■//潘麗瓊

一、研究背景和意義

煙草行業(yè)自2003年以來經(jīng)歷了十多年的快速增長期，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷推進的背景下，煙草經(jīng)濟也發(fā)生著深刻變化，2014年煙草企業(yè)開始面臨增長速度回落、工商庫存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點逼近“四大難題”，突出面臨卷煙銷量下滑、生產(chǎn)成本上升、商業(yè)利潤透支“三個嚴峻形勢”，行業(yè)效益增長所依賴的傳統(tǒng)的銷量、結(jié)構(gòu)、成本“驅(qū)動作用”放緩。在經(jīng)濟新常態(tài)下，面對日益激烈的市場競爭，煙草商業(yè)企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，降本增效、向內(nèi)挖潛是重要途徑。中國煙草總公司強調(diào)降本增效要建立“大成本”觀念，降本增效要實現(xiàn)全員、全過程、全方位的覆蓋。全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略落地的工具，在行業(yè)降本增效工作中將起到“導(dǎo)向驅(qū)動”的重要作用。

2003年以來煙草商業(yè)企業(yè)母子公司體制改革通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，取消縣級公司法人資格構(gòu)建了中國煙草總公司與省公司、省公司與市公司三級母子公司體制。國家局（總公司）履行出資人職責，省級公司退出“卷煙、煙葉”經(jīng)營工作，主要職能是“指導(dǎo)、服務(wù)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督”，代表總公司對市級公司行使出資人權(quán)利，承擔國有資產(chǎn)保值增值的責任。市級公司作為市場營銷主體，在國家指令性計劃框架內(nèi)，承擔著最大化實現(xiàn)市場資源的優(yōu)化配置作用，維護國家利益和消費者利益，從一定程度上說，市級煙草公司是煙草商業(yè)企業(yè)效益的重要基石，其全面預(yù)算管理質(zhì)量對于煙草行業(yè)效益增長具有重要作用。

二、管理現(xiàn)狀

2010年，煙草行業(yè)開始大力推進全面預(yù)算管理，明確“要以全面預(yù)算管理為核心，以成本費用為重點，以財務(wù)信息化建設(shè)為支撐，以財務(wù)隊伍建設(shè)為保證，提升財務(wù)管理水平”，在行業(yè)統(tǒng)一部署下，市級煙草公司已構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織體系、工作體系、應(yīng)用體系和制度體系，其中2010年推廣應(yīng)用的企業(yè)ERP系統(tǒng)，在預(yù)算科目、資金結(jié)算、會計核算上實現(xiàn)了“三算合一”，實現(xiàn)了財務(wù)工作層面的實物流、資金流、數(shù)據(jù)流統(tǒng)一的閉環(huán)管理，但是拓展到企業(yè)層面的全面預(yù)算閉環(huán)管理仍存在缺陷，在垂直管理和縣營銷部報帳制模式下，由于存在各方的利益博弈，在預(yù)算編制執(zhí)行、考核等過程，普遍存在預(yù)算編制寬打窄用、預(yù)算執(zhí)行前緊后松、戰(zhàn)略和預(yù)算、預(yù)算與執(zhí)行的兩張皮現(xiàn)象，預(yù)算管理作用因受到各方的利益博弈制約而不能充分發(fā)揮效用。

三、研究目標

全面預(yù)算區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算理論的關(guān)鍵點在于它是站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，以市場需求量預(yù)測為導(dǎo)向，全體員工參與，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況和績效考核等一系列的活動，來提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東價值的最大化。內(nèi)部監(jiān)督和公司治理在實施全面預(yù)算管理中，起著重要的作用。

市級煙草公司探索深化全面預(yù)算閉環(huán)管理的總體目標在于完善預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核評價等預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過嚴控預(yù)算源頭、統(tǒng)籌資源配置、深化管理細度、加強過程管控、立足投入產(chǎn)出等措施，構(gòu)建切實、有效的閉環(huán)管理體系。

四、研究重點與對策

（一）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略與核心預(yù)算指標，構(gòu)建涵蓋市公司、縣營銷部、卷煙市場部（專賣管理所、煙葉站）三個層級及人、財、物三大資源的企業(yè)管理定額標準體系

定額標準是根據(jù)業(yè)務(wù)工作內(nèi)容、資產(chǎn)配置量、資產(chǎn)消耗量等確定預(yù)算支出的標準。定額標準作為全面預(yù)算管理體系的重要組成部分，在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的閉環(huán)管理整體過程中發(fā)揮著導(dǎo)向性、硬約束作用。目前定額標準建設(shè)的問題主要集中在覆蓋面與科學性兩方面，定額標準未完全滲透到銷量與結(jié)構(gòu)、成本與費用、資產(chǎn)與投資等發(fā)展要素中，突出表現(xiàn)在：綜合性可控費用定額標準隨產(chǎn)銷量變化的邊際效果不明顯、資產(chǎn)購置配置標準建立不全面、基層單位（縣級營銷部）尚未完全建立適用本地域生產(chǎn)經(jīng)營特點的定額標準體系。這些問題的形成有多方面原因，包括主觀上管理理念的差異、長期歷史原因形成的管理生態(tài)、及客觀上由于各單位存在規(guī)模差異、地域差異、經(jīng)濟發(fā)展差異和業(yè)務(wù)類型差異帶來的標準制定技術(shù)難度。

定額標準體系搭建工作應(yīng)以開展實地調(diào)查為基礎(chǔ)，對本單位經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動進行全面調(diào)查研究，充分聽取相關(guān)方意見和建議，以零基預(yù)算管理模式為基礎(chǔ)，通過選取銷量、收購量、結(jié)構(gòu)、人員數(shù)量、資產(chǎn)總額等作為關(guān)鍵因素，作為年度預(yù)算分配的依據(jù)，實現(xiàn)服務(wù)戰(zhàn)略、保障發(fā)展的目標。

定額標準制定工作以市縣兩級歸口部門、財務(wù)部門共為起點，根據(jù)不同項目性質(zhì)成立卷煙營銷類、煙葉生產(chǎn)類、物流類、專賣類、人力成本類等標準定額工作小組，可實現(xiàn)的工作計劃從上至下逐級分解。根據(jù)流程梳理找準管理重點和短板，提出量化的具體改善目標，將標桿目標、改善目標與標準定額結(jié)合起來，切實發(fā)揮預(yù)算標準定額導(dǎo)向作用。工作中強調(diào)技術(shù)方法的綜合運用，通過分析各項成本費用動因和屬性，運用相應(yīng)的依據(jù)和方法，建立起單位消耗資源與業(yè)務(wù)線性相關(guān)的指標經(jīng)濟數(shù)據(jù)。主要包括實際工作測算法、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析法、市場詢價調(diào)查法、系數(shù)調(diào)劑法、比率計算法等。例如“卷煙零售終端建設(shè)費”結(jié)合運用投入與各單位土地等級、卷煙銷量規(guī)模、收入貢獻、結(jié)構(gòu)系數(shù)等歷史數(shù)據(jù)建立數(shù)學模型，分析得出符合企業(yè)戰(zhàn)略的定額標準。

定額標準體系建設(shè)作為全面預(yù)算管理的關(guān)鍵抓手，從宏觀層面涉及企業(yè)“人、財、物”三大資源的綜合管理。工作中既要注重頂層統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，還要創(chuàng)新創(chuàng)造開展工作的方法和手段，推動定額標準體系建設(shè)工作重心下移，切實轉(zhuǎn)換全員思想、激活全員動力；同時基層各營銷部管理生態(tài)不盡相同，在三級定額標準制定過程中應(yīng)有的放矢，在全市框架范圍內(nèi)，各單位按照“可控制、可度量、可實現(xiàn)”的原則選擇管理短板作為目標。

（二）以前端業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，建立預(yù)算采購項目信息庫，采用以采購項目為起點的預(yù)算編制及過程管理模式

目前市級煙草公司預(yù)算方案圍繞核心預(yù)算指標編制，編制工作沿用業(yè)務(wù)部門發(fā)起、以預(yù)算科目為起點編制的“準業(yè)務(wù)起點”模式。這種編制模式有利于數(shù)據(jù)歸集，企業(yè)整體預(yù)算經(jīng)營成果一目了然，但是基于預(yù)算科目編制的預(yù)算結(jié)果相對于業(yè)務(wù)部門工作開展并不直觀，而財務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過程中對于預(yù)算的監(jiān)控與分析也缺乏具體事項的切入點，比較突出的是與具體工作事項沒有直接對應(yīng)關(guān)系的預(yù)算科目，包括煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、煙葉產(chǎn)前投入以及涉及綜合性可控費用的預(yù)算科目，比如采購起壟設(shè)備這一工作事項，屬于煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)預(yù)算，在分析煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)預(yù)算執(zhí)行進度時，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門并沒有共同的切入點去追根溯源。

近年來行業(yè)統(tǒng)一實行建立《采購目錄》、建成“應(yīng)招盡招”保障機制，采購項目廣泛涵蓋以合同方式有償取得工程、物資和服務(wù)的行為。年度采購項目的規(guī)范管理申報作為預(yù)算編制前置審核條件，重點成本費用的預(yù)算批復(fù)又作為采購項目資金計劃的前置條件，采購項目方案與預(yù)算方案有諸多交集卻相互獨立，管理過程中存在著“職能部門多口徑重復(fù)編制、歸口部門監(jiān)管橫向監(jiān)管難、領(lǐng)導(dǎo)層決策依據(jù)不充分”等問題。兩套方案先后編制、審核、批復(fù)，不能做到數(shù)出一門，也存在因項目、金額變動帶來項目執(zhí)行錯位，并產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛風險等隱患。

上述問題的存在既是挑戰(zhàn)、也是創(chuàng)新工作方式、提升工作質(zhì)量的良好契機，應(yīng)結(jié)合工作新常態(tài)、新要求探索業(yè)財數(shù)據(jù)整合，開展預(yù)算編制管理模式的優(yōu)化工作，通過信息化平臺的智能交互手段引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門工作人員完成采購項目及對應(yīng)相關(guān)預(yù)算科目的錄入，對超過企業(yè)管理定額標準的采購項目進行前期審核篩選，形成滿足財務(wù)與業(yè)務(wù)工作需求的綜合方案，在預(yù)算編制源頭根植降本增效理念、稅利目標意識，開啟真正意義上的業(yè)務(wù)為起點的預(yù)算編制管理模式。

預(yù)算執(zhí)行過程中，繼續(xù)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)持續(xù)對預(yù)算采購項目信息庫進行管理，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，做到業(yè)務(wù)預(yù)算管控與企業(yè)工作開展、業(yè)務(wù)預(yù)算實施方案與財務(wù)信息化、業(yè)務(wù)預(yù)算動態(tài)工作與財務(wù)管理日常工作三結(jié)合，提升業(yè)務(wù)部門與財務(wù)協(xié)作配合的主動性、積極性，從源頭上提高預(yù)算執(zhí)行效率和質(zhì)量，實現(xiàn)具體業(yè)務(wù)工作從“用了算”向“算了用”轉(zhuǎn)變，提高預(yù)算的剛性和預(yù)警控制，強化預(yù)算對經(jīng)營活動的控制與導(dǎo)向作用，實現(xiàn)效益和效能的提升。

（三）圍繞核心預(yù)算指標，探索以各營銷部為“非法人獨立核算單位”的績效考核模式

隨著2003年縣級煙草公司法人資格的取消，大煙草、大品牌、大市場、大營銷、大流通的格局基本形成，但爭取利稅指標的最大化始終是企業(yè)經(jīng)營的核心，實現(xiàn)人均收入的最大化是職工積極工作的源動力?；谝陨铣霭l(fā)點，針對當前垂直管理和營銷部報帳制模式下暴露出的“大鍋飯”問題，許多市級煙草公司在建立縣營銷部模擬法人機制上做出了探索。以非獨立核算的縣營銷部為主體建立模擬法人，模擬實行收入、成本、費用、利稅等經(jīng)營成果的歸集核算，并圍繞利稅指標建立完善績效考核獎懲機制，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)量化指標向經(jīng)濟效益指標的考核導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)基層單位職工關(guān)注企業(yè)經(jīng)營成果，強化減工降本、提質(zhì)增效意識，經(jīng)過近幾年的實踐已經(jīng)取得了一定效果。

在預(yù)算績效考核指標設(shè)計上，如何確定各單位利稅目標與成本費用目標是關(guān)鍵點。目前工作中普遍采用預(yù)算數(shù)作為基數(shù)，稅利（費用）采用執(zhí)行率越高（低）分值越高的考核辦法，這種考核方法好處在于數(shù)據(jù)均有出處，結(jié)果有據(jù)可查；弊處在于增加了上下級預(yù)算上報審核的博弈難度，有助于滋長各基層單位寬打窄用的慣性思維，使得預(yù)算編制準確性降低，從而直接影響到績效考核結(jié)果可信度。在年初確定經(jīng)營責任書時，市級公司與營銷部存在信息不對稱而產(chǎn)生的博弈，年底實際業(yè)績超過目標任務(wù)，這種“看上去很美”的超標也許隱藏著上級對下級管控不到位，經(jīng)營預(yù)測缺乏把握的成份。

目前國內(nèi)不少大型企業(yè)在目標與考核方面做出了成功的嘗試，比如中國兵裝集團應(yīng)用的兩段式預(yù)績效考核（目標考核與執(zhí)行考核）、中國聯(lián)通應(yīng)用的趨準法績效考核、中石化應(yīng)用的聯(lián)合確定基數(shù)法考核。以聯(lián)合確定基數(shù)法為例，根據(jù)相關(guān)報道為較多企業(yè)在解決制定KPI考核指標的上下級博弈問題中取得了雙贏效果，值得我們深入研究借鑒。聯(lián)合確定基數(shù)法（HU理論）是在信息不對稱情況下，解決企業(yè)內(nèi)部委托代理基數(shù)確定難題而進行的一種制度創(chuàng)新嘗試，通過設(shè)計一種激勵相容的剩余索取權(quán)分享機制，使代理人在這種制度安排中能夠主動努力，達到委托人與代理人效用目標均衡。

聯(lián)合確定基數(shù)法適合于盈利能力較為穩(wěn)定明朗的企業(yè)，煙草行業(yè)屬于國家壟斷行業(yè)，預(yù)算編制上受國家指令性計劃約束，包括卷煙銷量、卷煙調(diào)撥批發(fā)價格、煙葉產(chǎn)量、收購銷售價格等，正常情況下企業(yè)經(jīng)營相對穩(wěn)定、成本費用的控制水平對利稅完成情況有較高影響度，具備應(yīng)用聯(lián)合確定基數(shù)法對下屬單位進行預(yù)算稅利（費用）完成情況考核的基礎(chǔ)條件。具體適用中，設(shè)置下級權(quán)數(shù)、少報受罰（虛報）系數(shù)、超額（節(jié)約）獎勵系數(shù)，將三者構(gòu)建相關(guān)的數(shù)學模型進行量化分析,還要結(jié)合企業(yè)具體情況對設(shè)計的委托代理契約進行改進和完善。當然，各種考核理論都有其固定局限性，我們在實務(wù)工作中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況對考核理論設(shè)計原理進行進一步整合推論，形成符合自身管理生態(tài)的最優(yōu)方案，不斷提升管理水平，引導(dǎo)企業(yè)向著持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展不斷前進。

參考文獻：

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