江 嶺 李嬌琰

引言

審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作所需遵守的規(guī)章制度，其確保審計(jì)的基本工作正常穩(wěn)定高效的進(jìn)行。現(xiàn)如今，世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加緊密，在審計(jì)準(zhǔn)則上采用國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)變得不可避免。這也意味著我國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)借鑒他國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)審計(jì)的發(fā)展，逐漸做到與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌。美國(guó)的民間審計(jì)發(fā)展較早，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒布的《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的建立產(chǎn)生了巨大影響。同時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)和美國(guó)在各個(gè)方面所處的環(huán)境均有所不同，所以在審計(jì)準(zhǔn)則的制定等方面存在一定差異。因此，美國(guó)的民間審計(jì)在審計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展方面有很多值得我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒的地方。

一、中美民間審計(jì)準(zhǔn)則的比較

二、中美民間審計(jì)差異原因分析

因素 美國(guó) 中國(guó) 比較經(jīng)濟(jì)因素(1)美國(guó)屬于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)有化程度低，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)烈，所以美國(guó)企業(yè)證券籌資的比重較大，審計(jì)業(yè)務(wù)一般由證券交易委員會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)共同進(jìn)行監(jiān)督管理以及規(guī)范。(2)美國(guó)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，跨國(guó)公司較多，對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)量大。因此，美國(guó)在外幣業(yè)務(wù)核算以及合并報(bào)表等方面的審計(jì)比起中國(guó)要出現(xiàn)的更早一些，而這些業(yè)務(wù)在一定程度上加快了美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。(1)中國(guó)屬于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有化程度高，企業(yè)借款籌資比重較大，政府在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面起引導(dǎo)作用，所以中國(guó)的審計(jì)制度在一定程度上包含了較多的政府意志。(2)中國(guó)審計(jì)是在改革開(kāi)放，尤其是在加入世界貿(mào)易組織之后，隨著對(duì)外貿(mào)易的增大以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從而有了迅速的成長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的不再是單純的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要面對(duì)來(lái)自國(guó)際業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（1）美國(guó)制定民間審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)首先要考慮到如何滿足個(gè)人投資者的需求，其次是債權(quán)人。中國(guó)制定民間審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需要更多的考慮國(guó)家以及公眾的利益，其次才是投資者的需求。（2）美國(guó)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，特別是對(duì)外貿(mào)易方面，這對(duì)民間審計(jì)準(zhǔn)則要求較高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平推動(dòng)了審計(jì)準(zhǔn)則的制定。法律因素美國(guó)是最先提出審計(jì)準(zhǔn)則并開(kāi)始付諸實(shí)施的國(guó)家。美國(guó)在1896年通過(guò)第一個(gè)會(huì)計(jì)師法，在1933年通過(guò)《證券法》，在1934年通過(guò)了《證券交易法》。美國(guó)在法律上承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且通過(guò)法律的形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，使民間審計(jì)的地位在一定程度上得到了保證。中國(guó)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律開(kāi)始得比較晚。1930年通過(guò)《會(huì)計(jì)師條例》，首次從法律上承認(rèn)會(huì)計(jì)師的法律地位，1984年《關(guān)于成立會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)的通知》確切地指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)辦理的業(yè)務(wù)。美國(guó)與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律出臺(tái)較早，且大眾法律意識(shí)較強(qiáng)，公眾支持美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作，而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)自覺(jué)遵守法律制度，審計(jì)工作質(zhì)量相對(duì)較高。中國(guó)相關(guān)法律出臺(tái)較晚，目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的法律法規(guī)意識(shí)較為淡薄，公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作的支持度不高，從而導(dǎo)致民間審計(jì)工作效率較低，風(fēng)險(xiǎn)較大。文化因素美國(guó)的思想更加自由，沒(méi)有緊密的社會(huì)結(jié)構(gòu)，社會(huì)大眾對(duì)各個(gè)要素的差異較為寬容。因此，美國(guó)民間審計(jì)在管理方面更多的依靠行業(yè)自律，政府僅提供專業(yè)指導(dǎo)，不會(huì)對(duì)行業(yè)提供過(guò)多的干涉和支持。美國(guó)在準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行過(guò)程中更側(cè)重于靈活運(yùn)用。中國(guó)思想較為傳統(tǒng)，傾向于緊密的群體關(guān)系，大眾普遍遵循社會(huì)所表現(xiàn)出的一般規(guī)律。因此，民間審計(jì)在管理方面更多地依賴法律。其準(zhǔn)則的制定和實(shí)施更多地依賴政府或法律的強(qiáng)制力，同時(shí)相對(duì)靈活性而言更加注重規(guī)范性和統(tǒng)一性。美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立性更強(qiáng)，也具有一定的規(guī)模，面對(duì)問(wèn)題能夠依靠行業(yè)自身進(jìn)行管理并予以解決。中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小，也缺乏一定的獨(dú)立性，在管理方面更依賴政府及法律的強(qiáng)制力。

圖一 美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則體系

圖二 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

三、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示

（一）制定更有創(chuàng)新性及前瞻性的審計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的制定具有一定的創(chuàng)新性及前瞻性，能夠在問(wèn)題發(fā)生之前制定出具有指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則并進(jìn)行解釋說(shuō)明。中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)日漸成熟，事件推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則改革或跟隨國(guó)際趨勢(shì)已無(wú)法滿足現(xiàn)有市場(chǎng)的需要。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和修改應(yīng)該更具有創(chuàng)新意識(shí)和指導(dǎo)作用，才能夠有效避免問(wèn)題出現(xiàn)到準(zhǔn)則生效期間的空白期，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（二）健全法律制度，加強(qiáng)普法教育

對(duì)比中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容比較少。這是因?yàn)槊绹?guó)較早在法律層面承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作支持度較高，審計(jì)工作的質(zhì)量也較高。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)相比之所以更詳細(xì)具體，原因可能是從業(yè)人員的整體素質(zhì)相對(duì)較低，面對(duì)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)的分析和解決能力還不夠強(qiáng)。

對(duì)此，我國(guó)應(yīng)該健全審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)公眾的普法教育，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得到社會(huì)公眾的支持，為民間審計(jì)打造出更加有助于工作的環(huán)境，在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)程度。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普法教育，這樣能夠從根本上減少舞弊、披露和報(bào)告重大的欺詐事件的發(fā)生。

（三）增強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立性

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能夠獨(dú)立制定審計(jì)準(zhǔn)則，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，同時(shí)形成了較大的規(guī)模。而中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法接受政府的監(jiān)管，對(duì)行業(yè)的管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織，也沒(méi)有將其基本職能充分發(fā)揮。我國(guó)應(yīng)該減少政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的干涉，逐漸將權(quán)利轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，將政府監(jiān)察和行業(yè)自律相結(jié)合，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)監(jiān)管方面的職能得到更大程度地發(fā)揮。

四、總結(jié)

根據(jù)對(duì)兩國(guó)準(zhǔn)則的比較可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則體系中準(zhǔn)則的部分較為簡(jiǎn)單，但是針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布了詳細(xì)的審計(jì)說(shuō)明，審計(jì)指南和審計(jì)解釋；而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則針對(duì)審計(jì)工作的每個(gè)部分都制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則更具有前瞻性，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則約束力和權(quán)威性的范圍更廣泛。

通過(guò)對(duì)兩者的比較以及對(duì)彼此之間差異的分析，我們應(yīng)該學(xué)習(xí)美國(guó)在制定準(zhǔn)則等方面的長(zhǎng)處，通過(guò)制定更有創(chuàng)新性及前瞻性的審計(jì)準(zhǔn)則、健全法律制度、加強(qiáng)普法教育等措施來(lái)完善我國(guó)的準(zhǔn)則，使中國(guó)的民間審計(jì)更好地同國(guó)際接軌，從而更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河南 鄭州 450000）

[1]中注協(xié).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2017.

[2]左燕.中美審計(jì)準(zhǔn)則的比較[J].環(huán)球市場(chǎng)消息導(dǎo)報(bào),2015(03).

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