張 玉

2017年6月6日，財政部、稅務總局《關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策單位的通知》，也就是財稅[2017]43號文件規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這對小型微利企業(yè)來說是利好消息，但在實際的操作過程中，本應該享受本政策的小型微利企業(yè)卻擔心自己不能享受這個優(yōu)惠政策，因此本文從不同角度分析財稅[2017]43號文件，幫助企業(yè)享受相應的優(yōu)惠政策。

一、哪些企業(yè)符合財稅稅[2017]43號文件中所指的小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

其中，國家非限制和禁止行業(yè)是指《國家產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）》修正版中列示的非限制和禁止的行業(yè)，企業(yè)在進行注冊登記時就能明確自己所從事的行業(yè)是否是非限制和禁止行業(yè)。看一個企業(yè)是不是小型微利企業(yè)要同時符合年度應納稅所得額、從業(yè)人數和資產總額三個指標。其中所說的年度應納稅所得額比較好理解，從業(yè)人數應該包括與企業(yè)建立勞動關系的的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。另外會有企業(yè)存在疑問，查賬征收與定率征收企業(yè)怎么確定自己是否符合條件，這一點可以從國家稅務總局公告2015年第61號中找到答案，企業(yè)預繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：1、按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；2、按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策。

（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

（三）定額征收企業(yè)。根據優(yōu)惠政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

（四）上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

（五）本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

注意查賬征收企業(yè)分兩種情況，一是按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅，預繳累計實際利潤不超即可；二是按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅，也就是說上一納稅年度，企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，本年度企業(yè)在預繳時還可以享受減半征收政策。對于定率征收企業(yè)預繳時累計應納稅額不超標，可以享受減半征收政策。

二、哪些企業(yè)不能享受小型微利優(yōu)惠？

（一）如果企業(yè)從事的是國家限制和禁止行業(yè)，即使達到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認定標準，企業(yè)也不能享受所得稅優(yōu)惠政策。

（二）非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。其中非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

三、舉例說明

某公司是工業(yè)企業(yè)，成立于2017年8月，從事帽子的生產和加工，是居民企業(yè)，稅務部門認定該公司為查賬征收，按季度預繳。公司成立之初有員工80人，資產總額500萬元。截至2017年9月底，公司員工為90人，資產總額550萬元，8月和9月共實現(xiàn)利潤10萬元。截至到21017年12月底，公司司員工為120人，資產總額555萬元，10月、11月和12月共實現(xiàn)利潤20萬元。該公司可以享受本文所指的征稅政策嗎？

首先，該公司是2017年新成立的一家工業(yè)企業(yè)，是居民企業(yè)，從事的是國家非限制和禁止行業(yè)。然后，我們來看公司在預繳所得稅時是可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。那么公司在預繳第三季度的所得稅時可以這樣計算：10×50%×20%=1（萬元）

在預繳第四季度的所得稅時可以這樣計算：20×50%×20%=2（萬元）

假設不存在納稅調整事項，該公司的年度應納稅所得額=會計利潤=30萬元，不超過50萬元。

我們再來看該公司的從業(yè)人數，三季度公司的平均從業(yè)人數=（季初值＋季末值）÷2=（80+90）÷2=85（人）

四季度公司的平均從業(yè)人數=（季初值＋季末值）÷2=（90+120）÷2=105（人）

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

因為公司成立于8月份，所以2017年該公司實際存續(xù)2個季度，在計算全年從業(yè)人數平均值時要注意調整，全年季度從業(yè)人員平均值＝（三季度平均人數+四季度平均人數）÷2=（85+105）÷2=95（人）

從上述分析可以看出該公司的從業(yè)人數是符合小型微利企業(yè)的標準的。

最后，我們再來看一下該公司的資產情況，三季度公司的平均資產=（500＋550）÷2=525（萬元）

四季度公司的平均資產=（550＋560）÷2=555（萬元）

同樣道理，因為公司成立于8月份，所以2017年該公司實際存續(xù)2個季度，在計算全年季度資產平均值時要注意調整，全年季度資產平均值＝（三季度平均資產+四季度平均資產）÷2=（550+560）÷2=555（萬元）。從上述分析可以看出該公司的總資產數是符合小型微利企業(yè)的標準的。

綜合來看，成立于2017年8月份的這家生產加工帽子的企業(yè)是符合小型微利企業(yè)的標準的，因此可以享受征收優(yōu)惠政策。在納稅申報填制《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》和附表三《減免所得稅額明細表》時要注意，是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”；申報表第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”； 附表三《減免所得稅額明細表》的相關數據即為申報表的第12行“減免所得稅額”；申報表第17行“本月（季）實際應補（退）所得稅額”累計金額的數據繳納稅款。

以三季度為例，企業(yè)在填制第三季度預繳納稅申報表時，在“實際利潤”行的本期金額和累計金額處分別填寫100000，“應納所得稅額”行的本期金額和累計金額處分別填寫25000，“減：減免所得稅額” 行的本期金額和累計金額處分別填寫15000，在“應補（退）所得稅額”行的累計金額處填寫10000，“本月（季）實際應補（退）所得稅額”行的累計金額處填寫10000，“是否屬于小型微利企業(yè)”處選擇“是”；減免所得稅額明細表的“合計”行、“一、符合條件的小型微利企業(yè)” 和“其中：減半征稅”行的本期金額和累計金額處分別填寫15000。

四、政策執(zhí)行時的一些說明

（一）本政策所指小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，既可以是增值稅小規(guī)模納稅人也可以是增值稅一般納稅人。因此在前面的案例中，并未明確指出該公司是增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人。

（二）本政策所指小型微利企業(yè)不同于小微企業(yè)?！靶∥⑵髽I(yè)”出自《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，是對企業(yè)規(guī)模的劃型。企業(yè)在自行判斷時，不要偷換概念。

（山東經貿職業(yè)學院，山東 濰坊261021）

[1]王玉娟,魏然.新稅收政策對企業(yè)稅收籌劃的影響[J].時代經貿,2015(13).

[2]堯秋根.新稅制 新表情——“兩稅合一”后的行業(yè)體驗[J].時代經貿,2007(3).