以定性分析為主，無法為審計工作的開展提供指導(dǎo)依據(jù)。國家層面要充分認識到生態(tài)審計的重要意義，以發(fā)展性目光審視現(xiàn)行立法，及時填補空白，針對不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展水平來制定出適應(yīng)性較強、差異化生態(tài)審計制度與評價標(biāo)準(zhǔn)，將區(qū)域生態(tài)環(huán)境承載力作為重要的評價指標(biāo)，以確保審計人員能有針對性地調(diào)整審計策略、方式方法，為區(qū)域生態(tài)保護提出合理建議，不斷提升生態(tài)統(tǒng)計實施效果。

（三）構(gòu)建全方位、立體化的生態(tài)審計工作體系

在對陜西省生態(tài)環(huán)境進行審計時，要發(fā)揮出政府部門主導(dǎo)作用，更離不開民間審計、內(nèi)部審計的有效監(jiān)督，要構(gòu)建起全方位、立體化綠色審計工作體系。在生態(tài)審計的實施過程中，政府審計要在國家政策方針的指引下，對企業(yè)環(huán)保政策的落實、戰(zhàn)略規(guī)劃的實施等情況進行評判；內(nèi)部審計則要對企業(yè)的內(nèi)部管理情況進行監(jiān)督，從源頭上把握影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問題，促使企業(yè)積極調(diào)整管理模式；民間審計則應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的資金使用情況、社會效益、運營效果等情況。

（四）打造技術(shù)精湛、素質(zhì)過硬的審計隊伍

開展綠色審計，使得審計人員面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，要在最短時間內(nèi)提升人力資源素質(zhì)，努力打造一支素質(zhì)過硬、技術(shù)精湛的審計人才隊伍，為綠色審計的順利實施提供保障。第一，要積極引進優(yōu)秀人才，既要從社會上吸收環(huán)境工程、生物科技、經(jīng)濟管理等方面的精英人才，也要優(yōu)化審計部門的人員結(jié)構(gòu)，以滿足審計需求；第二，要將人才培育置于突出位置，面向?qū)徲嬋藛T開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從整體上提升人才素質(zhì)；第三，加大與高等院校、環(huán)保部門、科研機構(gòu)的合作力度，聘請生態(tài)審計資深教授、專家蒞臨指導(dǎo)，或是請他們參與到審計活動中，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出整改建議，以此來彌補專業(yè)力量的不足。

（五）完善區(qū)域發(fā)展生態(tài)審計的披露和監(jiān)督機制

生態(tài)審計活動就是為了準(zhǔn)確揭露出企業(yè)在生存與發(fā)展過程中存在的生態(tài)問題，審計結(jié)果的運用情況將直接影響到企業(yè)管理水平的提升、防范意識的增強與否，關(guān)系到經(jīng)濟建設(shè)與生態(tài)維護的共贏。首先，審計結(jié)果要公開透明，通過各種渠道向社會公布審計結(jié)果，發(fā)揮出媒體的輿論作用，促使企業(yè)盡快整改并及時向社會公示整改情況；其次，建立起長期有效的問責(zé)機制，對審計揭露的問題進行認真分析，促使相關(guān)部門最短時間內(nèi)制定出配套措施，加大問題監(jiān)督與跟蹤力度，確保所有問題都能得到妥善解決，贏得公眾信任；再次，推進部門聯(lián)動形成審計合力，發(fā)揮出審計部門的專業(yè)優(yōu)勢，在紀(jì)委、公安、財政、監(jiān)察等部門的配合下，建立聯(lián)動機制，加大問題整改與監(jiān)督力度，實現(xiàn)動態(tài)化、常態(tài)化管理。

結(jié)語

生態(tài)審計的最終目標(biāo)是促進經(jīng)濟與社會和諧發(fā)展，區(qū)域性生態(tài)審計的目標(biāo)是促進區(qū)域經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，這一目標(biāo)的實現(xiàn)離不開相關(guān)生態(tài)審計政策的支持。在陜西省區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中，應(yīng)充分發(fā)揮好生態(tài)審計的重要作用，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護與區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，建立起相關(guān)的保障機制、監(jiān)督機制，形成健全的生態(tài)審計工作體系，培育一大批具有素質(zhì)高，技藝精湛的審計人才，促進陜西區(qū)域經(jīng)濟的更好、更快發(fā)展。

（1.西北大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，陜西 西安 710127；2.西北大學(xué)中國西部經(jīng)濟發(fā)展研究中心，陜西 西安 710127；3.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)城市經(jīng)濟與公共管理學(xué)院，北京 100070）

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